企业会计准则第18号

企业会计准则第18号——所得税（2006）
财会[2006]3号
第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

由于这个预计负债，税法未确认损益，而会计已经确认，会产生已支付的所得税超过应支付的部分，所以答案是“会产生”的
《企业会计准则第13号--或有事项》（简称新准则）与旧准则相比，两者在或有事项的概念和确认条件上是一致的，但对预计负债的计量不同。

旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数
计量。

而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数
计量，如果货币时间价值影响重大，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数；后续计量指企业应
在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应
作相应的调整，差额计入当期损益。

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）和财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会[2004]3号）的规定，由于因或有事项而确认的预计负债是纳税人根据有关情况预
计的，其尚未发生，金额也是估计的，违反了真实发生原则和确定性原则，与其相关的损失不得在税前扣除。

只有
待预计负债实际发生时，与其相关的损失才允许税前扣除。

如果企业因预计负债而确认的或有损失在当期纳税申报
时已调增应纳税所得额，转回或实际发生时可以作相反的纳税调整。

例1：2007年10月15日，甲公司因与乙公司签订了互相担保协议（与取得收入有关），而成为一起诉讼的第二被告。

截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。

但是，由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担还款连带
责任。

根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担100000元的还款连带责任。

至2008年底，该诉讼还
未判决，这时，公司法律顾问认为甲公司很可能需要承担150000元的还款连带责任。

2009年，乙公司经营情况好转，在年底还清了全部欠款。

假定甲公司每年实现的利润均为1000000元，无其他纳税调整项目，企业所得税税率
为33%，预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。

根据新准则的规定，甲公司因签订互相担保协议而成为诉讼的第二被告，符合“该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量”条件。

因此，2007年12月31日，甲公司
应确认一项金额为100000元的负债。

借：营业外支出100000
贷：预计负债--未决诉讼100000。

税法规定与预计负债相关的或有支出不得在税前扣除，因此，甲公司在申报2007年所得税时，应调增应纳税
所得额100000元，应缴企业所得税363000元[（1000000＋100000）×33%]。

2007年12月31日，预计负债的账面价值为100000元，计税基础（成本）为零，根据《企业会计准则第18
号---所得税》的规定，两者之间的差额100000元属于可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产33000元（100000×33%）。

借：所得税330000
递延所得税资产33000
贷：应交税金--应交所得税363000。

2008年12月31日，根据新准则的规定，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有
确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

由于
此时公司法律顾问认为甲公司很可能需要承担150000元的还款连带责任。

因此，甲公司应将预计负债的账面余额
调整为150000元，即2008年应确认预计负债50000元。

借：营业外支出50000
贷：预计负债--未决诉讼50000。

与2007年一样，甲公司在申报2008年所得税时，应调增应纳税所得额50000元，确认递延所得税资产16500
元（50000×33%），应缴企业所得税346500元[（1000000＋50000）×33%]。

借：所得税330000
递延所得税资产16500
贷：应交税金--应交所得税346500。

2009年12月31日，乙公司还清了欠款，甲公司应将往年确认的预计负债冲回。

借：预计负债--未决诉讼150000
贷：营业外收入150000。

根据税法规定，企业因计提预计负债而计入损益的损失金额，如果在前期纳税申报时已调增应纳税所得额，
在转回原计提的损失时允许企业在转回当期进行纳税调整，即转回原计提的预计负债而增加当期利润总额的金额，
不计入转回当期的应纳税所得额。

因此，甲公司在申报2009年所得税时，应调减应纳税所得额150000元，应缴企
业所得税280500元[（1000000－150000）×33%]，同时，将递延所得税资产全部转回。

借：所得税330000
贷：应交税金--应交所得税280500
递延所得税资产49500。

例2：甲公司2007年、2008年的情况同例1。

2009年，法院判决甲公司应承担连带还款170000元，甲公司随即用银行存款进行了支付。

借：预计负债--未决诉讼150000
营业外支出20000
贷：银行存款170000。

2009年，会计上确认支出20000元，而税务上确认损失170000元，会计处理比税务处理少计损失150000元。

因此，甲公司申报2009年所得税时，应调减应纳税所得额150000元。

有关所得税的会计处理与例1相同。