2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第十一章 政府补助

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题
第十一章政府补助
一、单项选择题
1.甲公司为境内上市公司，2022 年发生的有关交易或事项包括：①收到税务部门返还的增值税款100万元；②收到政府对公司前期已发生亏损的补贴200 万元；③因增资取得母公司投入资金300 万元；④享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额400 万元。

甲公司2022 年对上述交易或事项会计处理不正确的是（）。

A.收到返还的增值税税款100 万元属于政府补助，应计入其他收益
B.收到政府亏损补贴200 万元直接计入留存收益
C.取得母公司300 万元投入资金确认为股本及资本公积
D.应享有联营企业400 万元的其他权益工具投资公允价值增加额确认为其他综合收益
『正确答案』B 『答案解析』选项B，收到政府亏损补贴200 万元属于政府补助，应直接计入当期损益或冲减相关成本。

2.甲公司为新能源汽车整车生产、销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准规定，每辆新能源汽车售价为10 万元（其中财政补贴3 万元）。

2021 年，甲公司新能源汽车销售量为1000 辆，货款已经全部收到；每辆新能源汽车产品成本为 6 万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司2021 年下列会计处理中，不正确的是（）。

A.自财政部门取得的款项应当适用政府补助会计准则
B.收到的财政补贴应作为销售商品取得收入的一部分
C.确认主营业务收入10000 万元
D.结转主营业务成本6000 万元
『正确答案』A 『答案解析』甲企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用收入会计准则，作为企业正常销售价款的一部分。

会计处理如下：
借：银行存款10000
贷：主营业务收入（1000×10）10000
借：主营业务成本（1000×6）6000
贷：库存商品6000
3.2022年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。

根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500 万元的申请。

2022 年6 月5 日，政府批准了甲公司的申请并拨付500 万元，该款项于2022年6 月20 日到账。

2022 年6 月30 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900 万元（不考虑增值税税额）。

甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。

假定至2022 年年末，该项目仍处于研究阶段。

不考虑其他因素，2022 年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是（）。

A.无论采用总额法还是净额法，6 月20 日收到财政拨款均应确认递延收益500万元
B.采用净额法时，6 月30 日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元
C.采用总额法时，影响2022 年度损益的金额为－40 万元
D.采用净额法时，影响2022 年度损益的金额为－90 万元
『正确答案』D 『答案解析』无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2022 年度损益金额相同，即－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40（万元）或－（900－500）/5×6/12＝－40（万元）。

4.A 公司为房地产开发公司，2022 年1 月2 日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心。

2022 年2 月28 日开始建造，预计工期为2 年。

由于少年儿童活动中心具有公益性，
A 公司于2022 年4 月1 日申请财政拨款用于建造少年儿童活动中心，
5 月1 日收到主管部门补贴款项。

假定A 公司采用净额法进行会计处理。

A 公司的下列会计处理方法中，表述不正确的是（）。

A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产
B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产
C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产
D.2022 年5 月1 日收到财政补贴时冲减固定资产成本
『正确答案』D 『答案解析』净额法下，2022 年5 月1 日收到财政补贴时应计入递延收益，待以后固定资产完工时，冲减固定资产成本。

5.甲公司2020 年度财务报表于2021 年4 月30 日批准报出，2020 年的所得税汇算清缴于2021 年5 月31 日完成，适用的所得税税率为25%。

甲公司2021 年发生下列经济业务：2021 年4 月20 日，收到当地税
务部门返还其2020 年度已交所得税款的通知，5 月1 日收到税务部门返还的所得税款项720 万元。

甲公司在对外提供2020 年度财务报表时，因
无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

甲公司实际收到返还所得税税额在总额法下正确的会计处理为（）。

A.追溯调整已对外报出的2020 年度财务报表相关项目的金额
B.确认2021年递延收益720 万元
C.确认2021 年应交所得税720 万元
D.确认2021 年其他收益720 万元
『正确答案』D 『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，在实际收到所得税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整已对外报出的2020 年度财务报表相关项目（不属于日后调整事项）。

6.2020 年12 月1 日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300 万元，计入递延收益。

环保设备交付使用后，2021 年度甲公司对该设备计提折旧50 万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。

假定甲公司选择总额法对政府补助进行会计处理。

不考虑其他因素，该事项对甲公司2021 年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.增加80
B.增加30
C.减少50
D.减少20
『正确答案』D 『答案解析』该事项对2021 年度利润总额的影响金额＝其他收益（递延收益摊销额）30－管理费用
（设备折旧额）50＝－20（万元）。

7.2021 年6 月30 日，甲公司取得当地财政部门拨款1860 万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。

该研发项目预计周期为两年，预计
将发生支出3000 万元。

项目自2021 年7 月初启动，至本年年末
累计发生研究阶段支出1500 万元（假定均为职工薪酬）。

假定甲公司按照时间进度比例分摊递延收益。

不考虑其他因素，甲公司2021 年确认其他收益或冲减管理费用的金额是（）万元。

A.465
B.1860
C.1500
D.0
『正确答案』A 『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以结转计入其他收益或冲减相关成本费用的金额＝1860/2×6/12＝465（万元）。

相关会计分录如下：
借：银行存款1860
贷：递延收益1860
借：研发支出——费用化支出1500
贷：应付职工薪酬1500
借：管理费用1500
贷：研发支出——费用化支出1500
借：递延收益465
贷：其他收益或管理费用（1860/2×6/12）465
其会计处理有两种方法：一是总额法，将分摊的政府补助全额确认为其他收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

二、多项选择题
1.下列各项中，应按政府补助会计准则进行会计处理的有（）。

A.增值税出口退税
B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C.政府无偿划拨天然起源的天然林
D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款
『正确答案』BCD『答案解析』选项A，增值税出口退税不属于政府补助。

2.企业享受的下列税收优惠中，不属于政府补助会计准则适用范围的有（）。

A.先征后返的企业所得税
B.免征的企业所得税
C.先征后返的增值税
D.直接减征的企业所得税
『正确答案』BD 『答案解析』企业所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

3.企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理方法表述正确的有（）。

A.企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更
B.采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等
C.采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益
D.无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认为递延
收益
『正确答案』ABCD
4.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的，则下列表述中正确的有（）。

A.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益
B.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用
C.如果采用净额法核算，企业已经收到政府补贴，应当按照实际收到金额计入营业外收入
D.如果采用净额法核算，企业已经收到政府补贴，应当按照实际收到金额冲减相关成本费用
『正确答案』AD
5.2022 年5 月10 日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议。

该协议约定，当地政府将向甲公司提供3000 万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少8 年内注册地址不变且不搬离本地区，如8 年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金自当年起分3 年使用，每年1000 万元。

甲公司预计8 年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。

8 月20 日，甲公司收到当地政府提供的3000 万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

2022 年甲公司下列会计处理表述正确的有（）。

A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助
B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助
C.2022 年甲公司收到当地政府提供的3000 万元补助资金确认为递延收益
D.2022 年年末甲公司冲减递延收益和管理费用1000 万元
『正确答案』ACD
『答案解析』会计处理如下：
借：银行存款3000
贷：递延收益3000
借：递延收益1000
贷：管理费用1000
三、判断题
1.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

（）
『正确答案』√
2.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应按原预计年限继续分摊。

（）
『正确答案』×
『答案解析』尚未分摊的递延收益余额应一次性转入处置当期的损益。

3.企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金，属于对已发生损失的政府补助，所以应计入其他收益。

（）
『正确答案』×『答案解析』企业遭受重大自然灾害收到的政府补助资金，
由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以总额法下应计入营业外收入，净额法下应冲减营业外支出。

4.企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助在相关成本费用项目中反映。

与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。

（）
『正确答案』√
5.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。

（）
『正确答案』×
『答案解析』企业收到税务部门返还的增值税税款确认为其他收益。

6.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应计入当期损益或冲减相关成本费用。

（）
『正确答案』√
四、计算分析题
1.甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。

资料一：2020 年1 月2 日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴申请。

2020年3 月15 日，甲公司收到政府补助3150 万元。

资料二：2020 年4 月20 日，甲公司购入了上述研发设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为7200万元，增值税税额为936 万元，不需要安装，预计使用寿命为10 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑
净残值。

资料三：假定（一），2028 年4 月甲公司出售了这台设备，不含税售价为1800 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为234 万元。

资料四：假定（二），一年后，即2021 年5 月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件，要求甲公司退还补贴款3150 万元。

甲公司于当月退还了补贴款。

要求：
（1）分别采用总额法和净额法编制甲公司2020 年3 月15 日实际收到财政拨款的会计分录。

（2）分别采用总额法和净额法编制甲公司2020 年4 月20 日购入设备的会计分录。

（3）分别采用总额法和净额法编制甲公司2020 年12 月31 日的相关会计分录。

（4）根据资料三，分别采用总额法和净额法编制甲公司2028 年4 月出售设备的会计分录。

（5）根据资料四，分别采用总额法和净额法编制甲公司2021 年5 月初实际退回财政拨款的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』甲公司的会计处理如下表所示。

2.甲公司采用总额法核算政府补助。

2020 年至2021 年与政府补助相关的资料如下：
资料一：2020 年11 月，甲公司与A 地政府签订合作协议，将本公司的注册地迁到A 地新区，且承诺5年内注册地址不迁离本区。

协议约定：A 地新区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300 万元的补贴资金；如果甲公司在 5 年内迁离本区，A 地政府将按照其提前迁离本区的时间比例追回补贴资金。

甲公司于2021 年 1 月3 日收到补贴资金，且客观情况表明甲公司在未
来5 年内迁离本区的可能性极小。

假定甲公司按照时间进度分摊递延收益。

资料二：甲公司2021 年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金为30 万元，按规定办理了补贴资金申请手续。

2021 年12 月收到财政拨付补贴资金30 万元。

资料三：甲公司2021 年12 月20 日收到财政拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30 万元。

要求：
（1）根据资料一，编制甲公司2021 年1 月3 日、12 月31 日与补贴资金相关的会计分录。

『正确答案』①2021 年1 月3 日：
借：银行存款300
贷：递延收益300
②2021 年12 月31 日：
由于协议约定如果甲公司提前搬离A 地新区，A 地新区政府有权追回部分补贴，说明公司每留在 A 地新区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现。

所以应当将补贴在5 年内平均摊销到各期损益。

借：递延收益（300/5）60
贷：其他收益60
（2）根据资料二，编制甲公司2021 年12 月与财政拨付补贴资金相关的会计分录。

『正确答案』
借：银行存款30
贷：其他收益30
（3）根据资料三，编制甲公司2021 年12 月与科研项目的经费补贴相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
借：银行存款30
贷：其他收益30
3.甲公司采用净额法核算政府补助，2021 年与政府之间的交易或事项如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：
资料一：甲公司生产并销售环保设备，该设备正常市场销售价格为每台75 万元，生产成本为每台60万元。

甲公司按照国家确定的价格以每台50 万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售 1 台环保设备由政府给予甲公司补助25 万元。

2021 年，甲公司销售环保设备20 台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款500 万元。

资料二：2021 年7 月20 日，收到战略性新兴产业研究补贴4000 万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600 万元，均为职工薪酬，预计还将发生研究支出2400 万元。

假定相关研究支出是均衡发生的。

甲公司按照累计已发生支出占预计总支出的比例分摊递延收益。

资料三：甲公司按照国家有关部门要求，2021 年代国家进口制作某药品的原材料100 吨，每吨进口价为1200 万元，同时按照国家规定将有关进口药品的原材料按照进口价格的80%出售给政府指定的下游药品
生产企业，收取货款96000 万元，同时甲公司收到国家有关部门按照上述
进口商品的进销差价支付的补偿款24000 万元。

（答案中的金额单位用万元表示）
要求：（1）根据资料一，判断甲公司取得政府补助款是否属于政府补助，并说明理由。

编制2021 年相关的会计分录。

『正确答案』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。

理由：甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台75 万元的价格购买设备，然后再按照每台50 万元销售给终端用户。

对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

借：银行存款（50×20×50%＋500）1000
应收账款500
贷：主营业务收入（75×20）1500
借：主营业务成本（60×20）1200
贷：库存商品1200
（2）根据资料二，判断甲公司取得战略性新兴产业研究补贴是否属于政府补助。

编制2021 年相关的会计分录。

『正确答案』甲公司收到战略性新兴产业研究补贴属于与收益相关的政府补助。

借：银行存款4000
贷：递延收益4000
借：研发支出——费用化支出1600
贷：应付职工薪酬1600
借：管理费用1600
贷：研发支出——费用化支出1600
借：递延收益1600
贷：管理费用[4000×1600/（1600+2400）]1600
（3）根据资料三，判断甲公司取得进口商品补偿款是否属于政府补助，并说明理由。

编制2021 年相关的会计分录。

『正确答案』甲公司取得进口商品补偿款不属于政府补助。

理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非政府向甲公司单方面的经济资源流入，其本质是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补助。

甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000 万元补偿款应确认为主营业务收入。

借：银行存款120000
贷：主营业务收入（96000+24000）120000
借：主营业务成本120000
贷：库存商品（100×1200）120000
4.甲公司采用净额法核算政府补助，2022 年与政府之间的交易或事项如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：
资料一：甲公司2022 年3 月1 日起对某条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为1000 万元，已计提折旧650 万元，拆除设备的账面价值为30 万元（假定无残值），新购入设备的成本为800 万元，已将新购入的
设备安装到生产线上，另发生其他相关费用120 万元。

相关支出均满足资本化条件且通过银行转账支付。

生产线更新改造项目于2022 年12 月31 日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。

经甲公司申请，于12 月20 日得到相关政府部门批准，可获得政府补助300万元。

截至12 月31 日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

资料二：甲公司与市政府签订了新产品研究项目补助资金协议。

该项目总预算为3000 万元，其中，市政府资助1000 万元，甲公司自筹2000 万元。

2022 年5 月，甲公司收到政府资助的1000 万元补助，其中用于补助购买研发用设备费500 万元，材料费用300 万元，加工费100 万元，差旅费50 万元，会议费50 万元。

甲公司于2022 年6 月按项目补助协议的约定购置了相关设备（当日投入使用），设备成本为1800万元，其中使用补助资金500 万元，该设备使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑残值。

2022 年以银行存款支付研发费用200 万元，其中使用补助资金200 万元，至2022 年年末仍属于研究阶段。

资料三：甲公司与市政府签订了人才引进合作协议，向甲公司提供150 万元人才专用资金，用于引进与研发芯片相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金分三年使用，每年50 万元。

甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。

2022 年8 月20 日，甲公司收到当地政府提供的150 万元补助资金，当年按规定使用50 万元用于人才引进。

（答案中的金额单位用万元表示）
要求：（1）根据资料一，判断甲公司取得政府补助款是否属于政府补助。

编制2022 年相关的会计分录。

『正确答案』甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。

借：在建工程350
累计折旧650
贷：固定资产1000
借：营业外支出30
贷：在建工程30
借：工程物资800
贷：银行存款800
借：在建工程920
贷：工程物资800
银行存款120
借：固定资产1240(350-30+920)
贷：在建工程1240
借：其他应收款300
贷：递延收益300
借：递延收益300
贷：固定资产300
（2）根据资料二，判断甲公司取得新产品研究项目补助资金是否属于政府补助。

如果属于，判断是与资产相关的还是与收益相关的政府补助。

编
制2022 年相关的会计分录。

『正确答案』甲公司收到市政府的新产品研究项目补助资金属于政府补助，该项政府补助同时包含与资产相关部分和与收益相关部分，应当区分不同部分分别进行会计处理。

借：银行存款1000
贷：递延收益1000
借：固定资产1800
贷：银行存款1800
借：递延收益500
贷：固定资产500
借：研发支出——费用化支出65
贷：累计折旧[（1800－500）/10×6/12]65
借：研发支出——费用化支出200
贷：银行存款200
借：管理费用265
贷：研发支出——费用化支出265
借：递延收益200
贷：管理费用200
（3）根据资料三，判断甲公司取得财政补助资金是否属于政府补助。

编制2022 年相关的会计分录。

『正确答案』甲公司收到政府补助资金属于与收益相关的政府补助。

借：银行存款150
贷：递延收益150 借：递延收益50 贷：管理费用50。