一、责任会计的产生与发展

一、责任会计的产生与发展责任会计最初产生与发展于西方发达国家，它的沿革历史与西方企业管理理论的演变密切相关。一般来说，责任会计理论的孕育和产生，受到企业分权管理思想的影响，并随着现代管理科学的充实得以进—步发展和完善。（一）分权管理思想是责任会计产生的客观要求责任会计是20 世纪20 年代为适应泰罗制的推广与运用而产生并发展起来的。特别是第二次世界大战以后；随着国际经济的迅速发展和市场竞争的日趋激烈，企业经营日益复杂化和多样化，企业规模愈来愈大，管理层次繁多，组织机构复杂，分支机构遍布世界各地。在这种情况下，企业高层的管理者既不可能了解企业组织所有的生产经营活动，也不可能为基层经理人员作出所有决策。显然，传统的集中管理模式已经无法满足迅速变化的市场需求，现代分权管理思想已为越来越多的企业所接受。分权管理就是将生产经营决策权随同相应的经济责任划分给不同层次的管理人员，使共对日常经营活动作出及时、有效决策的一种组织管理形式。分权管理赋予下一线管理者具有更大的决策弹性，减少了企业中下层管理人员对日常管理决策的不必要的请示汇报程序，大大提高了管理工作的效率和质量，使企业能够在瞬息万变的市场中迅速作出应变决策。分权管理不仅赋予了各层次管理人员在授权范围内的决策自主权，还赋予其他相应的责任和权力．并为评价各部门的工作业绩提供了基础，有利于调动各级管理人员的积极性和创造性。同时，分权管理将企业高层管理者从日常事务中解脱出来，使其能够将有限的时间和精力集中于企业的长远规划和重大决策，使企业内部各部门在科学的战略目标指引下健康发展。但是，由于分权管理一方面使各分权单位之间具有某种程度的相互依存性，如各分权单位之间相互提供产品或劳务；另一方面又允许各分权单位具有相对的独立性。因此，当分权单位被赋予决策自主权时，也会出现一些值得注意的问题：分权单位可能以牺牲企业整体利益或长远利益为代价，来使自己的业绩达到最大；各分权单位之间为了各自的利益相互冲突、摩擦和竞争；各分权机构的设置、各项管理信息的归集，会相应地增加各种行政费用开支，造成浪费。为了发挥分权管理的优点，抑制其缺点，就必须加强企业内部控制。而责任会计正是顺应这种管理要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。这种制度要求将企业划分为各种不同形式的责任中心。建立起以各责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的企业内部控制系统，即责任会计制度。（二）现代管理科学是责任会计形成和发展的理论基础1．现代管理科学基石之一的行为科学是责任会计形成和发展的理论基础。行为科学是运用心理学、社会学、管理学等学科的理论和方法来分析研究人在生产经营活动中的行为，以便调节企业中的人际关系，提高劳动生产率的一门综合性科学。它的研究对象是人与人的关系以及人的行为，包括行为的动机和行为产生的原因。目的在于把握行为规律，提高对行为的预见性和控制力，以调节企业中的人际关系，调动积极性，提高劳动生产率。根据行为科学理论，在实行责任会计时，—方面要明确各层次管理人员应负的责任．赋予其相应的权力．使履行责任成为实现自我价值的过程。另一方面还要建立公平的奖惩制度，做到有功者奖、有过者罚，把责任者的物质利益同任务完成情况的好坏紧密联系起来，以充分调动责任者的积极性。2．现代管理科学基石之一的运筹学是责任会计形成和发展的理论基础。现代管理科学理论认为，管理就是通过建立数学模型和系统程序，并采用运筹学等方法，确定企业的目标、组织、控制、

决策等，并使之达到最优组合，以实现企业总体目标。它的出现，使责任会计进一步完善。责任会计在制定企业的总体目标和各级管理部门目标的过程中，能够运用先进的科学理论和科学工具，使影响企业目标的各种因素达到最优组合，使责任考评科学化、合理化，进一步调动企业内部各级管理部门的积极性。综上所述，责任会计是以分权管理思想为背景，以现代管理科学理论为指导而产生和发展起来的，它作为企业内部会计控制的子系统得到了理论界和实务界的普遍重视，并在企业的管理实践上取得了广泛的应用。在我国，随着经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济体制的建立，企业开展了各种类型的经济责任制，在企业内部通过划分核算单位，明确经济责任，将企业职工的工资奖金与企业的经济效益紧密地结合起来，并在不同程度上开展了现代化的目标管理、价值工程及多种管理会计的方法，从而使我国责任会计系统逐步地发展和完善起来，并在我国的企业改革实践中发挥着积极的作用。二、建立责任会计的基本原则责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。组织责任会计时，应遵循以下基本原则：（一）目标一致性原则责任会计是一种内部控制制度，它要通过对企业内部各部门的控制来保证目标的实现。而责任会计在各责任中心的控制对象必然是各责任中心承担的责任指标，诸如效益指标、消耗指标、资产指标等。各责任中心的责任指标是什么，责任会计应当选择适当，它应同企业的整体目标一致。各责任中心的责任指标完成了，总体目标的实现也就得到了保证。（二）可控性原则可控性原则是指责任中心只能对其控制和管理的经济活动负责，即各责任中心只能对其职权范围内的经济事项负责，超过这个范围，该责任实体就不承担经济责任。因而，责任会计对各责任中心的指标考核也只限于各中心所能控制的活动和指标，尽量避免企业内部各职能部门之间相互影响，职责不清的现象。（三）激励性原则在明确了各责任中心的经济责任，即责任目标后，责任会计应运用适当的方法激励各责任者自觉完成所承担的任务。具体作法是：将目标难度和完成目标后的奖惩相结合，目标难度过小，企业总体目标就会受到影响，目标难度太大，责任者的积极性就调动不起来。但若将目标难度的大小同完成目标后的奖励结合起来，目标难度大，完成目标后的奖励增加。所以，责任会计在设计指标时，可以通过这两个因素的选择和组合来增加对责任中心责任者的激励作用。（四）及时准确性原则责任会计通过会计方法对各责任中心的经济活动和指标进行核算和考核，为内部管理提供资料。为了资料真实性，要求责任会计提供的责任报告要准确可靠。要做到这点，责任会计用来记录和计算的原始资料必须真实。而不能为了维护某责任中心的利益而弄虚作假。如果将不真实的资料提供给管理者或反馈给责任者，管理者可能会以此作出错误的决定，造成决策失误。（五）反馈性原则为了保证责任中心对其经营业绩的有效控制，必须及时、准确、有效地反馈生产经营过程中的各种信息，这种反馈主要应向两个方面：是向各责任中心反馈，使其能够及时了解预算的执行情况，不断调整偏离目标或预算的差异，实现规定的目标；二是向其上一级责任中心反馈，以便上一级责任中心能及时了解全辖范围内的情况。三、责任会计的基本内容责任会计是现代分权管理模式的产物，它是通过在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，从而实现对企业内部各责任单位的业绩考核与评价。责任会计的要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩