第四章_审计证据及审计工作底稿

风险评估程序 （必须）
识别、评估财务报表层次 的重大错报风险
控制测试 （可以选择）
Hale Waihona Puke Baidu
实质性程序 （必须）
影 响
内控是否得到有效 执行
报表是否恰 当
影响
二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可通过口头证据发现一些重要线索，从而 有利于对一些问题进行深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。
思考题
CPA就某个问题询问管理层时，根据其回答所形成的笔录（录口供），经被询问人员签字 盖章后，是否可以将口头证据上升为书面证据？
这里仍是口头证据，并未上升到书面证据，这只不过是当事人口头答复的书面记录，实 质上还是口头证据，所以即使将口头证据做成书面记录并已由被询问人员签字盖章，其仍是 口头证据，这里要重实质而非形式。
（6）实证的延伸
认定
目标
程序
证据
存在
真实性 （最
①观察
实物证据
执行一项审计程主序要，的往）往可获得多个审计证②据监，盘而为了拿到某一个审计证据，往往有多个审
计程序可供选择，所以，审计程序与证据之间不存在一一的对应关系。由于拿到某个证据有多个
审计程序可供选择，故在综合考虑各种影响因素的基A础实上物，证要据选择成本低而效益高的最佳审计程
础。 2．控制测试 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试以支持结果。 （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实 施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据。
3．实质性程序
记录以外的信息
通过询问、检查和 观察等审计程序获
取的信息
自身编制或获取的 可以通过合理推断
得出结论的信息
三、审计证据的种类 （一）审计证据按形态分类
实
书
口
环
物
面
头
境
证
证
证
证
据
据
据
据
1．实物证据 （1）含义：实物证据，又称物证。是指审计人员通 过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资
产存 在性的证据。 （2）获取程序：观察，监盘 （3）实现的审计具体目标：存在（不止一个，这是最主要的目标）。 （4）实现的认定：对管理当局“存在”认定的再认定。 （5）证明力：能证实资产是否存在但不能确定所有权的归属及价值情况。
（四）按重要 性分类
基本证据 辅助证据
对应证事物具有直接 证明力的原始凭证，
如总分类账等
只能佐证或支持基 本证据，属侧面证
据
四、审计证据的特性—充分性和适当性
要求: 掌握什么是充分性？什么是适当性？影响二者的因素是什么？因为审计证据是否充分和 适当没有人告诉CPA，这就要求CPA自己做判断，所以不仅掌握含义，还应考虑影响审计 证据充分适当的因素有哪些。除此之外，还应考虑成本效益原则，但其不是很重要。
口头 证据
环境 证据
询问（面询）
除准确性外的所有 目标
全部认定
其本身不足以直接得出结论， 但会影响获取证据的数量
观察、询问
总体合理性
属于间接证据，不能直接得出 结论，但会影响获取证据的 数量
审
计
证
据
的 分
（二）按来
类
源分
内部证 据
外部证据
企业自己产生并处理、保存， 如凭证、账簿等
企业自己产生但外部单位处理、 保存，如支票、销货发票等
据更可靠； 5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑 审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数
量就要相应增加。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素： 1．对文件记录可靠性的考虑 2．使用被审计单位生成信息时的考虑 3．证据相互矛盾时的考虑 4．获取审计证据时对成本考虑
审计人员自己编制的，如分析表、 计算表等
产生于被审单位外部并直接提交给 审计人员的证据，如询证函回函等
外部产生但经过被审单位处理、保 存，如购货发票、银行对账单等
审计证据
（三）按功能 分类
直接证据 间接证据
对一定审计事项的 正确与否有直接作
证功能的证据
对一定审计事 项具有间接作 证功能的证据
审计证据
总结
书面证据的可靠性取决于两个因素：首先取决于证据本身是否易于涂改和伪造。若易于涂 改和伪造，则可靠性差，审计人员在执行审计的过程中应格外注意。其次取决于证据的来源。 一般说，来自企业外部直接交给审计人员的证据，可靠性最高；来自企业内部但送给外部背 书或加工的证据，因受外部组织的严格审查，可靠性居第二位；来自企业外部但为企业掌握 的证据以及来自企业内部的证据，其可靠性则分别居第三、第四位。
序。
B 质量状况等其他证据
结论
2．书面证据 （1）含义：书面证据，又称为文件证据、基本证据。它是指审计人员从被审计单位以及其他单位
取得或审计人员自己编制的各种以书面记录为形式的证据。
原始凭证、会计记录、合同、通知书、报告书等都是书面证据。由于审计过程中，CPA获得 的证据绝大部分都是书面证据，故书面证据能够实现一般审计目标中的所有目标，也能实现所 有的认定，故称其为基本证据。
（2）证明力
书面证据来源不同，证明力不同，按来源分，书面证据分为内部证据和外部证据，一般而言， 外部证据的证明力要强，但也不是很绝对。
书面证据的证明力
内部 证据 书 面 证 据 的 证 明 力
外部 证据
（1）内部证据外部流转（证明力强）（销货 发票） （2）内部证据内部流转，如被审单位内部控 制好，则证明力较强，否则，证明力弱（收 （1料）单被、审发单料位单以）外的机构或人士编制，并直 接提交给CPA（证明力强）（询证函回函） （2）被审单位以外的机构或人士编制，被审 计单位持有并提交给CPA（证明力弱）（购 货发票） （3）CPA自己计算编制的计算分析表等（证 明力强）
审计证据的获取方法、实现的目标与管理当局认定之间的关系如下表所示：
类型
获取方法
审计目标
认定
备注
实物 证据
监盘，观察
真实、完整、截止
存在， 完整性
不能完全证明所有权归被审计 单位所有及其计价是否正确
书面 证据
检查，查询及函证，计算， 分析性程序
涉及到了所有目标
全部认 定
证据来源渠道不同，证明力也 不同
3．口头证据 （1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关审计事项当事人、关系人、知情人、被
委托的代言人等口述或答复。
（2）注意 一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，
只能提供线索，不能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其他程序，获取其他 证据来支持口头证据，才能做出结论。
一、审计证据的概念及作用
（一）审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财
务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 具体的讲，审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证
实或否定被审计单位财务报表所反映财务状况和经营成果公允性的一切资料。
（1）含义：审计证据的相关性，是指审计证据应与审计目标相关联，这里的审计目标通常是指 具体审计目标。
（2）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，存货监 盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计 师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货实物 存在的审计证据，并不能够替代与存货计价有关的审计证据。
（二）审计证据的作用 1．审计证据是制订与修正审计计划的依据之一。 2．审计证据是表示审计意见的依据。 3．审计证据是确定或解除被审计单位或管理层应负经济责任的依据。 4．审计证据是控制审计工作质量的重要手段。
二、审计证据的内容
财务报表依据 的会计记录中 含有的信息
审计 证据
其他信息
从被审计单位内部 或外部获取的会计
认定
目标
程序
证据
要求大家明确的是： 一、要得到审计证据需实施什么样的审计程序？ 二、获取的审计证据能够实现哪些审计目标？能够实现对管理当局哪些认定的再认定。
实际上就是要求大家把审计证据拿到图示当中去理解，考试中就可以结合实务考大家。例 如，执行了审计程序获取的证据是什么？为实现某一具体目标执行的下列程序哪个最有效？获 取的证据哪个证明力最强？都可以考大家。
第四章_审计证据及审计工作底稿
学习目的与要求
通过本章内容学习，要求学生了解审计证据的取证原则，知道如何整理和 分析审计证据，掌握审计证据的内容和种类，在理解的基础上，把握审计证据的 特性、审计证据的取得程序，掌握审计工作底稿的基本要素，能初步编制简单的 审计工作底稿。
审计证据的概 念、内容、种类
审计证据 的证明力
本章 重点
审计证据的 取得程序
审计工作底稿 的基本要素
难点
对审计证据 特性的理解
审计证据的 取得程序
审计工作底稿的编 制
第一节 审计证据
一、审计证据的概念及作用 二、审计证据的内容 三、审计证据的种类 四、审计证据的特性 五、获取审计证据的程序 六、审计证据的整理与分析
回忆第三章，审计具体目标的确定过程:
(四)审计证据数量与质量之间的辩证关系 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需
要的审计证据数量可能越少，二者呈反向关系。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计 师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
五、获取审计证据的程序
（一）获取审计证据的总体程序 1．风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基
（一）审计证据的充分性—证据在数量上的要求
1、含义：审计证据的充分性又称为足够性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审 计意见。
2、理解审计证据的充分性需要注意三点： （1）审计证据的数量必须足够，必须达到最低数量要求； （2）审计证据的数量只要足够，决不是越多越好；
（3）审计证据的数量与错报风险成正向关系；与审计证据质量成反向关系。
（二）审计证据的适当性—证据在质量上的要求 1、含义：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余 额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量 的审计证据。
2、审计证据的相关性
4．环境证据
（1）含义：环境证据也称为状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而 言，包括以下几种：企业的内部控制情况、企业管理人员的素质、各种管理条件和管理水平。
（2）说明
如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理人员素质高，CPA较满意，那说明会计 资料的可靠程度较高，但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质性程序的工作 量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据，不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水 平高，内控好，人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为会计资料没有问题， 还很可能存在更高级舞弊没有发现呢，故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程 序获得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证明力。
3．审计证据的可靠性 （1）含义：审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度，即应能如实地反映客观事实。 （2）注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证
（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重 大错报。
（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内 部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重 大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。