第9章 流动负债

偿付应付账款时 借：应付账款 应付账款的总价
贷：银行存款 实际支付的价款
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9.4 应付职工薪酬(wages payable)
9.4.1 9.4.2 9.4.3
应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
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1.按照偿付手段分类
流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负 债和非货币性流动负债。 1.货币性流动负债
货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负 债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工 薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。 2.非货币性流动负债
非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流 动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳 务来偿还 。
短期借款是指企业从银行或其他金融机构借 入的偿还期在一年以内（特殊情况下在超过 一年的一个营业周期以内，本章下同）的款 项。
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9.2.1 短期借款的取得
取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
“短期借款”科目应按债权人以及借 款种类、还款时间设置明细账。
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某企业4月1日从银行取得偿还期为6个 月的借款80 000元，年利率为6%，每季 度结息一次。
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如果购进的货物已验收入库，而结算凭证 在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账， 同时确认资产和负债。
但为了规范实际支付货款时的核算方法，应 在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。
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2.应付账款的入账价值
应付账款一般按照业务发生时的金额即未来 应付的金额入账。
企业确认应付账款时 借：有关科目 贷：应付账款
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
指企业为获得职工提供的服务或解除劳
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
400 400
（2） 6月份买际支付借款利息1 200元。
借：应付利息
例9-2
财务费用
800 400
贷：银行存款
1 200
6月份也可以在实际支付借款利息时
方 法 2
借：应付利息 贷：银行存款
6月末： 借：财务费用
1 200 1 200
400
贷：应付利息
400
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9.2.3 短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时 借：短期借款 贷：银行存款
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 300元。
借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 300
贷：应付票据
11 300
（2） 6月1日支付票据款11 300元。
借：应付票据
11 300
贷：银行存款
11 300
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例9-4
某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元， 增值税为1 300元，共计11 300元，原材料已验收 入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业 签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1 日用银行存款支付票据款11 300元。
采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为 承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承 兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付 款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效， 付款人应将应付票据款转为短期借款
借：应付票据 贷：短期借款
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例9-4
某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元， 增值税为1 300元，共计11 300元，原材料已验收 入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业 签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1 日用银行存款支付票据款11 300元。
(advances from customers)
2
9.1流动负债的性质、分类与计价
9.1.1 流动负债的性质 9.1.2 流动负债的分类 9.1.3 流动负债的入账价值
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9.1.1 流动负债的性质
流动负债(current liability)是指企业在一年或超过一 年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债 来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和 其他应付款等。
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成： 其他长期职工福利指指除短期薪酬、离职
后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享 计划等。
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（2）金额需要估计的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的
债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿 付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主 要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证 尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于 月末估计确定。
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3.按照形成方式分类
按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的 流动负债和营业活动形成的流动负债。
1.应付账款的入账时间 2.应付账款的入账价值
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1.应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭 证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结 算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该 项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。
在实际工作中，为了简化核算工作，在实际支 付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而 月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行 比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权 人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负 债与非流动负债分别列示。
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9.1.2 流动负债的分类
流动负债按照不同的标准，可以分为不同的 类别，以满足不同的需要。
1.按照偿付手段分类 2.按照偿付金额是否确定分类 3.按照形成方式分类
第9章 流动负债
第9章 流动负债(current liability)
9.1 流动负债的性质、分类与计价 9.2 短期借款(short-term bank loans) 9.3 应付票据(notes payable)与应付账款
(accounts payable) 9.4 应付职工薪酬(wages payable) 9.5 应交税费(taxes payable) 9.6 其他应付(other payables)及预收款项
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2.按照偿付金额是否确定分类
按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额 可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。
（1）金额可以确定的流动负债
金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人 和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主 要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证 的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股 利、应付利息、应交税费和其他应付款等。
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
离职后福利指企业为获得职工提供的服务 而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供 的各种形式的报酬和福利。
辞退福利:指企业在职工劳动合同到期之 前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自 愿接受裁减而给予职工的补偿。
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承例9－1。该企业偿还短期借款80 000
元，编制会计分录如下：
借：短期借款
80 000
例9-3
贷：银行存款
80 000
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9.3 应付票据与应付账款
应付票据和应付账款均属于企业在购货 过程中形成的流动负债。包括： 9.3.1 应付票据(notes payable) 9.3.2 应付账款(accounts payable)
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9.1.3 流动负债的入账价值
负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲， 应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债， 从理论上讲也不应例外。
但是，流动负债的偿付时间一般不超过一年， 未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原 则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按 照业务发生时的金额计价。
销应付票据，支付票据款时。 借：应付票据 贷：银行存款
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（2）无力支付票据款 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付
款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业 承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。 由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转 为应付账款。
借：应付票据 贷：应付账款
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（1）融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行
和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主 要包括短期借款、应付股利和应付利息。
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（2）营业活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的
生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部 业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动 负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应 付票据、应付账款、预收账款、应交税费和其他 应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的 流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中 应付企业内部单位或职工的款项。
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
或向企业所提供服 通过企业与劳务中介公
务与职工所提供服 司签订用工合同而向企
务类似的人员
业提供服务的人员。
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
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9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
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当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。
借：财务费用
贷：应付利息
在实际支付利息的月份
借：应付利息 财务费用
贷：银行存款
预提数额 倒挤差额 实际支付额
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承例9－1。该企业采用预提法进行利息费 用的核算，编制会计分录如下：
（1） 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。
借：财务费用 贷：应付利息
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9.3.1 应付票据(notes payable)
1.商业汇票的签付 2.商业汇票的到期 应付票据是指企业采用商业汇票结算方 式延期付款购入货物应付的票据款。在 我国，商业汇票的付款期限最长为6个 月，因而应付票据即短期应付票据。
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1.商业汇票的签付
商业汇票结算方式是一种延期付款的结算 方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物， 应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也 可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业 汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票两种。
实际工作中使用的商业汇票，一般为不带 息的商业汇票。
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企业取得结算凭证并签付商业汇票（不 论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后
借：原材料 应交税费
贷：应付票据 票面价值 企业向银行申请承兑支付的手续费，应 计入财务费用。
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2.商业汇票的到期
（1）有能力支付票据款 企业在收到开户银行的付款通知时，核
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
（3）假定该商业汇票为商业承兑汇票，6月1日
商业汇票到期时该企业无力支付票据款。
借：应付票据
汇票为银行承兑汇票，6月1日
商业汇票到期时该企业无力支付票据款。
借：应付票据
11 300
贷：短期借款
11 300
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9.3.2 应付账款(accounts payable)
例9-1 借：银行存款 贷：短期借款
80 000 80 000
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9.2.2 短期借款的利息费用
企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应 作为财务费用处理，计入当期损益。 如企业购建固定资产占用了短期借款，在符合 一定条件的情况下，应予以资本化（第9章讲述） 银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结 算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。