小企业会计准则讲解-PPT精品文档91页

新联谊事务教所集团学xlyc内pa/ 容：会计对税法的妥协
案例四：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40 人，年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款 100万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成 PM250，2019年12月26日政府出台政策禁止花炮 生产、运输、销售和燃放。 2019年底库存花炮账面 余额为100万元，可变现净值为0元。2019年1月26 日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮100万元。
…… （二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况 说明及核销资料；
……
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问题3-1：根据小《企业会计准则》，2019年12月31 日如何进行会计处理？2019年1月26日呢？
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初级目的：提供真实、完整的会计资料 终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业 会计信息的需要
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问题2：从税法的角度思考，该笔损失是2019年度申 报◆税20前1扣9年除度，申还报是税20前1扣9年除度。申报呢？为什么？ ◆《企业所得税法实施条例》 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生 物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存 货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本， 是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务 院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得 调整该资产的计税基础。
二、《会计法》第八条 国家实行统一的会计制度。 一 规 业 国 定 （ 法会律定家、并财计 和的统公 会《准 法小 一布小 【则 规企 的企。20，业 会》业…19财， 计。…会】政可制计17部以度准号制执由则）定行国》根了本务第据准院《三《则财小条会，政企符计也部业合法可门会本》以 根计准及执 据准则其行 本第他法《二有制企条关 则》……
教学内容：财务报表 新联谊事务所集团xlycpa/
财务报表
税务检查流程图
科目余额表
总账、明细账
会计做账流程图
记账凭证
目录
原始凭证
博弈——妥协——平衡
博弈——妥协——平衡
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VS
《小企业会计准则》： 会计学与《企业所得税法》的博弈、妥协与平衡。
教学内容：概述 新联谊事务所集团xlycpa/
《企业所得税法》第二十八条第一款 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企 业所得税。
《实施条例》第九十二条 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁 止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。
生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧
无形资产
无形资产
累计摊销
长期待摊费用
长期待摊费用
待处理财产损益
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
二、负债类
短期借款
短期借款
应付票据
应付票据
应付账款
应付账款
预收账款
应付工资
应付职工薪酬
应付福利费
应交税金
应交税费
其他应交款
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
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问题1-1：根据《企业会计准则》，2019年12月31日 如何进行会计处理？2019年1月26日呢？
◆2019年12月31日：
借：资产减值损失 100万元
贷：存货跌价准备——花炮 100万元
◆ 2019年1月26日：
借：存货跌价准备——花炮 100万元
贷：应交税费——应交消费税 150,000
应交城建税
2,690
应交教育费附加 8,070
应交地方教育费附加5,380
借：所得税费用
15,000
贷：应交税费——应交所得税
15,000
新联谊事务所集教团x学lycpa内/ 容：会计学基本原理
理解记忆的小技巧：资产负债表中的资产类科目和 利润表中的成本费用类科目的增加为“借”，减少 为“贷”；其他（包括资产负债表中的负债类科目 和所有者权益类科目、利润表中的收入类科目）恰 好相反。
注：所有者权益类科目相当于企业对股东的负债。
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三、实质重于形式 《基本准则》第十六条 企业应当按照交易或者事 项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅 以交易或者事项的法律形式为依据。 注：这里的法律包括税法。 在《小企业会计准则》中，实质重于形式原则被弱 化，在制定理念中较更多的考虑了税法形式上的规 定。
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1、花炮企业采购原材料纸30万元，取得增值税专用
发票，尚未付款。
Hale Waihona Puke 借2、：支原付材上料述—款—项纸。
30
借：应应交付税账费款——应交增3值5.税1 （进项税额）5.1
贷贷：：应银付行账存款款
35.1
35.1
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<<小企业会计准则>>讲解
授课人： 祝顺阳 培训对象：小企业会计和税务干部 培训目标：熟悉《小企业会计准则》
目录
概述 会计学基本原理 会计科目 财务报表 制定理念与学习方法 小企业会计准则
教学内容：概述 新联谊事务所集团xlycpa/
问题1：什么是小企业？ 案例一：浏阳花炮公司2019年职工人数18人，营业 收入500万元； 2019年职工人数18人，营业收入 2100万元； 2019年职工人数80人，营业收入1500 万元；2019年职工人数250人，营业收入5000万元； 2019年职工人数300人，营业收入6000万元。请问： 上述情形企业分别属于那种类型？哪些情形可能符 合小型微利企业的标准？
旧会计科目 主营业务成本 其他业务成本 主营业务税金及附加
营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税
目录
教学内容：财务报表 新联谊事务所集团xlycpa/
资产负债表 利润表
现金流量表 附注
教学内容：财务报表 新联谊事务所集团xlycpa/
资产负债表 资产=负债+所有者权益
利润表 收入=成本费用+利润
案例三：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润 1000万元，全部固定资产为一座商场，商场2019年 以历史成本入账价值1000万元，已提折旧500万元。 由于房地产的升值，2019年该商场公允价值为5000 万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？
新联谊事务所集教团x学lycpa内/ 容：会计学基本原理
《小企业会计准则》统一采用历史成本对会计要素 进行计量。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资 产减值准备。 第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发 生额入账。 第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生 额入账。
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
新会计一科、目资产类 旧会计科目
小、微企业的划分标准
教学内容：概述 新联谊事务所集团xlycpa/
答案：（18人，500万）、（18人，2100万）是微 型企业；（80人,1500）、（250人，5000万）是小 型企业；（300人,6000万）是中型企业。 工业企业划型标准：人数：20（含）-300；营业收 （万元）：300（含）-2000。低于任一下限为微型 企业，同时高于上限（含）为大中型企业。
新会计科目 主营业务收入 其他业务收入
投资收益 营业外收入
旧会计科目 主营业务收入 其他业务收入
投资收益 营业外收入
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
五、损益类（成本费用类科目）
新会计科目 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加
销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
旧会计科目 实收资本 资本公积
盈余公积
本年利润 利润分配
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
四、成本类
新会计科目 生产成本 制造费用 研发支出 工程施工 机械作业
旧会计科目 生产成本 制造费用
注：成本类会计科目属于过渡性会计科目，在借贷 记账法中相当于资产类科目。
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目 五、损益类（收入类科目）
其他应收款 坏账准备
在途物资 材料
库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 低值易耗品 存货跌价准备
待摊费用
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
长期债券投资
长期债权投资
长期股权投资
长期股权投资
固定资产
固定资产
累计折旧
累计折旧
在建工程
在建工程
工程物资
工程物资
固定资产清理
固定资产清理
教学内容：概述 新联谊事务所集团xlycpa/
据 占 9调 营7资查业.21收料：%入统 浏，应计 阳从当， 花业是在 炮人怎我企员样国业占一中4572个，7.万9规职5企%模工业，？人中资数，产30小总0微人额企以占业上41数的.9量年7%。
教学内容：概述 新联谊事务所集团xlycpa/
问题2：小企业是否强制施行《小企业会计准则》？
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案例二：甲企业分期付款销售设备一台,合同价值 200万元，分四年收款，每期收款50万元，设备市场 价《格企为业1会70计万准元则。》请当问期：确认主营业务收入170万元， １.《企业会计准则》如何确认收入？ ２另.《外小30企万业元会，计计准入则“》财如务何费确用认”收的入贷？方，冲减财务 ３费.《用企。业所得税法》如何确认收入？
二、负债类
新会计科目
旧会计科目
应付利息
应付利润
应付利润
其他应付款
其他应付款
预提费用
待转资产价值
递延收益
长期借款
长期借款
长期应付款
长期应付款
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
三、所有者权益
新会计科目 实收资本 资本公积
（只核算资本溢价） 盈余公积
（取消法定公益金） 本年利润 利润分配
3、取得花炮销售收入100万元，成本为60万元，已 开具增值税专用发票，货款已收到。
借：银行存款
117
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品
60
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4、计提相关税费。
借：营业税金及附加
166,140
《小企业会计准则》和《企业所得税法》则在每期
收款时确认主营业务收入50万元。
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课后思考题： 1.请大家设想一下，上述案例中，增值税如何进行处 理？
2.请大家尝试编制相关的会计分录。
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四、历史成本
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◆《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 （国家税务总局公告〔2019〕第25号）
第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且 会计上已作损失处理的年度申报扣除；……
第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣 除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
库存现金
现金
银行存款
银行存款
其他货币资金
其他货币资金
短期投资
短期投资
短期投资跌价准备
应收票据
应收票据
应收账款
应收账款
预付账款
应收股利
应收股息
应收利息
新联谊事务所集团xlycpa/ 第二部分：会计科目
其他应收款
材料采购 在途物资 原材 料 材料成本差异 库存商品 商品进销差价 委托加工物资
周转材料 消耗性生物资产
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一
爷爷：《会计法》
爸爸：《企业会计准则 ——基本准则》
哥哥：具体准则 小企业会计准则
干爹：企业所得税法 ？小企业会计制度
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二、借贷复式记账法：有借必有贷，借贷必相等。 会计分录题： 1、花炮企业采购原材料纸30万元，取得增值税专 用发票，尚未付款。 2、支付上述款项。 3、取得花炮销售收入100万元，成本为60万元，已 开具增值税专用发票，货款已收到。 4、计提相关税费。
贷：存货——花炮
100万元
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问题1-2：《企业会计准则》为什么要求这样会计核 算？
故事：浏阳花炮公司由股东张三和李四投资成立， 委托坑爹进行经营管理，委派剩女担当会计。如果 您是股东张三，您希望剩女如何进行会计核算？作 为股东，您希望会计为您做些什么？