《往来账款审计之我见(胡蓉)》

《往来账款审计之我见(胡蓉)》第一篇：往来账款审计之我见（胡蓉）往来账款审计之我见
嘉禾县审计局——胡蓉
往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。

在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。

一、预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合
－1－法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。

二、应收账款的审查。

（一）了解并测试被审单位应收账款的内部控制。

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。

在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：
1、应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；
2、企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；
3、应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；
4、测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；
5、测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；
6、测试企业是否建立坏账准备金制度。

（二）有选择地对应收账款进行函证。

审计中应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便－2－对
应收账款金额的主体部分进行函证。

一般情况下，应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。

在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。

如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。

函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。

对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。

同时，应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。

最后，还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。

具体可以分为如下两种情况：
1、收到回函时，如果回函结果与账面一致，一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，应关注被审单位是否存在利
－3－用应收账款隐瞒利润的舞弊行为；
2、对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。

在分析应收账款回函时，还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。

三、其他应收款、其他应付款的审查
其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。

对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。

同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。

另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。

在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。

在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准－4－日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我
们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。

初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。

第二篇：往来账款的审计（定稿）往来账款的审计技巧
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实际工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够。

主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员往往采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。

如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。

因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法，以兹与
同仁共勉。

从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。

根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。

核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。

如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。

若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。

特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性的大额往来账项。

不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。

只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。

值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。

如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。

与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试
有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。

由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。

从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。

因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。

与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。

在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。

往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。

有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。

但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。

主要表现在：回函率极低（甚至为零）；回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径；提供虚假错误的地址；等。

这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，而凸显采用其他替代方法对往来账目进行审计
的重要性。

这些替代方法除了上述符合性测试外，还应做到：严格审核各种原始单据的真实性、合理性；结合企业的经营特点、管理特点证实往来账的真实性、合法性；通过前后期往来账金额的增减变动情况摸清往来业务的真实性、合法性等。

也就是说，审计往来账项
时，要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。

对母子公司、公司内部二级单位所发生的往来账项，要在余额与数额上高度关注。

这些往来账项就是我们常说的关联方交易。

由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易很可能也较容易出现种种违纪违规问题。

主要体现在：套取关联企业资金；人为调节利润幅度；随意拆借资金；变相侵吞企业资产等。

这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产的损失和滋生各种腐败现象，因此是往来账审计时的重点内容和高风险领域。

当这些内部往来账的余额不符时，就更加剧了上述风险的存在。

笔者在审计一家大型企业的往来账时，发现母公司“其他应收款”账中一明细科目的余额与其投资的一小型全资子公司“其他应付款”账之间的明细科目余额不符。

在对这一母子关系的往来账进行深入检查后，发现了一个游离于母子公司之外的、发生额达1300余万元的小金库，其资金来源主要是以各种名目从母公司套取的现金。

可见，在较熟悉的环境中，更容易从事一些违法乱纪的活动，所以对关联公司的往来审计，不能因子公司已经被其他单位审计过或因为是内部单位就麻痹大意、掉以轻心。

对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果。

1.通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养
老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。

因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。

2.挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。

若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。

因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。

3.对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。

但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。

4.“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。

关注内容不太正常的往来明细科目。

往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。

如。

（1）主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账
款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点；
（2）零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单
一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；
（3）应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关；
（4）通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。

各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。

第三篇：浅议行政事业单位往来账款之管理浅议行政事业单位往来账款之管理
当前在行政事业单位中，往来账款在会计核算中存在一些普遍问题，主要表现为：一是主管部门与下属单位、下属单位之间的应收、应付金额不相符，造成各单位的资产、负债信息不真实；二是往来账款明细科目名称不规范、不明确；三是有些单位部分长期不能收回、支付的资金在往来科目挂账，短则几年、十几年，甚至有的几十年，最后形成呆死账，造成损失；四是有的单位将应作收支处理的款项不作当期收益核算，而是列入往来科目核算；五是有的单位在较短的时间内利用往来款科目进行与本单位经济业务活动无关的银行收付转
账业务，利用往来账款科目出借银行账户。

根据行政事业单位会计制度相关规定，笔者认为应从以下方面加强往来账款的管理和监督。

一是加强对单位会计人员的业务培训，提高人员的基础工作，规范会计科目的运用；二是单位负责人应重视对往来帐款的管理，按照会计法要求建立健全往来款管理制度，定期对往来款进行清理、催收，以确保国有资产安全完整；三是建议有关单位加强对往来款的监督检查核对，建立内部约束机制；四是政府相关部门制定相关制度，解决长期挂账等历史遗留问题，按照财务制度规定进行账务处理，单位负责人要积极主动对呆滞往来进行梳理按程序报批；五是建立往来定期清理机制，同时对已核销往来款项备案待查，保留追索权。

具体清理步骤可按以下步骤进行：
步骤一：各行政事业单位根据账面情况，认真填写造册；对各种应收及暂付款、应付及暂存款，要逐一列明金额、具体事项及发生时间、经办人、批准人等，并对往来款项进行分类（应收及暂付款和应付及暂存款）提出具体处理意见；
步骤二。

对于已到期未收回的款项，要迅速摸清来龙去脉，采取强有力的措施催收到位。

确实不能一次性收回的，要责成当事人制订出切实可行的还款计划，明确还款方式，保障限期收回。

对有确凿证据表明无法收回的往来款项，应说明往来款形成的原因、经过等详细情况，经本单位党政领导集体研究后提出处理意见，并根据当地国资部门的要求填报相关核销表册，由单位经办人、单位负责人签字后，报国资部门审批备案，金额较大的须经主管部门审核提出处理意见后
由国资部门会同监察、审计部门联合审批；
步骤三。

财务人员应根据审批意见及时做好坏账核销等账务处理，坏账核销后，单位应当建立已核销款项台账，保留追索权并保守秘密，不得对外泄露。

第四篇：出版社应收账款管理之我见出版社应收账款管理之我见摘要应收账款是企业营运资金管理的重要环节，若不加强管理，只能是一定时期内企业的“虚拟资产”。

要保证出版社安全持续发展，加强对应收账款的管理显得尤为重要。

关键词出版社；应收账款；管理
一、出版社应收账款增加的原因
随着国内图书发行市场的逐步放开，由新华书店一统天下的销售局面，逐渐向民营发行、邮政系统发行、外商分销等多种渠道销售的模式转变。

出版社为了扩大销售、减少库存，下大力气加强销售渠道的建设，使得应收账款不断增加。

另外，随着图书市场竞争的加剧，各个出版社为了提高市场占有率，不得不对经销商采取延期付款的优惠政策。

出版社的图书结算周期由xx年前的3个月，逐步延长到现在的6个月、9个月，甚至1年。

收款周期的延长，相应地加大了应收账款，也给资金回收带来了更大的风险。

应收账款回流不畅，造成出版社资金周转不良，出版社面临着经营管理的重要问题。

二、出版社应收账款管理中存在的问题
1.没有对经销商进行信用管理
在激烈的图书发行市场中，出版社往往会为了提高图书市场占有
率，加大销售网点的建设，积极同各类经销商建立合作伙伴关系。

销售人员为了完成销售目标，大多对经销商采取代销、赊销模式，这就使得经销商的信用状况和资信程度得不到及时的评定和审核，给未来的图书销售回款带来潜在的风险，容易造成应收账款的增加。

2.只注重销售环节，忽视应收账款管理
眼下大部分出版社重视销售指标，关心图书销售码洋，过于强调利润指标，而忽视对应收账款的管理。

致使应收账款像滚雪球一样，越滚越大，造成许多死账、呆账。

资金周转不畅，成为制约出版社发展的瓶颈问题。

3.应收账款管理的责任不清
很多出版社认为应收账款的管理是财务部门的工作，将应收账款的增长归咎于财务工作的不力。

其实不然，应收账款的管理涉及出版社的多个职能部门。

每个部门的责任不清晰，容易造成推诿、扯皮现象。

4.应收账款的财务监督不够
财务管理上的应收账款管理，属于事后控制。

很多出版社财务没有建立相应的应收账款管理制度，没有对应收账款进行辅助管理，会计监督工作不到位。

5.没有相应的奖惩制度
出版社在考核销售部门业绩的时候，没有将书款及时回收作为指标考核。

往往将销售人员的个人利益与销售码洋和回款挂钩，而鲜见将应收账款回收率作为一项硬指标进行考核。

三、加强出版社应收账款管理的途径
1.建立经销商的信用管理制度
（1）首先建立详细的经销商信息资料库，资料库的内容包含经销商的经营状况、财务状况、资信状况及个人信息等。

（2）根据“5c”（品质、能力、资本、担保品、行情）系统，评估经销商的信用状况。

（3）根据经销商的信用状况，确定不同的应收账款额度和信用期限。

（4）对经销商实行动态管理，定期整理经销商的欠款明细和库存情况，及时了解经销商的经营状况；根据回款情况，及时调整经销商的信用情况。

2.树立正确的管理目标
出版社管理者片面追求销售码洋指标的思想不可取。

应收账款的管理是营运资金管理的重要环节，资金运营不畅，直接影响出版社的效益。

出版社管理者要从追求利润最大化的思想中走出来，把资金的安全性作为重要的管理指标。

3.明确责任，加强内部管理
（1）明确各责任人的责任，对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。

销售人员是应收账款的第一责任人，对应收账款要从头到尾负责到底，以保证应收账款的及时回收，减少坏账损失。

（2）明确各职能部门的责任，应收账款的管理要求出版社内部各部门统一认识，共同协作。

各职能部门既要分清职责，又要统一作。