第十章负债(完)

五、应付职工薪酬
◦ （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P195 2.薪酬的内容 见右表
应付职工薪酬
1、向职工支付工资、奖 金、津贴等
2、企业扣还的各种款项
3、向职工支付福利费
中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生 产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人 员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工 资100万元；建造厂房人员工资340万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总 额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养 老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当 地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公 司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经 费和职工教育经费。
应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%） =138（万元）
应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =340+340×（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%） =469.2（万元）
公司在分配工资、各种社会保险费、住房公积金、工会经费 和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：
4、缴纳社会保险费和住 房公积金
根据职工给企业提供的服务， 核算的应付报酬
5、解除劳动关系给职工 的补偿
企业应付职工薪酬的结余
按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房 公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细
◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职
工发生的应付职工薪酬 • 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬
• 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，
符合资本化条件的
产品成本 或劳务成本
当期 管理费用
当期 销售费用
固定资产 的初始成本
无形资产 的初始成本
（1）货币性职工薪酬的核算
借：生产成本（生产工人工资）
借：生产成本
13 800 000
制造费用
2 760 000
管理费用
4 968 000
销售费用
1 380 000
在建工程
4 692 000
贷：应付职工薪酬——工资 20 000 000
——社会保险费 4 800 000
——住房公积金 2 100 000
——工会经费
400 000
——职工教育经费 300 000
50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷:应付账款
58
500
10天内付款:
借: 应付账款
58500
贷: 财务费用
1000
银行存款
57500
10天后付款
借：应付账款 贷：银行存款
58 500 58 500
＊转销应付账款（确实无法支付的应付账款）
借：应付账款 贷：营业外收入
四、预收账款
借：主营业务成本 贷：库存商品
2000000 2000000
②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放 时
以外购商品作为非货币性福利提供给职工 的，应当按照该商品的公允价值和相关税 费确定应付职工薪酬金额。
例题 某企业有100名职工，其中85名为直接参加生产的
借：应付利息
贷：银行存款
3、归还借款时
借：短期借款 贷：银行存款
例题：
A企业2012年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30000 元，年利率4%，借款期限6个月。
1、1月1日借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
30000 30000
2、若例题中利息按季结算，则1月末预提利息
借：财务费用
◦ （二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算
因签发而应支付给银行的手续 费，直接计入当期财务费用
应付票据
××× ×××
原材料
××× ×××
应交税费 ——应交增值税
（进项税额）
××× ×××
2.应付票据到期日的会计核算
银行存款
××× ×××
应付票据
××× ×××
例题： A企业2012年1月1日购入价值为60000元的材料，
发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
例题 A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2012 年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电 作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的 售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%； 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。
◦ （二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：
情况
会计处理
月末存货已经入库但发票账单 尚未到达的
1. 按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入 账价值；
2. 下月初将暂估价值冲销； 3. 待收到发票账单时重新入账。
如果销货方在赊销商品时为了 1. 按不考虑现金折扣的价款总额入账；
尽快回笼资金而给购货方开出 2. 实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减
◦ （一）预收账款的核算内容
◦ 按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿 还不是以货币而是以货物。
1、预收款时：
借：银行存款
贷：预收账款
2、发货结算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费 —应交增值税（销项税额）
3、若补收货款： 借：银行存款
贷：预收账款
若退多收款，做相反分录
若企业预收账款的情况不多，可以不单设此账户，而 将其合并在“应收账款”账户中核算。
◦ （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
第二节 流动负债
一、短期借款
◦ （一）短期借款的核算内容
含义
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
目的
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
优点 •筹资效率高、筹资弹性大
缺点 •筹资风险高、实际利率较高
（二）短期借款的会计核算
1、企业从银行或其他金融机构借入款项时 借：银行存款
贷：短期借款
2、短期借款利息的核算（我国按季度结息）
计提时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息时：
化学工业出版社
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
◦ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
◦ 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
借 ：应付票据
70200
贷 ：银行存款
70200
到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：
如果是商业承兑汇票 应付金额转入对销货商的应付账款
应付账款
××× ×××
如果是银行承兑汇票 应将应付银行的金额视同短期借款
应付票据
××× ×××
短期借款
××× ×× ×
应付票据
××× ×××
三、应付账款
◦ （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。
计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000×（12%+10%）=1220
计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200 ×（12%+10%）= 244
计入管理费用的职工薪酬金额 =400+400×（12%+10%）= 488
计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100× （12%+10%）= 122
二、负债的分类及确认
◦ （一）负债的分类
1.流动负债 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要
为 交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（ 含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清 偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
2.非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债 主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。
增值税率17%，同时出具了一张期限为4个月的无息 商业承兑票据。假如企业支付承兑汇票的手续费 600元。
1、1月1日购入材料时：
借 ：原材料
60000
应交税费 ——应交增值税（进）10200
贷 ：应付票据 2、支付银行手续费时：
70200
借 ：财务费用
600
贷 ：银行存款
600
3、2005年5月1日到期付款时：
3.非货币性职工薪酬的会计核算
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发 放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品
的公允价值和相关税费，计入相关成本费用的
职工薪酬，并确认主营业务收入，其销售成本
的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相
同。（计算工资）
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（管理部门人员工资）
销售费用（销售人员工资）
在建工程（在建工程人员工资）
研——工资
——社会保险费
（2）货币性职工薪酬的支付
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（库存现金）
其他应收款 （收回代垫费用）
其他应付款 （代扣需付费用）
应交税费——应交个人所得税
例题：2012年6月，某公司当月应发工资1700万元， 其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生 产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员 工资400万元；公司专设产品销售机构人员工资100 万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额 的12%和10%计提养老保险费和住房公积金，缴纳给 当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
发放工资时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
20 000 000 20 000 000
缴纳医疗保险等时：
借：应付职工薪酬——社会保险费
贷：银行存款
4 800 000 4 800 000
支付职工教育培训费时： 借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：银行存款
300 000 300 000
应计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%） =1380（万元）
应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%） =276（万元）
应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%） =496.8（万元）
现金折扣条件
当期财务费用（总价法）。
付款人确实无法支付应付款项 将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认 为当期的营业外收入。
例题： A公司6月10日购入材料一批，价款50 000元，增
值税率17%，材料已验收入库，款项未付。付款 条件为2/10、n/30。（假设增值税不打折扣）
赊购时
借：原材料
借：生产成本 制造费用
1220 244
管理费用
488
销售费用
122
贷：应付职工薪酬——工资
1700
——社会保险费
204
——住房公积金
170
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时：
借：应付职工薪酬 ——社会保险费 204 ——住房公积金 170
贷：银行存款
374
练习题 2012年7月，甲公司当月应发工资2 000万元，其
100
贷：应付利息
100
2月末预提利息分录与此相同
3月末支付利息时
借：应付利息 （已预提利息）
200
财务费用
（本月利息） 100
贷：银行存款
300
二、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
生产成本= 14000×170×1.17= 2784600 管理费用= 14000×30×1.17= 491400
借：生产成本
2784600
管理费用
491400
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3276000
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 3276000
贷：主营业务收入
2800000
应交税费—增值税（销项税额） 476000