销售与收款循环审计
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顾客订货单、销售单、 发运凭证(提货单)、 销售发票、贷项通知单、
转帐、收款凭证
应收帐款帐、主营业务收 入、折扣与折让、现金、银
行存款明细帐
商品价目表、顾客付款后的回 执、坏帐审批表、顾客月末对 帐单
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主
要 业
主要业务活动
务 活
接受顾客订单
动
与 批准赊销信用
相
应 的
供货
凭
证 和
装运货物
会
计 记
向顾客开具账单
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所有销售交易 均已登记入账 (完整性)
发运凭证均经 事先编号并已 经登记入账。 销售发票均经 事先编号,并 已登记入账。
检查发运凭证 连续标号的完 整性。 检查销售发票 连续编号的完 整性。
将发运凭证与 相关的销售发 票和主营业务 收入明细账中 的分录进行核 对。
登记入账的销 售数量确系已 发货的数量, 已正确开具账 单并登记入账 (计价和分摊)
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实质性测试的两种审计模式
循环审计 按照业务循环了解、检查和
评价被审计单位内部控制建立及其执行情 况,从而对其会计报表的合法性、公允性 进行审计的一种方法
分项审计 按会计报表项目组织实施审计的
一种方法
思考:业务循环审计与分项审计各有何
特点
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两种审计模式的比较
审分 计项
操作方便
销售价格、付 款条件、运费 和销售折扣的 确定已经适当 的授权批准。 由独立的人员 对销售发票的 编制作内部核 查。
检查销售发票 是否经适当的 授权批准。 检查有关程序 的内部核查标 记。
复算销售发票 上的数据。 追查主营业务 收入明细账中 的分录至销售 发票。 追查销售发票 上的详细信息 至发运凭证、 经批准的商品 价目表和客户 订购单。
与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节
环业 审务 计循
提高工作效率和效果
与对内控了解、测试及风险 评价过程吻合
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银广夏事件回顾
银广夏(银川)实业股份有限公司通过 伪造从材料购进到生产、销售、出口,包 括购销合同、出口报关单、增值税专用发 票、免税文件和金融票据等手段,虚构主 营业务收入,虚构巨额利润等手段,从 1998—2000年虚构利润分别为1176万元、 17782万元和56704万元,共计76262万元。
导入案例:注册会计师张军审计A公司的销售
收入时,发现A公司与子公司合作开发的光华
家园3#、12#楼已开发完毕,且已通过建
筑工程核验,A公司就上述楼盘的部分房屋已
与购买业主签订了销售合同,合同约定金额
为人民币16000万元,且收到部分售房款计
人民币10000万元,但尚未办理完毕业主入
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
测 未开或虚开发票的情况
试 5、抽取一定数量的销售发票,检查开票、
( 记帐、发货日期是否相符;品名、数量、
续 单价、金额是否与发运凭证、合同一致
)
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例:X公司2003年度供产销形势与上年相当,部分 未审主营业务收人、主营业务成本列示如下:
品名
X产 品 Y产 品
合计
主营业务收入发生额 2002年 2003年
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
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案例: 销售给A公司硬件936万元(含税,增值税率为
17%)。相关合同规定:签定合同后支付200万元, 试运行一个月并终验合格后支付636万元,交货日 期为2002年11月20日。实际执行情况:公司于2002 年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告 日期为2002年12月25日,发票日期为2002年12月25 日。截止2002年12月31日,公司收取货款300万元, 确认2002年度该项销售收入为800万元。
贷款
债 权
归还贷款 人
支付工资 及各种费用
提供商品 及服务
雇员和供应商
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会计报表审计思想
了解 内控
测试 内控
评价控 制风险
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作出审 计结论
确定是否修改 审计计划
进行实质 性测试
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审计测试及模式
审计 测试
内控测试
实质性测试
按业务循环采 用审计抽样
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第10章 销售与收款循环审计
❖什么是业务循环
处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序
❖企业有哪些业务循环
日常业务:销售与收款、购货
与付款、生产循环
非日常业务:筹资与投资循环
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1
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2
企业日常经济活动汇总
所有者
所有者投资 所有者撤资
顾 支付现金 客 提供商品
和服务
企业
录
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主要凭证和记录 顾客订货单、销 售单 销售单
经批准的销售单
发运凭证
商品价目表、 销售发票
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主
要 主要业务活动
业
务 活
记录销售
动
与 相
办理和记录现金及
应 银行存款收入
的
凭 证
办理和记录销货
和 退回及折扣折让
会
计
记 注销坏账
录
主要凭证和记录
转账凭证、应收账款 及主营业务收入明细账
(一)适当的职责分离 ❖ 销售、发货、收款部门或岗位 ❖ 谈判人员(两人以上)与订立合同人 ❖ 编制发票通知单与开具发票人员 ❖ 销售与收款人员 ❖ 应收票据取得和贴现与票据保管人
测试方法:观察
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(二)正确的授权审批
➢赊销业务
➢发货业务
注意:控制目 的
➢销售价格、销售条件、运费、折扣等
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。 19.10.2024
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主
营 ❖内容、数额的合理性、正确性、完整
业 务
性
收 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的适
入 当性
审 计
❖会计处理的正确性
目 ❖披露的恰当性
标
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主
营
1、取得或编制主营业务收入项目明
业 务
细表,复核加计正确,并与报表数、总
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销售与收款循环的主要业务活动
接受顾 客订单
批准赊 销信用
供货
运货
为顾客 开帐单
提取坏 帐准备
注销 坏帐
办理记录 销售退回 折让折扣
办理记 录收入
记录 销售
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销 售 与 原始凭证 收 款 循 环 记帐凭证 主 要 凭 帐簿 证 和 会 计 其他 记 录
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该公司的确认正确吗为什么
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主 3、选择运用以下分析性复核方法,作比较分
营析
业 务 收
(1) 将本期与上期进行比较 (2) 比较本期各月各种收入的波动
入 (3) 本期重要产品的毛利率与上期比较
实 质 (4) 重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较
性 4、根据发票估算全年收入,检查是否存在
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销 货 交
(六)销货业务入帐和汇总的正确性 测试
易
收入总帐
的 收入明 主 细帐加总
应收帐款 明细帐
要 实
现金、银行 存款明细帐
质
性
测
试
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收 内部会计控制规范-销售与收款规定
款 1、 及时办理收款业务
业 务 的 内 部
2、 销售收入及时入帐,不得设帐外帐、 不得擅自坐支现金,销售人员应避免接触 销售现款 3、 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾
销售交易的分 类恰当(分类)
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采用适当的会 计科目表。 内部复核和检 查。
检查会计科目 表是否恰当。 检查有关凭证 上内部复核和 核查的标记。
检查证明销售 交易分类正确 的原始证据
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销 货
(一)登记入帐的销货业务真实性测试
交
易
帐簿
凭证(逆查)
的
主 要
情况1:未曾发货却已登记入帐
货
交
凭证 帐簿(顺查)
易 的 主
发运 凭证
销售发 票副本
主营业 务收入
要 实
(三)登记入帐销货业务的估价准确
质 性测试
性
按订货数量发货、
测
按发货数量开具帐单、
试
按帐单上的数额入帐
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销
货
测试方法:复算
交
易 主营业务 的 收入明细
主 帐合计
要
实 质 经过批准的
单价
性 商品价目表
合计数
检查销售发票副 联是否附有发 运凭证及客户 订购单。 检查客户的赊 购是否经授权 批准。 检查销售发票 连续编号的完 整性。 检查是否寄发 对账单,并检 查客户回函档 案。
复核主营业务总 账、明细账以 及应收账款明 细账中的大额 或异常项目。 追查主营业务 收入明细账分 录至销售单、 销售发票副联 及发运凭证。 将发运凭证与 存货永续记录 中的发运记录 进行核对
主营 业务 税金 及 附加
营 业 费 用
其 他 业 务 收 入
其 他 业 务 支 出
项
目
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第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 销售与收款业务循环
销货内控 及测试 销货交易的 实质性测试
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收款内控 及测试 收款的 实质性测试
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销货业务的内部控制和控制测试
40000
41000
20000 60000
20020 61020
主营业务成本发生额 2002年 2003年
38000 338000
19000 57000
19019 52819
请实施分析性复核,指出存在的不合理之处,并简
要说明理由。
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主 6、实施销售的截止测试(可与5合并)
营 业
关注三个重要日期:开具发票 、记账、
务 发货
收
入
实 质 性 测 试 (
审 怀疑虚增收入,选择由“帐簿” “凭证”路
计
线
路
销货发票
帐簿
线 怀疑虚减收入,选择
发运凭证
帐簿
续
)
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主
营 业
7、结合对决算日应收帐款的函证程序,
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本章重点和难点:
销售与收款循环的特点 销售与收款循环的内部控制及测试 销售与收款循环常用的交易测试 主要报表项目的实质性测试
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第一节 销售与收款循环的特性
1、销售与收款循环中包括哪些主要 的业务活动 2、这些业务活动涉及哪些主要的会 计凭证和会计记录
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实
质 性
主营业 务收入
抽取 发运凭证 及佐证凭证
存货
测
试
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销 货
情况2:销货业务重复入帐
交 易
销货交易 记录清单
注意:编号
的
主 情况3:向虚构的顾客发货
要
实
质 性
主营业 务收入
赊销和发货 审批手续
销售单
测
试 追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录
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销 (二)销货业务完整性测试
测
试
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应收帐款 明细帐
发票存根
商品规格、数 量和顾客代号
发运凭证 26
销 (四)登记入帐的销货业务分类恰当
货
交 原始凭证 易
业务 类型
帐簿记录
的 实
(五)销货业务记录的及时性测试
质 性 提货单 测 或发运 试 凭证日期
销货发 票存根
日期
应收帐款
主营业 务收入
上述两项测试可与估价测试一并进行
➢在授权范围内授权批准
检查凭证
(三)充分的凭证和记录
(四)凭证的预先编号 清点凭证
(五)按月寄出对账单
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观察 18
(六)内部核查程序
内部会计控制规范——销售与收款(试行) 规定的内部核查主要内容
1、有无混岗现象
2、业务授权批准制度的执行情况
3、销售的管理情况:信用政策、销售政策的
执行 4、收款的管理情况
检查内审报告 或核查签字
5、销售退回Βιβλιοθήκη 管理情况19.10.2024
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销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
登记入账的销售交 易确系已经发 货给真实的客 户----发生
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关键内部控制 常用的控制测试 交易实质性程序
销售交易是以经 过审核的发运 凭证及经过批 准的客户订购 单为依据登记 入账的。 在发货前,客 户的赊购已经 被授权批准。 销售发票均经 事先编号,并 以恰当登记入 账 每月向客户寄 送对账单,对 客户提出的意 见做专门追查
收 帐数和明细账合计数核对相符。
入 实
2、查明主营业务收入的确认原则、
质 方法的合规性、前后期的一致性。
性
测
试
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主
营
业具
务 收
体 确 认
入收
实入
质 性
的 时 间
测
试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
顾客月末对账单、汇款 通知、收款凭证、现金 及银行存款日记账
贷项通知单、折扣折让 明细账
坏账审批表
注意19.10业.2024务活动的控制目的及与认定的关系 14
销
售
与 收
资产负债表
利润表
款
循
环 涉 及 的 报 表
应 收 票 据
应 收 帐 款
预 收 帐 款
应 交 税 金
其 他 应 交 款
主 营 业 务 收 入
控 期应收帐款催收制度
制
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收 款
4、按客户设置应收帐款台帐,及时登记 客户情况
业
务 5、建立坏帐报告制度
的 6、登记注销坏帐,做到帐销案存
内 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管 部 应收票据以外的主管人员的书面批准
控 制
8、建立往来款项函证制度
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第三节 主营业务收入审计