会计学企业合并
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 企业集团内合并，可以视作集团内部资产负债所有 者权益的“重新调配”
• 所以：
– 不应改变原资产负债的计价属性 – 支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用 – 取得的净资产：以原账面价值计价 – 股权置换差额：调所有者权益
• 资本公积 • 留存收益
权益结合法支付对价核算
• 支付对价一般包含：资产＋合并相关费用
–A ＋B= A ＋B
合并各方关联关系分类
• 同一控制下企业合并
– 含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
– 解释：
• 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集 团的母公司。相同多方一般指投资者群体。
• 时间性要求，指合并前后1年以上（含1年） • 实质重于形式原则
– 通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 – 例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合
并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
• 非同一控制下的企业合并
– 含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的 企业合并。
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得股权的处理 借：长期股权投资 贷：股本
106万 106万
• 合并报表的处理：
– 合并报表处理的原因
– 合并报表的处理分录
合并报表处理的原因
• 合并报表是将两个主体，视为同一个“企业”进行会计报 告。
• 母公司对子公司的投资，从整个“企业”角度来看，并不 能认为是一种投资，会计意义上的长期股权投资应为对外 投资。
贷：流动负债 应付债券
股本 资本公积
8万 19万
40万 80万
120万
3
差额处理
营业外收入
3万
购买法其他需注意问题
• 合并利润及现金流量：
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）
• 或有事项：
– 如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能 可靠计量的，计入合并成本
债表上
• 核算：
– 不应改变原资产负债的计价属性 – 支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用 – 取得的净资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，
计入长期股权投资。 – 差额：调资本公积或留存收益
教材P8例题1-2（1）
第一种方式：发行普通股106万股
• 合并相关费用的处理
借：资本公积 12万
• 两者之间存在差额：投资成本差额 – 购买成本—所取得可辨认净资产账面价值×持股比例 – 形成原因 – 分解及处理
投资成本差额形成原因
• P公司购买S公司100%股权，P公司购买成本（公允价值） 210万，S公司净资产账面价值106万
• 两者差额210—106×100%=104万，原因可能是：
26万
• 取得股权的处理 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
106万 100万 6万
• 合并报表的处理：
– 合并报表的处理分录
例题1-2（4）
借：股本
56万
资本公积
17万
盈余公积
23万
未分配利润 10万
贷： 长期股权投资
106万
1
抵销子公司股 东权益账面数
2
抵销母公司长 期股权投资
教材P8例题1-2（5）
允价值以及合并成本的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益
例1-3（1）第一种方式：发行70万股
1) 合并相关费用：借：资本公积
12万
管理费用
14万
贷：银行存款
26万
2) 合并分录
1
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
37万
固定资产
97万
商誉
87万
贷：流动负债
应付债券
股本 资本公积
123万
8万 19万
• 后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益） – 资本公积与留存收益
教材P8例题1-1（1）
第一种方式：发行普通股106万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得资产负债的处理
例题1-1（2）
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
贷：长期股权投资
106万
1
抵销子公司股 东权益账面数
2
抵销母公司长 期股权投资
1.4 非同一控制下企业合并的会计处理
• 非同一控制下吸收合并的处理（购买法）
– 处理思路及原则 – 例题 – 其他需要注意的问题
• 购买法和权益结合法的粗略比较 • 非同一控制下控股合并的处理
– 处理思路及原则 – 例题1-4 – 例题1-5
非同一控制下吸收合并的处理思路及原则
• 思路：一家企业购买另一家企业。 • 主要解决问题：
–取得资产/负债…公允价值（可辨认净资产公允价值）
可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值－可辨认负债公允价值
–所付成本……….购买成本 –如有差额……….商誉
购买商品
• 普通货物购买的会计处理：
借：库存商品 20 000
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
资本公积
8万 20万 100万
6万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（5）
第一种方式：发行普通股110万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
没有差额
8万 20万 106万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（3）
第二种方式：发行普通股100万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得资产负债的处理
例题1-1（4）
差额 ＞ 0 正商誉
差额 ＜ 0 负商誉
会 计处理 立即冲减所有者权益 作购买商誉并摊销 作购买商誉但不摊销（期末做减值测试） 收益或递延收益 冲减非流动资产
• 我国合并准则相关规定
– 正商誉：不摊销，减值《企业会计准则第8 号——资产减值》处理 – 负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公
第三种方式：发行普通股110万股
• 合并相关费用的处理
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得股权的处理 借：长期股权投资 资本公积 贷：股本
106万 4万 110万
• 合并报表的处理：
– 合并报表的处理分录
例题1-2（6）
借：股本
56万
资本公积
17万
盈余公积23万未分源自利润 10万• 公允价值暂估
– 购买日后12个月内调整：追溯调整。 – 超过规定期限后价值量调整：视为会计差错更正
购买法与权益结合法的比较与评价
购
权
购
权
• 比较：
– 购买法产生新的计价基础，权益结合法不产生
– 购买法确认商誉，权益结合法不确认
• 基本评价：
– 物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因而权益 结合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出 售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资 产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相 配比，在合并后若干年内，权益结合法下的利润均大于购 买法下的利润。
贷：银行存款
20 000
购买企业的会计处理：
借：存货
23 000
固定资产 12 000
（其他资产等） 5 000
商誉
4 000
贷：短期借款等
银银行行存存款款
营业外收入
5 000 33925000000
3 000
购买成本的构成
（购买法）
• 支付对价的公允价值，相关费用的处理与同一控制相同。
• 与证券发行相关的费用，所发行证券的发行收入中扣减 股票：有溢价扣溢价，溢价不足冲资本公积与留存收益。 债券：冲溢价或增加折价）
70万 140万
210万
录入取得的资 产负债
2
核算支付对价
3
差额处理
例1-3（2）第二种方式：发行40万股
1) 合并相关费用：借：资本公积
12万
管理费用
14万
贷：银行存款
26万
2) 合并分录
1
借：银行存款 应收账款 存货 固定资产
10万 6万 37万 97万
123万
录入取得的资 产负债
2
核算支付对价
• 合并的分类
–所涉行业分类：横向、纵向、混合 –法律形式分类 –合并各方关联关系分类
• 合并需解决的会计问题
合并的法律形式分类
• 吸收合并（兼并）
–合并方存续，被合并方解散 –A＋B＋C=A
• 新设合并（创立合并）
–新企业存续，合并各方解散 –A ＋B＋C=D
• 控股合并
–合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控 股为子公司
• 取得资产负债的处理
例题1-1（6）
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
资本公积
4万
贷：流动负债
应付债券
股本
8万 20万 110万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
同一控制下的控股合并的核算思路
• 单行合并：完全合并的对称
– 被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方 – 长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负
1.3 同一控制下企业合并的会计处理
• 同一控制下的吸收合并（权益结合法）
– 核算思路与原则 – 例题1-1
• 同一控制下的控股合并（单行合并）
– 核算思路及原则 – 例题1-2
• 同一控制下合并会计处理的总结
– 账面价值计价 – 差额调整资本公积（留存收益） – 被并企业的损益会同时并入
同一控制下的吸收合并的核算思路
合并报表的处理
1.2 企业合并会计处理方法概述
合并方的确定 合并日的确定
购买法
权益结合法
取得控制权的一方为合并方 （实质重于形式）P4
被并方控制权转移P4
合并成本的确定 支付对价公允价值 支付对价账面价值
可辨认净资产 的确定
差额及处理
公允价值入账
账面价值入账
正差：商誉
资本公积和留存收益
负差：营业外收入
• 其他相关费用计入当期损益（管理费用）
• 支付对价公允价值具体来看：
– 货币资金：买价
– 债务证券：债务证券现值
– 股票：发行股票的市价（股本+资本公积）
– 其他资产：公允价值
• 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 （资产变现损益）
商誉的处理
• 购买成本－可辨认净资产公允价值＝商誉 • 商誉的处理：
合并需解决的会计问题
• 合并日：
交易事项不外“一手交钱一手交货”，会计处理不外借贷平衡
–取得资产/负债如何确认 –所付成本如何确认 –有无差额，如有，差额如何处理
• 合并以后：
–吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算 –控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整
抵销相关项目 • 本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下
例题1-2（2）
借：股本
56万
资本公积
17万
盈余公积
23万
未分配利润 10万
贷： 长期股权投资
没有差额
106万
1
抵销子公司股 东权益账面数
2
抵销母公司长 期股权投资
教材P8例题1-2（3）
第二种方式：发行普通股100万股
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
– 资产：按账面价值转出 – 相关费用：计入期间费用（管理费用）
与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均 应自所发行证券的发行收入中扣减 股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲资本公积、留存收 益。 债券：冲溢价或增加折价
股权置换差额
• 新股权置换旧股权，差额： – 冲减/调增资本公积 – 资本公积不足冲减：冲留存收益
会计学企业合并
第一章 企业业合并
1 企业合并概述 2 企业合并会计处理方法概述 3 同一控制下企业合并 4 非同一控制下企业合并 5 企业合并信息的披露
1.1 企业合并概述
• 企业合并概念
–公司法概念：吸收合并和新设合并 –会计概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一
个报告主体的交易或事项 （包含控股合并）
• 同理，子公司归属于母公司的股权，从整个“企业”的角 度来看，并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益， 应为企业所有者对企业的权益，而不是内部之间的权益。
• 同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算 数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新 核算。
• 故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权 益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同 一企业” 的会计报告结果。
非同一控制下控股合并的处理思路
• 被并方（子公司）存续，相关资产负债不能并入母公司， 资产负债在个别报表仍然按账面价值
• 长期股权投资以单独项目列示在母公司资产负债表，反映 为净资产公允价值；投资收益单列一行列示在母公司的利 润表
• 母公司长期股权投资平时核算采用成本法，报表日编制合 并报表（实质为权益法，购买日公允价值为基础）
• 所以：
– 不应改变原资产负债的计价属性 – 支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用 – 取得的净资产：以原账面价值计价 – 股权置换差额：调所有者权益
• 资本公积 • 留存收益
权益结合法支付对价核算
• 支付对价一般包含：资产＋合并相关费用
–A ＋B= A ＋B
合并各方关联关系分类
• 同一控制下企业合并
– 含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
– 解释：
• 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集 团的母公司。相同多方一般指投资者群体。
• 时间性要求，指合并前后1年以上（含1年） • 实质重于形式原则
– 通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 – 例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合
并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
• 非同一控制下的企业合并
– 含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的 企业合并。
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得股权的处理 借：长期股权投资 贷：股本
106万 106万
• 合并报表的处理：
– 合并报表处理的原因
– 合并报表的处理分录
合并报表处理的原因
• 合并报表是将两个主体，视为同一个“企业”进行会计报 告。
• 母公司对子公司的投资，从整个“企业”角度来看，并不 能认为是一种投资，会计意义上的长期股权投资应为对外 投资。
贷：流动负债 应付债券
股本 资本公积
8万 19万
40万 80万
120万
3
差额处理
营业外收入
3万
购买法其他需注意问题
• 合并利润及现金流量：
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）
• 或有事项：
– 如果约定事项很可能发生并影响购买成本，影响金额能 可靠计量的，计入合并成本
债表上
• 核算：
– 不应改变原资产负债的计价属性 – 支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用 – 取得的净资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，
计入长期股权投资。 – 差额：调资本公积或留存收益
教材P8例题1-2（1）
第一种方式：发行普通股106万股
• 合并相关费用的处理
借：资本公积 12万
• 两者之间存在差额：投资成本差额 – 购买成本—所取得可辨认净资产账面价值×持股比例 – 形成原因 – 分解及处理
投资成本差额形成原因
• P公司购买S公司100%股权，P公司购买成本（公允价值） 210万，S公司净资产账面价值106万
• 两者差额210—106×100%=104万，原因可能是：
26万
• 取得股权的处理 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
106万 100万 6万
• 合并报表的处理：
– 合并报表的处理分录
例题1-2（4）
借：股本
56万
资本公积
17万
盈余公积
23万
未分配利润 10万
贷： 长期股权投资
106万
1
抵销子公司股 东权益账面数
2
抵销母公司长 期股权投资
教材P8例题1-2（5）
允价值以及合并成本的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益
例1-3（1）第一种方式：发行70万股
1) 合并相关费用：借：资本公积
12万
管理费用
14万
贷：银行存款
26万
2) 合并分录
1
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
37万
固定资产
97万
商誉
87万
贷：流动负债
应付债券
股本 资本公积
123万
8万 19万
• 后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益） – 资本公积与留存收益
教材P8例题1-1（1）
第一种方式：发行普通股106万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得资产负债的处理
例题1-1（2）
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
贷：长期股权投资
106万
1
抵销子公司股 东权益账面数
2
抵销母公司长 期股权投资
1.4 非同一控制下企业合并的会计处理
• 非同一控制下吸收合并的处理（购买法）
– 处理思路及原则 – 例题 – 其他需要注意的问题
• 购买法和权益结合法的粗略比较 • 非同一控制下控股合并的处理
– 处理思路及原则 – 例题1-4 – 例题1-5
非同一控制下吸收合并的处理思路及原则
• 思路：一家企业购买另一家企业。 • 主要解决问题：
–取得资产/负债…公允价值（可辨认净资产公允价值）
可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值－可辨认负债公允价值
–所付成本……….购买成本 –如有差额……….商誉
购买商品
• 普通货物购买的会计处理：
借：库存商品 20 000
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
资本公积
8万 20万 100万
6万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（5）
第一种方式：发行普通股110万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
没有差额
8万 20万 106万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（3）
第二种方式：发行普通股100万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得资产负债的处理
例题1-1（4）
差额 ＞ 0 正商誉
差额 ＜ 0 负商誉
会 计处理 立即冲减所有者权益 作购买商誉并摊销 作购买商誉但不摊销（期末做减值测试） 收益或递延收益 冲减非流动资产
• 我国合并准则相关规定
– 正商誉：不摊销，减值《企业会计准则第8 号——资产减值》处理 – 负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公
第三种方式：发行普通股110万股
• 合并相关费用的处理
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
• 取得股权的处理 借：长期股权投资 资本公积 贷：股本
106万 4万 110万
• 合并报表的处理：
– 合并报表的处理分录
例题1-2（6）
借：股本
56万
资本公积
17万
盈余公积23万未分源自利润 10万• 公允价值暂估
– 购买日后12个月内调整：追溯调整。 – 超过规定期限后价值量调整：视为会计差错更正
购买法与权益结合法的比较与评价
购
权
购
权
• 比较：
– 购买法产生新的计价基础，权益结合法不产生
– 购买法确认商誉，权益结合法不确认
• 基本评价：
– 物价上涨的时期，账面价值一般低于公允价值，因而权益 结合法下资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出 售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资 产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相 配比，在合并后若干年内，权益结合法下的利润均大于购 买法下的利润。
贷：银行存款
20 000
购买企业的会计处理：
借：存货
23 000
固定资产 12 000
（其他资产等） 5 000
商誉
4 000
贷：短期借款等
银银行行存存款款
营业外收入
5 000 33925000000
3 000
购买成本的构成
（购买法）
• 支付对价的公允价值，相关费用的处理与同一控制相同。
• 与证券发行相关的费用，所发行证券的发行收入中扣减 股票：有溢价扣溢价，溢价不足冲资本公积与留存收益。 债券：冲溢价或增加折价）
70万 140万
210万
录入取得的资 产负债
2
核算支付对价
3
差额处理
例1-3（2）第二种方式：发行40万股
1) 合并相关费用：借：资本公积
12万
管理费用
14万
贷：银行存款
26万
2) 合并分录
1
借：银行存款 应收账款 存货 固定资产
10万 6万 37万 97万
123万
录入取得的资 产负债
2
核算支付对价
• 合并的分类
–所涉行业分类：横向、纵向、混合 –法律形式分类 –合并各方关联关系分类
• 合并需解决的会计问题
合并的法律形式分类
• 吸收合并（兼并）
–合并方存续，被合并方解散 –A＋B＋C=A
• 新设合并（创立合并）
–新企业存续，合并各方解散 –A ＋B＋C=D
• 控股合并
–合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控 股为子公司
• 取得资产负债的处理
例题1-1（6）
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
资本公积
4万
贷：流动负债
应付债券
股本
8万 20万 110万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
同一控制下的控股合并的核算思路
• 单行合并：完全合并的对称
– 被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方 – 长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负
1.3 同一控制下企业合并的会计处理
• 同一控制下的吸收合并（权益结合法）
– 核算思路与原则 – 例题1-1
• 同一控制下的控股合并（单行合并）
– 核算思路及原则 – 例题1-2
• 同一控制下合并会计处理的总结
– 账面价值计价 – 差额调整资本公积（留存收益） – 被并企业的损益会同时并入
同一控制下的吸收合并的核算思路
合并报表的处理
1.2 企业合并会计处理方法概述
合并方的确定 合并日的确定
购买法
权益结合法
取得控制权的一方为合并方 （实质重于形式）P4
被并方控制权转移P4
合并成本的确定 支付对价公允价值 支付对价账面价值
可辨认净资产 的确定
差额及处理
公允价值入账
账面价值入账
正差：商誉
资本公积和留存收益
负差：营业外收入
• 其他相关费用计入当期损益（管理费用）
• 支付对价公允价值具体来看：
– 货币资金：买价
– 债务证券：债务证券现值
– 股票：发行股票的市价（股本+资本公积）
– 其他资产：公允价值
• 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 （资产变现损益）
商誉的处理
• 购买成本－可辨认净资产公允价值＝商誉 • 商誉的处理：
合并需解决的会计问题
• 合并日：
交易事项不外“一手交钱一手交货”，会计处理不外借贷平衡
–取得资产/负债如何确认 –所付成本如何确认 –有无差额，如有，差额如何处理
• 合并以后：
–吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算 –控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整
抵销相关项目 • 本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下
例题1-2（2）
借：股本
56万
资本公积
17万
盈余公积
23万
未分配利润 10万
贷： 长期股权投资
没有差额
106万
1
抵销子公司股 东权益账面数
2
抵销母公司长 期股权投资
教材P8例题1-2（3）
第二种方式：发行普通股100万股
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
– 资产：按账面价值转出 – 相关费用：计入期间费用（管理费用）
与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均 应自所发行证券的发行收入中扣减 股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲资本公积、留存收 益。 债券：冲溢价或增加折价
股权置换差额
• 新股权置换旧股权，差额： – 冲减/调增资本公积 – 资本公积不足冲减：冲留存收益
会计学企业合并
第一章 企业业合并
1 企业合并概述 2 企业合并会计处理方法概述 3 同一控制下企业合并 4 非同一控制下企业合并 5 企业合并信息的披露
1.1 企业合并概述
• 企业合并概念
–公司法概念：吸收合并和新设合并 –会计概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一
个报告主体的交易或事项 （包含控股合并）
• 同理，子公司归属于母公司的股权，从整个“企业”的角 度来看，并不能认为是股东权益，会计意义上的股东权益， 应为企业所有者对企业的权益，而不是内部之间的权益。
• 同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算 数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新 核算。
• 故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权 益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同 一企业” 的会计报告结果。
非同一控制下控股合并的处理思路
• 被并方（子公司）存续，相关资产负债不能并入母公司， 资产负债在个别报表仍然按账面价值
• 长期股权投资以单独项目列示在母公司资产负债表，反映 为净资产公允价值；投资收益单列一行列示在母公司的利 润表
• 母公司长期股权投资平时核算采用成本法，报表日编制合 并报表（实质为权益法，购买日公允价值为基础）