广告行业涉税问题及征管对策
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尤 为重 要
一
【 ９ ７９ １ ９ 】 ５号 ） 规 定 ， 事 广 告 业 和 的 从
娱 乐业 经营的 纳税人在 缴纳 营业税 的 同 时要 缴 纳 文 化 事 业 建 设 费。 告 业 属 广 于 营 业 税 服 务 业 税 曰 中的 子 税 目 ， 而按 营 业 税 服 务 业 税 目 中 的 其 他 服 务 业 子 税 目计 缴 营 业 税 的 纳 税 人 不 需 要 缴 纳
理的媒介代理佣金。
Байду номын сангаас
务 必经 的设 计 、 怍 、 布 等 各 环 节 有 制 发 意 脱 离 ， 环 节 分 别 计 算 收入 ， 用 低 按 套 税 率 的税 目申报 纳 税 ； 故 意错 套 税 目 或 以不 缴 税 费 ． 如 ： 据 财 政 部 、 家 税 比 根 国
务 总局 《 于 印发 ＜ 化事 业建 设 费征 关 文
１． 告 发 布 收 入 ， 指 为 广 告 主 广 是
或 者 广 告 主 委 托 的广 告 经 营 者 发 布 广
一
种 变相 的 给 付 回 扣 的 方 式 ， 比如 广 告
公 司给 客 户报 销 费用 等 。 是 隐 匿经 营 二
告而取得的收入 ， 收入一般在相关 的 其
广告或商业行为完成时予以确认。 ２． 告 制 作 收 入 ， 指 受 广 告 主 广 是 或 广 告 经 营 者 的 委托 而从 事广 告 设 计 、 制 作 取 得 的 收入 ， 括 设 计 过 程 中 的 费 包 用 以 及 演 播 稿 、 版 印刷 、 影 、 像 、 制 摄 录
收 管 理 暂 行 办 法 ＞的 通 知 》（ 税 字 财
动 税 收增 长 的新 生力 量 。 在 税 务 稽 查 但
过 程 中发 现 ， 行 业 存 在 一 些 不 容 忽 视 该 的 涉税 问题 。 大 对 该 行 业 的 税 务 检 查 加 力 度 ， 进 和 加 强 税 收 征 管 工作 已显 得 改
近 年 来 。 着 我 国社 会 主义 市场 经 随 济 的快 速 发 展 ， 告 业 随 之 兴起 并迅 猛 广 发 展 ，继 而 出现 了大 量 的广 告 公 司 ， 形 成 了一定 的行 业 规模 和 收 入 水 平 ， 为 成 市 场 经 济 中较 为 活 跃 的 经 济 因 素 和 推
３ 代 开 、 开 、 开 发 票 ， 意 虚 ． 虚 套 随
增 、 列 成 本 ， 匿 收入 。由于 广 告代 理 虚 隐
公 司按 差 额 缴 纳 营 业 税 ， 务 机 关 在 对 税
代 理 公 司征 收 营 业 税 时 ， 常 以 发 票 作 通 为抵 扣 应 税 营 业 牧 入 的第 一凭 证 ， 因此 出 现 大 量 的 代 开 、 开 、 开 发 票 的 现 虚 套
发 布 收 入 、 告 制 作 收入 和 广 告 代 理 收 广
＞
（一 衙逃 税现 象较 为严 重 一ｆ
１ ．目前 ． 告 业 存 在 大 量 拿 回 扣 广 的现 象 。 告 公 司给 客 户 拿 回扣 的 方 式 广 有 两 种 ： 是 扩 大 公 司 成 本 开 支 ， 是 一 这
到 少 缴 文化 事 业 建 设 费 的 目的。
贴 、 窗 、 红 灯 、 箱 等形 式 为 介 绍 商 橱 霓 灯 品 、 营 服 务 项 目 、 体 节 目或 通 告 、 经 文 声 明等事 项进行 宣传 和提供相 关服 务 的 业 务 。广 告 业 营 业 收 入 一 般 包 括 ： 告 广
、
广 告 业 营业 收 入 及 计 税 依 据
《 业 税 税 目注 释 》 营 中对 广 告 业 的 解释是 ： 告 业 ， 指利 用 图书 、 纸 、 广 是 ・ 报
杂志 、 播 、 广 电视 、 影 、 灯 、 牌 、 电 幻 路 招
文 化 事 业建 设 费 。 由于 存 在 这 种 缴 费 区 别 ．广 告 公 司 出 于 利 益 驱 动 的 本 能 ， 在 计 缴 营 业税 时寻 求机 会 “ ” 税 目， 错 用 达
２． 意 混 淆 不 同 业 务 类 型 ， 税 故 计 时套 用低 税 率 税 目或 错 套税 目， 成 纳 造 税 申报 不 实 。 如 ： 章 取 义 ， 比 断 将广 告 业
取 现 金 或 客 户 以 实 物 支 付 广 告 费 的 不 开 或 少 开 发 票 ．不 按 规 定 取 得 发 票 ， 或
收入 ． 支 现 金 等 。 回扣 的存 在 无 疑 导 坐
致广 告公司少缴营业税 、 业所得税 等 企
袭
象 ： 告 公 司 只对 正规 核 算 单位 开 具 正 广 式 发 票 ． 对 其 他 消 费 者 不 开 具 正 式 发
票 ， “ 头 小 尾 ” 具 发 票 ， 直 接 收 或 大 开 对
使 用 不 规 范 发 票盛 收 据 入 账 ， 随 意 虚
广 告制 作收 入和广 告发布 收入 的 计 税 营 业 额 是 纳 税 人 提 供 广 告 业 应 税 劳 务 向对 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 广 告代 理 收 入 的 计 税 营 业 额 是 以其 全 部 收 入 减 去 支 付 给 其 他 广 告 公 司 或 广告发布者（ 括媒体 、 体） 包 载 的广 告 发 布 费后 的余 额 。 二、 当前 广 告 业 存 在 的 涉税 问题
胶 转 磁 等 在 内 的设 计 制 作 费 ， 收 入 一 其
般 应 在 劳 务 完 成 时予 以确 认 。 ３． 告 代 理 收 入 ， 指 接 受 广 告 广 是 主或广 告发 布者 委托 ．从事 的市场 调 查 、 告信 息 咨 询 、 业 形 象 设 计 、 告 广 企 广 战 略 策 划 、 告 媒 介 安 排 等经 营 活 动 而 广 取 得 的收 入 ， 含 广 告 公 司从 事媒 介 代 包
一
【 ９ ７９ １ ９ 】 ５号 ） 规 定 ， 事 广 告 业 和 的 从
娱 乐业 经营的 纳税人在 缴纳 营业税 的 同 时要 缴 纳 文 化 事 业 建 设 费。 告 业 属 广 于 营 业 税 服 务 业 税 曰 中的 子 税 目 ， 而按 营 业 税 服 务 业 税 目 中 的 其 他 服 务 业 子 税 目计 缴 营 业 税 的 纳 税 人 不 需 要 缴 纳
理的媒介代理佣金。
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务 必经 的设 计 、 怍 、 布 等 各 环 节 有 制 发 意 脱 离 ， 环 节 分 别 计 算 收入 ， 用 低 按 套 税 率 的税 目申报 纳 税 ； 故 意错 套 税 目 或 以不 缴 税 费 ． 如 ： 据 财 政 部 、 家 税 比 根 国
务 总局 《 于 印发 ＜ 化事 业建 设 费征 关 文
１． 告 发 布 收 入 ， 指 为 广 告 主 广 是
或 者 广 告 主 委 托 的广 告 经 营 者 发 布 广
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公 司给 客 户报 销 费用 等 。 是 隐 匿经 营 二
告而取得的收入 ， 收入一般在相关 的 其
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近 年 来 。 着 我 国社 会 主义 市场 经 随 济 的快 速 发 展 ， 告 业 随 之 兴起 并迅 猛 广 发 展 ，继 而 出现 了大 量 的广 告 公 司 ， 形 成 了一定 的行 业 规模 和 收 入 水 平 ， 为 成 市 场 经 济 中较 为 活 跃 的 经 济 因 素 和 推
３ 代 开 、 开 、 开 发 票 ， 意 虚 ． 虚 套 随
增 、 列 成 本 ， 匿 收入 。由于 广 告代 理 虚 隐
公 司按 差 额 缴 纳 营 业 税 ， 务 机 关 在 对 税
代 理 公 司征 收 营 业 税 时 ， 常 以 发 票 作 通 为抵 扣 应 税 营 业 牧 入 的第 一凭 证 ， 因此 出 现 大 量 的 代 开 、 开 、 开 发 票 的 现 虚 套
发 布 收 入 、 告 制 作 收入 和 广 告 代 理 收 广
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１ ．目前 ． 告 业 存 在 大 量 拿 回 扣 广 的现 象 。 告 公 司给 客 户 拿 回扣 的 方 式 广 有 两 种 ： 是 扩 大 公 司 成 本 开 支 ， 是 一 这
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、
广 告 业 营业 收 入 及 计 税 依 据
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文 化 事 业建 设 费 。 由于 存 在 这 种 缴 费 区 别 ．广 告 公 司 出 于 利 益 驱 动 的 本 能 ， 在 计 缴 营 业税 时寻 求机 会 “ ” 税 目， 错 用 达
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收入 ． 支 现 金 等 。 回扣 的存 在 无 疑 导 坐
致广 告公司少缴营业税 、 业所得税 等 企
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象 ： 告 公 司 只对 正规 核 算 单位 开 具 正 广 式 发 票 ． 对 其 他 消 费 者 不 开 具 正 式 发
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广 告制 作收 入和广 告发布 收入 的 计 税 营 业 额 是 纳 税 人 提 供 广 告 业 应 税 劳 务 向对 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 广 告代 理 收 入 的 计 税 营 业 额 是 以其 全 部 收 入 减 去 支 付 给 其 他 广 告 公 司 或 广告发布者（ 括媒体 、 体） 包 载 的广 告 发 布 费后 的余 额 。 二、 当前 广 告 业 存 在 的 涉税 问题
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般 应 在 劳 务 完 成 时予 以确 认 。 ３． 告 代 理 收 入 ， 指 接 受 广 告 广 是 主或广 告发 布者 委托 ．从事 的市场 调 查 、 告信 息 咨 询 、 业 形 象 设 计 、 告 广 企 广 战 略 策 划 、 告 媒 介 安 排 等经 营 活 动 而 广 取 得 的收 入 ， 含 广 告 公 司从 事媒 介 代 包