第六章审计目标和审计过程
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重要性
• 如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同 其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大 的。
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的 判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计 师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的 影响。
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合理保证
4
第六章 审计目标和审计过程
本章内容重难点主要有两个方面： 1.认定及其分类； 2.认定、目标与审计程序三者关系
审计目标（一般和项目） 熟练掌握
审计过程
了解
5
第一节 注册会计师的总体目标
一、总目标的演变： 受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代详细审计
阶段） ✓ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代－
• 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特 殊目的编制基础。
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适用的财务报告编制基础
✓ 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报 表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制 基础，主要是指会计准则和会计制度。
✓ 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特 定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础 ，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和 合同的约定等。
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管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
• 合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供 的一种高水平但非绝对的保证。合理保证是一种 高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审 计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获 取了合理保证。
• 由于审计存在固有限制（内部控制的固有限制、 涉及大量判断），注册会计师据以得出结论和形 成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结 论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提 供绝对保证。
报表，并使其实现 公允反映（如适用）； • （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以
使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大 错报； • （三）向注册会计师提供必要的工作条件
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二、注册会计师的责任 P221
• 注册会计的责任：注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制 并实现公允反映发表审计意 见。
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计 报告，并与管理层和治理层沟 通。
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适用的财务报告编制基础
• 是指法律法规要求采用的财务报告编制基础； 或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报 表时， 就被审计单位性质和财务报表目标而言 ，采用的可接受的财务报告编著基础。
审计抽样
认定
计划
证据 信息技术
底稿
2
从本章开始到第十二章是审计基本原理，注册会 计师工作的核心是判断“管理层认定与标准的相 符程度”。
ห้องสมุดไป่ตู้管理层认定
目标
获取评价 审计证据
判断 相符
审计 报告
既定标准
3
• 对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认 定”概念，因为财务报表审计就是注册会计师 结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审 计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当 的审计结论的一个系统化过程。
第二篇
审计程序和审计证据 （审计基本原理）
1
审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认 定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（ 第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计 证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的 技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理 成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分 涉及的各章之间的关系如下图：
20世纪60年代资产负债表审计阶段） ✓ 验证报表的真实公允性和查错防弊并重（20世
纪60年代－今会计报表审计阶段） ✓ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
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二、中国注册会计师审计准则第1101号— —注册会计师的总体目标和审计工作 的 基本要求 P221
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体 目标是：
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错报
• 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报 或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列 示的金额、分类、列报或 披露之间存在的差异。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。
• 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按 照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的 判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反 映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要 调整。
• 注册会计师针对财务报表整体发表审计意见， 因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重 大的错报。
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• 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且 在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财 务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应 当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审 计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审 计业务或解除业务约定。
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第二节 管理层、治理层和注册会计 对财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任： • （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务
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管理层和治理层的责任 P221
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师 提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员 和其他相关人员。
重要性
• 如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同 其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大 的。
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的 判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计 师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的 影响。
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合理保证
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第六章 审计目标和审计过程
本章内容重难点主要有两个方面： 1.认定及其分类； 2.认定、目标与审计程序三者关系
审计目标（一般和项目） 熟练掌握
审计过程
了解
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第一节 注册会计师的总体目标
一、总目标的演变： 受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代详细审计
阶段） ✓ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代－
• 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特 殊目的编制基础。
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适用的财务报告编制基础
✓ 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报 表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制 基础，主要是指会计准则和会计制度。
✓ 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特 定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础 ，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和 合同的约定等。
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管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
• 合理保证是指注册会计师在财务报表审计中提供 的一种高水平但非绝对的保证。合理保证是一种 高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审 计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获 取了合理保证。
• 由于审计存在固有限制（内部控制的固有限制、 涉及大量判断），注册会计师据以得出结论和形 成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结 论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提 供绝对保证。
报表，并使其实现 公允反映（如适用）； • （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以
使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大 错报； • （三）向注册会计师提供必要的工作条件
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二、注册会计师的责任 P221
• 注册会计的责任：注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制 并实现公允反映发表审计意 见。
（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计 报告，并与管理层和治理层沟 通。
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适用的财务报告编制基础
• 是指法律法规要求采用的财务报告编制基础； 或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报 表时， 就被审计单位性质和财务报表目标而言 ，采用的可接受的财务报告编著基础。
审计抽样
认定
计划
证据 信息技术
底稿
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从本章开始到第十二章是审计基本原理，注册会 计师工作的核心是判断“管理层认定与标准的相 符程度”。
ห้องสมุดไป่ตู้管理层认定
目标
获取评价 审计证据
判断 相符
审计 报告
既定标准
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• 对于本章内容的学习，请大家必牢固建立“认 定”概念，因为财务报表审计就是注册会计师 结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审 计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当 的审计结论的一个系统化过程。
第二篇
审计程序和审计证据 （审计基本原理）
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审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认 定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程（ 第八章）来获取审计证据（第七章），获取审计 证据要凭借审计抽样（第十一章）和信息技术的 技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理 成审计工作底稿（第七章）。审计基本原理部分 涉及的各章之间的关系如下图：
20世纪60年代资产负债表审计阶段） ✓ 验证报表的真实公允性和查错防弊并重（20世
纪60年代－今会计报表审计阶段） ✓ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
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二、中国注册会计师审计准则第1101号— —注册会计师的总体目标和审计工作 的 基本要求 P221
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体 目标是：
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错报
• 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报 或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列 示的金额、分类、列报或 披露之间存在的差异。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。
• 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按 照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的 判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反 映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要 调整。
• 注册会计师针对财务报表整体发表审计意见， 因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重 大的错报。
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• 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且 在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财 务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应 当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审 计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审 计业务或解除业务约定。
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第二节 管理层、治理层和注册会计 对财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任： • （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务
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管理层和治理层的责任 P221
• （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ，并使其实现公允反映（如适用）；
• （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
• （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允 许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师 提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取 审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员 和其他相关人员。