会计讲义5核算举例3课件

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[1] 主营业务收入 （5101）：
• 本科目（账户）属收入类，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所产生的收入。
• 本期实现的营业收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、 “应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目， 按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项 税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企 业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增 值税销项税额。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实 际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；
• 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余 额。
• 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。
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[3] 主营业务成本（5401）：
• 本科目（账户）属成本费用类，核算企业因销售商品、提 供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。
• 月度终了，企业应当根据本月销售各种商品、提供的各种 劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本 科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
• 实现产品的销售，取得销售收入，是企业 获得盈利，并实现持续经营的基本条件， 也是企业生产经营过程中的一个关键环节。
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§5.2 销售（收入）的核算
• 一、概说 • （一）主要业务：
– 销售方式：
• 现销：（银行存款）； • 赊销：（应收账款；应收票据）： • 预销：（预收账款）
– 取得收入：
• 销售商品：（产品：主营业务收入）； • 其他收入：（其他业务收入）
• 购货单位补付的款项，借记“银行存款”、“应收账款” 等科目，贷记本科目；
• 退回多付的款项，作相反会计分录。 • 本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；
期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。
• 预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入 “应收账款”科目的贷方，不设本科目。
借方
其他应付款
贷方
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(30)售金鳄鱼公司子产品280件，每件售价950元，价款共 计266 000元；应收取的增值税销项税额45 220元；另以银 行存款代垫运杂费3 050元。以上款项暂未收到。
• 【分析】 • 以上经济业务的发生，表明企业销售产品，实现了产品销售收入，
但销售价款、增值税销项税额和代垫的运杂费均尚未收到，使得其 营业收入和应交税费增加的同时，应收账款也发生对应增加。应按 尚未收回的销售账款借记“应收账款”账户；按产品销售金额贷记 “主营业务收入”账户，按产品销售的增值税销项税额贷记“应交 税费——应交增值税”账户，按代垫运杂费减少的货币资金贷记 “银行存款”账户。
• 月度终了按出售原材料的实际成本，借记本科目，贷记“原 材料”等科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊 材料成本差异。
• 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。 • 结转后本科目应无余额。
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[5] 应收账款（1131）：
• 本科目(账户)属资产类，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目 的企业，预收的账款也在本科目核算。
• 销售（收入）实现的标志
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二、账户设置
• 收入方面：
–【1】主营业务收入 –【2】其他业务收入
• 成本费用方面：
–【3】主营业务成本 –【4】其他业务成本
• 主要对应账户：
–库存商品 –银行存款 – 【5】应收账款；【6】应收票据；【7】预收账款；【9】
其他应收款
• 特别对应账户：
– 【8】营业税金及附加 –应交税金—应交增值税—销项税额
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[35]2181 其他应付款
• 本科目（账户）属负债类，核算企业应付、暂收其他单位 或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存 入保证金等。对发生的各种应付、暂收款项，借记“银行 存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余 额，反映企业尚未支付的其他应付款项。
• （期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无 余额。）
借方
主营业务收入
贷方
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[2] 其他业务收入 （5102）：
• 本科目（账户）属收入类，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或 其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。
• 企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收 账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的 增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月度终了 按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料” 科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。
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[9] 其他应收款1133
• 本科目(账户)属资产类，核算企业除应收 票据、应收账款、预付账款等以外的其他 各种应收、暂付款项，包括不设置“备用 金”科目的企业拨出的备用金、应收的各 种赔款、罚款。企业发生其他各种应收款 项时，借记本科目，贷记有关科目；收回 各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。 期末借方余额，反映企业尚未收回的其他 应收款。
• 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。 • 结转后本科目应无余额。
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[4] 其他业务成本（5405）：
• 本科目（账户）属成本费用类，核算企业除主营业务成本以 外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提 供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。
• 企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存 款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其 他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；
• 如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票 面价值来自借记“应收票据”科目，贷记本科目。
• 本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余 额，反映企业预收的账款。
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[6] 应收票据（1111）：
• 本科目(账户)属资产类，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而 收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
第五章： 工业企业主要经济业务的核算（下）
——销售及经营成果的核算
§5.1 §5.2 §5.3 §5.4
概述 销售（收入）的核算 财务成果的核算 利润分配的核算
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§5.1 销售及经营成果核算概 述
• 主要业务：
–销售——收入 –财务成果 –利润分配
• 重要意义
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意义
• 财务成果是企业在一定会计期间内从事生 产经营活动，所获得的最终经营成果。它 是企业从事生产经营活动的基本目的；
• 【分析】
• 该项经济业务的发生，表明企业销售产品，实现了产品销售收入，使得其票据债 权资产和营业收入及应交税费同时增加。应按收到的商业承兑汇票票面金额借记 “应收票据”账户；按产品销售价款贷记“主营业务收入”账户，按产品销售应 收取的增值税销项税额贷记“应交税费—-应交增值税”账户。
• 根据有关凭证作会计分录如下：
• 收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本 科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额)”科目；
• 对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他 应付款”科目，贷记本科目。企业采取收取手续费方式代销商品，取得 的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记本 科目。
• 企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入， 贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记 “应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；
• 收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货 单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目； 收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
计确认主要取决于收入与费用的会计确认。收入与费用的具体确认一
般应遵循以下标准：
•
(1)以权责发生制原则为依据予以确认。企业会计是否将一项经
济业务确认为费用或收入，要以该业务的权益、责任是否发生为标准，
而不以款项的实际收付为标准。
•
(2) 收入与费用相配比以原则为依据予以确认。在一个会计期间
内，企业的营业收入应与其相对应的成本、费用一起被会计确认，两
• 根据有关凭证作会计分录如下：
• 借：应收账款——金鳄鱼公司
314 270
•
贷：主营业务收入——商品销售(子产品) 266 000
•
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 45 220
•
贷：银行存款
3 050
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(31)销售银狐公司丑产品310件，每件售价1 060元，价款共计 328 600元；应收取的增值税销项税额55 862元。以上款项已通 过银行转账结算收讫。
– 纳税：
• 应交税金—应交增值税—销项税额； • 主营业务税金及附加——其他税
– 结转成本：
• （主营业务成本；其他业务支出；库存商品）
• （二）收入、费用、利润的确认原则 • （三）销售的核算程序示意图 • 二、账户设置
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收入、费用、利润的确认原则
•
由于利润是企业一定时期内收入与费用配比的结果，故利润的会
• 应收票据到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息额，借记 “应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目；贷记本科目。
• 期末贷方余额，反映企业尚未收回的
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[7]预收账款（2131）：
• 本科目（账户）属负债类，核算企业按照合同规定向购货 单位预收的款项。
• 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷 记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销 项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业 务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应 交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。
个会计要素的确认要相互配合。坚持收入与费用相配比原则，是正确
确认一个会计期间内经营成果的保证。
• (3)以划分收益性支出与资本性支出原则为依据予以确认。一项支出 性质的经济业务是确认为费用，还是确认为长期资产，应以严格区分 收益性支出与资本性支出为标准。凡是支出的效益仅属于当期的，应 作为收益性支出确认为当期费用；凡是支出的效益属于几个会计期间 的，应作为资本性支出确认为长期资产。
384 462
•
贷：主营业务收入——商品销售(丑产品) 328 600
•
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 55 862
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(32)按照销售合同的有关规定，收到购货单位神猴公司预 付的子产品、丑产品订货款100 000元，存入银行存款户。
• 【分析】
• 该项经济业务的发生，表明企业向购货单位预收款 项而形成一笔流动负债，使得其货币资金和短期债 务同时发生增加。应按实收货币金额借记“银行存 款”账户；按形成的预收款项贷记“预收账款”账 户。
•
借：应收票据——商业承兑汇票(麒麟公司)
•
贷：主营业务收入——商品销售(子产品)
• 根据有关凭证作会计分录如下：
• 借：银行存款
100 000
• 贷：预收账款——神猴公 100 000
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(33)根据合同的相关条款，采用商业汇票结算方式向麒麟公司 销售子产品15件，每件售价960元，价款共计14 400元；应收取 的增值税销项税额2 448元。当即收到麒麟公司开出并承兑的期 限为2个月的不计息的商业承兑汇票一张，票面金额为16 848元。
• 【分析】
• 该业务表明企业销售产品，实现了产品销售收入，使得其 货币资产和营业收入及应交税费同时增加。应按实收的银 行转账结算款项借记“银行存款”账户；按产品销售金额 贷记“主营业务收人”账户，按产品销售的增值税销项税 额贷记“应交税费——应交增值税”账户。
• 根据有关凭证作会计分录如下：
• 借：银行存款
• 企业因销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票，按应收票据的面 值，借记本科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目； 按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销 项税额)”科目；
• 企业收到应收票据票款，或以应收票据抵偿应收账款，按应收票据面 值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。