专业导论2014 审计发展史与相关经典著作导读

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资本主义社会审计制度是资本主义政治制度的一 部分，在“三权分立”下，议会不仅有立法权，而且 可以对政府行使包括财政监督在内的监督权。 现代国家（政府）审计的产生一般基于对政府 和公营机构公共资源责任的检查，审计结果的使用者 是公共资源的所有者及其代表，用于与公共资源使用、 管理有关的决策。
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（四）注册会计师审计的发展历程的启示
中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得 益于财产所有者和经营者之间经济责任关系的形成。 财产所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。 商品经济的发展和科学的进步为审计的发展提供了广 阔的空间。注册会计师审计具有的独立、客观、公正 的特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能， 另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
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主要内容
一、政府审计的产生和发展 二、内部审计的产生和发展
三、注册会计师审计的产生和发展 四、相关名著导读
一、关于人的行为解释——亚当· 斯密在 《国富论》中提出的经济人假设 道德层面的人 性善论：人之初，性本善； 性相近，习相远； 性恶论：人之性恶，其善者 伪也；
南海沉浮录
初尝喜悦：意外之财，果断购进，价涨一倍 二次决定：获利了结 再度出手：获利了结后南海股价开始狂涨沮丧之
余，重入股海，二度高价买进南海股
天意弄人：买后不久，股价崩跌 一声叹息：纸上富贵如云烟！
真相大白
事实真相
成立以来：
– 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想 – 在对外贸易方面没有取得多大成功
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第二次世界大战以后，经济发达国家的跨国公司 得到空前发展。随着会计师事务所规模的扩大，产生 了“八大”国际会计师事务所，20世纪80年代末合并 为“六大”，之后又合并成为“五大”。 2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。作 为出具审计报告的安达信会计师事务所因涉嫌舞弊和 销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭。 时至今日，四大会计师事务所赫赫有名，即普华永道、 安永、毕马威、德勤。
三、社会审计学的代表著作——世界审计 会计名著译丛《蒙哥马利审计学》


罗伯特· H· 蒙哥马利（1872－1953）生前是美国会计 和审计行业的领袖，他于1905年出版了英国审计学家 迪克西《审计》一书的美国版，从而为美国审计学界 贡献了第一本审计学专著。1912年，他又出版了美国 历史上的第一本审计实务著作：《审计：理论与实 务》。其后该书不断推出新版。从第七版起，为了纪 念蒙哥马利为美国会计和审计行业所做出的杰出贡献， 该书被更名为《蒙哥马利审计学》。 《蒙哥马利审计学》堪称世界范围内容最丰富、权威 性最高的审计巨著。对于我们了解和借鉴国外最新审 计理论与实务而言，本书是最理想的权威性工具书和 必读之书。

经济人的狭义解释：


观察到的现象并不总是如此！
二、审计学的相关学科基础——《萨缪尔 森《经济学》


萨缪尔森是新古典综合学派的代表人物，研究范围横 跨经济学、统计学和数学多个领域，对政治经济学、 部门经济学和技术经济学有独到的见解。目前经济学 各种教科书所使用的分析框架及分析方法，多采用由 他1947年的《微观经济分析》，发展糅合凯恩斯主义 和传统微观经济学而成的“新古典综合学派”理论框 架。他一直热衷于把数学工具运用于静态均衡和动态 过程的分析，以物理学和数学论证推理方式研究经济。 全书结构宏伟，篇幅巨大，可谓博大精深。读完该书， 可了解经济学所探讨问题在经济学体系中之位置及分 析框架，对经济学有一个完备的认识框架。
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20世纪50年代至70年代中期，激烈的市场竞争和 经济危机使企业必须对影响其经济效益的一切因素进 行深入分析和科学评价，因此内部审计的重点逐步由 过去的财务审计转向以内部控制审计为基础的经济效 益审计和管理审计。 21世纪，国际内部审计师协会根据内部审计实 务的最新发展变化，对内部审计实务框架的结构和内 容进行多次更新和调整。内部审计最新理念，如更加 重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部 控制中发挥作用，重视内部审计的价值增值功能等。
南海神话
1719年底传闻炒怍：
大量可实现利润；高达60%股利支付率 公司股价： – 1719年中：股价为114英镑 – 1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮
– –
1720年7月：股价高达1050英镑 投机浪潮席卷全国
一朝梦醒




1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔法》， 对股份公司的成立进行严格限制； 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到 南海公司身上； 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤 回资金； 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海 公司进行清理。
一、关于人的行为解释——亚当· 斯密在 《国富论》中提出的经济人假设

评价： 一般认为这部著作是现代经济学的开山之作，后来的经济学 家基本是沿着他的方法分析经济发展规律的，这部著作也奠定了 资本主义自由经济的理论基础，第一次提出了市场经济会由“看 不见的手”自行调节的理论，后来的经济学家大卫· 李嘉图进一 步发展了自由经济自由竞争的理论；马克思则从中看出自由经济 产生周期性经济危机的必然性，提出用计划经济理论解决的思路； 凯恩斯则提出政府干预市场经济宏观调节的方法。目前的经济理 论仍然处于不断探索不断完善的过程，尚没有任何一种尽善尽美 可以完全解决经济发展的方法，这本书仍然可以看作是用现代经 济学研究方法写作的第一部著作，对经济学研究仍然在起一定的 作用，现代经济学研究都是在这部著作的基础上进行的，不论是 发展它或反对它。
第一部分》第一章》第一节
主要内容
一、政府审计的产生和发展 二、内部审计的产生和发展
三、注册会计师审计的产生和发展 四、相关名著导读
（一）注册会计师审计的起源
在16世纪意大利的商业城市中出现了一批 具有良好的会计知识、专门从事这种查账和 公证工作的专业人员，他们所进行的查账与 公证可以说是注册会计师审计的起源。随着 专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼 斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城 市的职业会计师也成立了类似的组织。
第一部分第一章第一节主要内容主要内容二内部审计的产生和发展二内部审计的产生和发展三注册会计师审计的产生和发展三注册会计师审计的产生和发展一政府审计的产生和发展一政府审计的产生和发展四相关名著导读四相关名著导读在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识专门从事这种查账和公证工作的专业人员他们所进行的查账与公证可以说是注册会计师审计的起源
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主要内容
一、政府审计的产生和发展 二、内部审计的产生和发展
三、注册会计师审计的产生和发展 四、相关名著导读
早期的内部审计有庄园审计、寺院审计、宫廷审 计、行会审计等。 在两个世纪内，欧洲的簿记和审计系统传播到美 国。随着商业活动规模的增加、范围的扩大及日益复 杂化，产生了对分离的内部确认职能的迫切需要，以 帮助管理者验证用以决策的（会计）信息。管理者需 要一些方法，不仅能够评价为组织所做工作的效率， 而且还能评价其员工是否诚实。19世纪末20世纪初， 能够承担起这些责任的近代内部审计就产生了。
– 在进行清理时发现实际资本所剩无几
审计起因与结果

审计起因
– 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；
– 债权人和股东要求议会调查真相； – 议会组织了一个13人的“特别委员会”
– 并聘请了精通会计实务的
Charles Snell对南海公司

账目进行查询和审核。 审计结果
– Charles
Snell提交了一份对其会计账簿的检查报告， 指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
意义和影响：开民间审计先河

是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具 有里程碑式的影响
进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础 上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独 立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间 的经济责任。

（二）注册会计师审计的形成
1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份 公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立 会计师业务得到迅速发展。 1853 年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师 的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立， 标志着注册会计师职业的诞生。
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国外，在奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊 就已设有官厅审计机构，采用“账目听证会”的方式 对官吏进行审查和考核，“Audit”就是从拉丁语 （Auditus）演变而来的。 在封建社会，也设有审计机构和人员，对国家的 财政收支进行监督。大革命后，拿破仑一世创建的审 计法院，至今于人的行为解释——亚当· 斯密在 《国富论》中提出的经济人假设


《国富论》共分五卷。它从国富的源泉――劳动，说到增进劳动 生产力的手段――分工，因分工而起交换，论及作为交换媒介的 货币，再探究商品的价格，以及价格构成的成分――工资、地租 和利润。 第1卷，共11章，主要内容是分析形成以及改善劳动力生产 能力的原因，分析国民财富分配的原则； 第2卷，共5章，主要内容是讨论资本的性质、积累方式， 分析对劳动力数量的需求取决于工作的性质； 第3卷，共4章，主要内容是介绍造成当时比较普遍的重视 城市工商业，轻视农业的政策的原因； 第4卷，共9章，主要内容是列举和分析不同国家在不同阶 段的各种经济理论； 第5卷，共3章，主要内容是分析国家收入的使用方式，是为 全民还是只为少数人服务，如果为全民服务有多少种开支项目， 各有什么优缺点；为什么当代政府都有赤字和国债，这些赤字和 国债对真实财富的影响等。
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社会审计起源的重要事件：“南海公司”破产案
南海公司背景：
– 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了
南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨 西哥的地下埋藏着的金银矿藏； – 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票 供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手， 价格不断上涨； – 1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约1000万 英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政 府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的 贸易垄断权。
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一、政府审计的产生和发展 二、内部审计的产生和发展
三、注册会计师审计的产生和发展 四、相关名著导读
中国古代的政府审计在世界审计史上占据 极为重要的地位。 据考古史料记载，审计最早产生于我国西 周时期（公元前1066年—前771年）。 私有制的出现、财产所有权与经营权分离 是审计产生的基础条件，审计的作用在于厘 定受托经济责任关系，因此，基于经济监督 的客观需要产生了政府审计。
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（三）注册会计师审计的发展
1877年，美国公共会计师协会（AAPA）成立， 1916年该会改组为美国注册会计师协会（AICPA），后 来成为世界上最大的注册会计师职业团体。 1933 年，美国《证券法》规定，在证券交易所上 市的企业的会计报表必须接受注册会计师审计，向社 会公众公布注册会计师出具的审计报告。
一、关于人的行为解释——亚当· 斯密在 《国富论》中提出的经济人假设

经济人(economic man)

现代经济学的讨论起点； 亚当·斯密的讨论：


It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from their regards their own interest. 经济人具有自利性，追求自身利益是驱使人的经济行为的根本动机，他 们从事经济活动的唯一动机和根本目的，在于能否实现其经济利益的最 大化。 追求私人经济利益作为人们自爱的一种行为取向，是支配个人一切经济 行为的准则。人的经济人属性为 “人类所共有，亦为人类所特有” 。 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！
审计发展史与相关经典著作导读
赵国宇 广东财经大学
赵国宇简介 湖南大学会计学博士毕业，广东财 经大学会计学院副教授，审计系副主任。 获湖南省优秀博士论文奖。在《会计研 究》、《管理评论》、《财经科学》等 重要期刊发表论文 20 多篇，出版专著 1 部，主持完成省部级项目 2 项。研究方 向：审计理论与实务、公司治理。
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1862年，英国《公司法》又确定注册会计师为 法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律 地位。 从 1844 年到 20 世纪初，是注册会计师审计形成 的时期。在这一时期内，由于英国的法律规定了所 有股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使 英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时欧 洲、美国及日本产生了重要影响。这一时期英国注 册会计师审计的法律地位得到了确认。