初级会计实务重点内容笔记总结

第一章资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

第一节货币资金
一、库存现金
现金的清查账务处理图示如下。

（1）如为现金短缺
（2）如为现金溢余
二、银行存款
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

三、其他货币资金
其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

第二节应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
(二)应收票据的核算
应收票据账务处理图示如下：
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

(二)应收账款的核算
应收账款账务处理如下图所示：
三、预付账款
四、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：
1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2．应收的出租包装物租金；
3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5．其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

(二)坏账准备的账务处理
应收款项减值账务处理如下图所示：
应收账款等坏账准备资产减值损失
若发生坏账回收：
坏账准备应收账款等银行存款
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
二、交易性金融资产的账务处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
贷：银行存款等
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
(三)交易性金融资产的期末计量
1．公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
(四)交易性金融资产的处置
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
第四节存货
一、存货概述
（一）存货的内容
(二)存货成本的确定
存货成本的构成如下图所示：
存货的成本，实务中具体按以下原则确定：
(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

二、原材料
（一）采用实际成本核算
（二）采用计划成本核算
1．设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
2．账务处理
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。

三、包装物
（一）包装物的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物
（二）包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。

对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”、“材料成本差异”等科目。

随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。

随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

四、低值易耗品
五、委托加工物资
委托加工物资核算图示如下：
委托加工物资
六、库存商品
商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

七、存货清查
（一）存货盘盈的账务处理
（二）存货盘亏及毁损的账务处理
八、存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

第五节长期股权投资
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

1．成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2．权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。

即企业对其联营企业的长期股权投资。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（二）取得长期股权投资
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。

如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权
投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理
（一）科目设置
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他权益变动
（二）权益法核算的账
务处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
1．“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

2．“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
3．“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”
科目。

4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较
2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第六节固定资产及投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
2.固定资产的分类（了解）
3.固定资产的科目设置
（二）取得固定资产
1.外购固定资产
2.建造固定资产
（1）自营工程
（2）出包工程
（三）固定资产的折旧
1.固定资产折旧概述
（1）折旧的概念
（2）影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
①固定资产原价
②预计净残值
③固定资产减值准备
④固定资产的使用寿命
（3）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

2.固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

3.固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（四）固定资产的后续支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定
资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目。

贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。

（六）固定资产清查
1.固定资产盘盈
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润
2.固定资产盘亏
（七）固定资产减值
1.固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.固定资产减值会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、投资性房地产
（一）投资性房地产概述
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。

（二）投资性房地产的取得
1.外购的投资性房地产
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量
自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。

包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。

其会计处理如下图所示。

（三）投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
（1）计提折旧或摊销
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
（3）计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（四）投资性房地产的处置
1.采用成本模式计量
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.采用公允价值模式计量
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
—公允价值变动
借：资本公积—其他资本公积
贷：其他业务成本
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
第七节无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征
1.无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。