浅谈境外工程建设项目审计的重点和措施

CHINA COLLECTIVE ECONOMY
摘要:近年来，越来越多的国企和民营企业走出国门承揽国际工程建设项目，但是就目前境外工程建设项目的运营管理、取得的经济效益与所投入相比,并没有达到预期的效果#如何做好境外工程建设项目的内部审计工作，文章结合审计实践,以国企为例开展分析,对境外工程建设项目审计的重n、难n及审计方向做了
一些理论探讨,旨在探讨如何通过加强境外工程建设项目审计，帮助企业规避经营风险，提高项目效益。

关键词:境外工程建设项目；审计方向和重n
随着国家供给侧结构改革的深入开展和“一带一路”等全球化经济战略实施，中石油、中石化、中铁、中船等大型国企境外实施开展的工程建设项目越来越多,规模越来越大%本文以石油行业工程建设总承包项目为背景，从以下几方面探讨境外工程建设项目的审计现状、审计难点和重点以及内部审计部门如何及时发现和遏制境外工程建设项目存在的问题％
-、境外工程建设项目审计现状
（一'地域制度差异大
几乎 境外工程建设项目的「境、制和、
规与国内存在较大差异，中国的 制其他国家和区法律制度存在不同,
的、时在审计、审计中难％时，国国内审计制不全面境外审计事项，制度上存在部带％（二）审计类型单一
目开展的境外审计项目大部
工程建设项目的经济审计，大在项目工行的，
及％项目规性审计，部门的％如何大、中审计，审计发现的问题制在、制在状、
和经的
目境外工程建设项目审面的
问题％
（三）审计成果缺乏共享
境外工程建设项目审本，
时难以，审项目时、
、，项目不，境
外工程项目审的经总结不，
审计的建，一程和
规的审计，个项目审计方和
侧重点均不相，个项目之的审计技
巧、策略借鉴不足％
二、境外工程建设项目审计重点方向
境外工程建设项目有着非常特殊的
内外部环境，呈现投入、风险、控制难
度大、收益不确定性大等诸多特点，，
在开展境外工程建设审计时，更应出重
点，紧抓关键环节，从而境外审计工
作率，确审计工作高质、直击要
害％审计重点包括风险估及论、
履约、资金管理、项目成本管理等几
个方面％
（一）风险评估及论证方面
境外工程总承包为企业境外承
包工程的形式，总承包工程收风
险并存，这样在项目期的风险估和可
行论就显得尤为重要，甚至直接关
到一个项目的最终盈亏％在项目开工及
时发现并规避风险问题，远远比开工后重
新调整、变更的损失小％样在项目
开工前的投标报价、项目预算工作中对工
程的投入规模、缘政治、税收政策、建设
地国家经济法律等深入的
调研,就会给工程项目的后续开展带来严
重的风险隐患。

所以境外审计的重点之一
就考察项决策否具备充分的可
行性论基础，否对该项目严1
的风险估，否总承可存在
的主要风险,积极采取相应的对策％
（二）合同风险方面
工程项目实施的和
，直接关系企业的％企业在
承接境外工程项目时，7当对的签订
执行过程、的质量等行严格
的审计％境外工程建设项目总承包合同通
总，按条和业
确定的工程、工作量和质量
，业面对项目
的，确定的工作量，企业需承工作
量和风险％企业对条
研，就可其中损企业
益的环节。

另外国际项目的承接与汇率问
题相关，履约过程中项目期、
、资金问题可为率变
发，如资金不，投资过预期等，
并工程，从而项目
不确定，存在亏损风险％
1.关注总承包合同的签订，做好项目
基 工作
总承的约作，为工
期下项目，存在施工在，后
现象％总业主与承包行利益分
、确的重和
的重。

在项目实施的过程中可（
条，、，并对方的
得；时现施工、
报程、工作量的变化和可
的基资，7对对方失行/
抗争、项目损失％
2.关注分包的签订，总体控制项
目本
境外工程总承包项目、
业大、建多，制按项
目总部和项目分部的模式进行管理。

项目
总部对内部的订
，订后％—方面，在项目结
算时不项目总本；一方
中国集体经济
53
管理创新
面，分句单位自行确定的目标利润与项目总部最终结算额相差甚远,项目完工结算额往往低于预期的目标利润°签订分句合同滞后,既影响目标成本控制，也影响了分句单位的项目利润，同时也影响了分句单位境外施工的积极性"
（三）资金管理方面
鉴于海外项目资金管理中存在区域广，项目分散，资金管理难度大等问题，资金审计应以风险控制为切入点、，以内控制度的健全性和有效性评审为重点，又金、行存和资金的
结存的实性、正确性和合法性进行的审计，关注x也都是资金的安全性和完性，区在于外、经境资金的影响度"
1.关注现金流，有效防控风险
金在大度定的生存和发展能力，“现金为王％的"于境外工项目的7性，期投入以和，从项目的和资金，期评，以合同金额以利润最大化为标准，难测、资金状况恶性循环,
面的风险"
2. 资金往的管理
审外的合
注册管理和企业内部管理规定，相关部门审的,行了审续；存在开立个人外出租、出借银行外为个人代、代转项；按照法律法：相关规定办理资金结算业务，资金结算安全范；外钞的使用合外汇现钞管理相关规定"
3. 内控风险管理
检有效的应收账款的风险范机制，应回责任制、账龄分析制度；进行信用风险管理，根扌居不同的客户类型，进行信用评估°x 审授权控制、管理程序、程内控制度健全，适应[本身管理，内控制度存在相互矛盾与不协调，达到内部牵制与防范风险的目的,内部控制和风险防范是否存在重大缺陷"
（四）项目经营审计方面
1.物资采购管理方面
工程项目说，时间就1命"采办物资由于前期调研不足以及采办程序监控不利出现规格不符、不：
时到货验收等问题延误了施工时间，加
大了场人工、机械消耗成本,给项目带
来了无法估量的损失"同时，也使采办费
用严超预算控制指标，了项目采
办成本"
2.项目工期方面
因项目执行合同期内工程量已完成，
并取得时验证书，但项目迟迟不关
闭"除有业主挑剔的客观原因外，还存在
项目管理问题，不能按业主完成
改项、不按照合同要求完主使
用的设施等因°完工项目长期不能关闭
不仅影响工程款项和金的回，•长
期拖延消耗的人力、物力成本直接影响了
项目效益"
3.人工成本控制面
海外项目有明确的工资标、海外补
贴标准和工资控制总额,在国企，人工成
本占项目总成本一部分比例，领域
的审计尤为重要"海外项目在总额之
外工资性费用主和
有：一应工，
在工程施工成本中金；以f
、安全题、办等
目的金、贴、补贴；工
不实，人工费，取资金进行
二次分配"
4. 外管理方面
因缺范和完善的续，部分
项目支出不能列支外成本，在项目
内账亏损的同时，外成较大的利
润，面在项目实亏的
给金的损失°为，项目采
取外账成本，应期，在
无法法律制的，利
用额资金在内、外间转
账，致使存大额现金,因此产生较大的
资金风险°
三、做好境外工程建设项目审计应采
取的措施
（一"O期准备工作至关重要
$,行%,期准备越
分,后期审计工的就有
°审计部于利用境内相关资料
和境外信资进行总分析，
密制定审计计和场实施审计°
凡是在内的事项均在国内
,境内期工实足
全°在境外实施场审计，
调、计、算
报告等相关扌居资料，分析研
判，筛选疑x数扌居和确定审计重x°
（二"充分利用各方资源，形成审计
合力
境外审计项目本效
先、效益第一的，在公司主管领导的
，联合部，取得人
员、专业、资金等面的全合°一
人，合理搭配境外审计组
人员结构和专业结构搭，战斗
力发挥到最大；二是保障审计时间，在时
间安排上应留有余地，止浅尝辄止，审
计结果不能一针见血，直指要害，影响审
计成效°
（三）转换思路#创新审计现场管理
方法
境外审计不照搬内审计的：
方法，审计进度的把控，审计
任分天、责任落实到人，遇到突
情况及时调查，以便在境外有的时间内
完成审计工任"要突出重x，直奔主
题，紧盯境外企业容易滋生腐败的关键环
节和关键，紧抓海外工程领域共性
风险°
（四"加强境外工程建设项目的风险
审计分析
x工程项目项目跟踪审
计和后续审计，早发现存在的主要矛
盾，微杜渐，力争在工程建设项目结
算完成所有问题和潜在风险的整改°
加强境外工程建设项目的盈亏分析，提
取利的验，总结损的教训°i
责任指标审度，夯实任期成
本，披露潜，关注项目负责人的策
问题，披露因策失误给企业造成
损失浪费行为°
（五）加强人才队伍培养，充实境外审
计力量
拔、外语基础好的
审计人员，定期参外语和相关专业知
的培训，熟悉被审计单位所在国的法
律法、、计等相关°同时有
计派人参境外审计项目，I
过审计项目加强实践锻炼，定期举办内
部验，分享经验成果，提高审计
人员业务水平°
参考文献：
[1]宋岩•浅析境外总包工程项目审计
[J].X程质量,2007（07）:55-56.
[2]陈锦叶.境外企业审计重点及方法
[J]•中国内部审计,2011（04）:72-73.
（作者单位：中国石油工程建设有限
公司）
54^2020年24期（8月）。