对事项法会计主流观点的思考

财务监督的权力、责任和利益。

从代理成本角度看，多个财务监督组织以及多重监督层级会造成权责利界定制度的设计、执行和考核的难度加大，也会增加第四类代理成本的耗费。

4.影响所有者财务监督体制的运行方法和运行程序。

包括所有者财务监督体制的监督指令传导形式、执行方法和检验程序，监督计划的制定、下达和执行过程，监督业绩的指标确定、计量方法、考核形式和操作程序等。

从理论上看，选择符合实际的运行方式和比较透明的运行程序，可以减少财务监督的操作难度，降低第四类代理成本的运行成本。

三、改革企业所有者财务监督体制，降低第四类代理成本
1.按监督权限适度集中方式改革企业所有者财务监督的领导体制。

在现代企业制度的多重委托代理关系中，多增加一层代理关系就会多增加一定数量的代理成本。

因此，在设计企业所有者财务监督的领导体制时，要尽可能减少财务监督的领导层级，将监督权限适度集中，避免监督权限分层委托和分散拥有。

即在现实经济运行中，企业所有者财务监督的领导体制不一定与企业财务管理的层级配比，可考虑不按分层分级监督的方式设置监督级次。

2.所有者财务监督体制的外部组织机构及其权责利划分可考虑实行单一制度。

遵循成本效益原则设计企业所有者财务监督体制，要在第四类代理成本一定的前提下尽可能地发挥监督效益，或在监督效益一定的前提下尽可能地减少第四类代理成本。

与企业所有者财务监督的领导体制相配合，其外部组织机构及其权责利划分应实行单一制度，即对同一事项、同一被监督对象实行一次监督制度，由一个监督组织执掌对同一被监督对象的经济处罚权、行政处罚权等。

只有杜绝双重监督或多重监督，才能有效降低第四类代理成本。

3.根据委派制的要求改革企业内部财务监督人员的管理制度。

为了减少第四类代理成本，提高监督效益，有必要对企业内部的财务监督人员实行委派制，即企业内部专职财务监督机构和专职财务监督人员，应由所有者委托的外部专职监督机构统一委派和管理。

4.以降低第四类代理成本为标准调整所有者财务监督体制的运行方式和运行程序。

关键是尽可能减少监督的中间层级，增加监督程序和监督业绩考核的透明度，改革所有者财务监督指令的传导程序和方式，防止监督指令信号的传递逐级衰减，减少在监督指令传递层级上增加的第四类代理成本。

主要参考文献
1.詹森,麦克林.企业管理:管理者行为、代理费用与产权结构.现代制度经济学.北京:北京大学出版社,2003
2.严若森.公司治理成本的构成与公司治理效率的最优化研究.会计研究,2005;2
3.谢志华.出资者财务论.会计研究,1997;5
一、事项法会计的含义、产生及与传统会计的比较
事项法会计最早是由美国会计学会会员乔治·索特教授在1966年参与编写《基本会计理论》一书时，从使用者需要来建立一套会计理论的观点出发而提出来的。

他把传统会计方法称为价值法会计，并认为会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项信息。

这里的“事项”是指可观察到的可用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。

随着社会经济环境的变化，传统会计系统陷入了空前的危机。

以数据库为代表的IT技术的发展，为事项法会计提供了物质基础，使之再度成为研究的热点。

事项法会计与价值法会计在会计假设、会计目的、会计计量、会计处理标准以及会计报告的内容和形式等方面都有着很大的区别。

价值法会计的基本假设是，会计信息用户的需求是已知的并能够被充分而特别地说明。

事项法会计则建立在完全不同的假设上，即会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入。

事项法会计理论认为，会计的目的是为信息使用者提供对于各种各样决策模型有用的相关经济事项的信息，而把经济事项本身的信息运用到决策模型中是信息使用者自己的事情。

在事项法下，大部分的事件数据都是以原始的未经人为处理的方式储存并记录业务事件的个体特性和属性；经济事项发生后即形成标准的原始数据进入数据库，数据的收集和评价标准由信息使用者自行决定，信息使用
对事项法会计主流观点的思考
周鹏翔
【摘要】本文在比较事项法会计和传统会计的基础上，分析了事项法会计的一些流行观点，进而认为事项法会计应与传统会计相融合，做好传统会计体系的改良工作。

【关键词】事项法会计价值法会计融合ERP
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者根据自己的需要来决定汇总的程度、权重和评价；会计报表是信息使用者根据自己的需要直接从原始数据库中生成，信息使用者可以得到同一经济事项的各种不同的视图输出。

因此，事项法会计支持所谓的大规模按需生产模式，与价值法下的通用报告模式相对应。

价值法会计与事项法会计的比较如下表所示。

二、事项法会计流行观点及其分析
1.观点一：提供的信息容量大，满足了使用者个性化的需求。

该观点认为，在事项法下，会计的职能是独立于信息使用者决策程序的，使用者使用什么样的决策模型，利用哪些经济事项信息，如何选择信息并进行决策，完全是他们自己的事情，会计不应该取而代之。

会计所需做的工作只是提供各种各样的事项信息，不仅包括能够用货币计量的经济事项，还包括难以用货币表示的、各种有用的经济事项，既有定量的，又有定性的；既包括确定环境下的，又包括不确定环境下的。

从某种意义上说，事项法会计将货币计量与统计描述集于一身，提供各种“原汁原味”的事项信息，由使用者个人根据自己的偏好函数、决策模型以及自己的心理类型等来选择所需要的信息，实现各自财富最大化的决策目标。

上述观点旨在通过大大拓展会计人员所能提供信息的内涵，即由提供财务信息（货币计量的、定量的、确定环境下的信息）扩大到提供“各种各样的事项信息”，来解决会计信息的供求矛盾。

这样，会计人员就退化为原始信息的提供者和原始信息数据库的维护者。

但是，这样使用者个性化的需求就真的能被满足吗？众所周知，会计是一项专业技能。

对绝大多数使用者而言，其信息处理能力不可能完全达到自行判断、收集、分解、组合、汇总相关事项信息的要求，如果会计只提供事项信息，使用者必然会依赖于专业的中介机构和专业人士的服务。

但是这就又引出了一系列问题：事项法要不要考虑具有不同信息处理能力的使用者需求？如何对他们进行分类？又如何针对不同的信息使用者提供不同的信息产品和服务？对不同的信息产品和服务
要不要分类？用怎样的“口径”分类才能保证事项信息的“原汁原味”？奥雷斯·约翰逊曾对会计理论使用的术语分类问题进行了研究，继而对事项的含义、事项特征的描述、会计的汇总、会计的预测方法选择以及会计数据的运用等方面进行了理论探讨，较好地评价了价值法与事项法的差异，为人们理解事项法提供了概念性的解释，但他对具体信息的分类问题仍然进展不大。

2.观点二：提供了更高质量的会计信息，使其更具客观性。

该观点认为，应该基于事项法建立会计信息系统。

一方面，在会计信息系统中，会计人员把关注的焦点集中在每一项经济业务上，较之价值法，其信息收集的范围大大扩宽了，不仅要记录改变企业资产、负债和所有者权益的事项，还要记录所有管理者想要计划、控制和评价的事项，然后把所观察到的事项充分、客观、及时地传递出去，最大限度地减少主观判断，从而减小了管理者操纵利润的可能性。

另一方面，事项法会计采用多种计量方式和计量属性，克服了价值法会计单一的历史成本计价和货币计量。

这样，会计不仅能够反映过去，还能立足现在和展望未来，增强了会计信息的有用性。

上述观点大大拓展了会计人员所能提供信息的内涵。

在事项法下，会计的确提供了更高质量的信息，使其更具有客观性。

但是，这些信息是否全部是会计信息，笔者认为有待商榷。

随着信息时代的来临，企业信息化是必然趋势，计算机网络的发展已经为企业管理信息系统的全面构建和正式运行奠定了技术基础。

会计信息系统作为整个管理信息系统的一个子系统，充其量只能在构成管理信息系统的若干相互关联子系统（如生产管理系统、人力资源管理系统、物资管理系统、市场营销系统等）中处于关联的核心地位，而不可能长期取代管理信息系统的地位。

也就是说，会计信息系统不可能也无必要反映组织有关业务的所有事项信息，只能是从事项的价值角度进行观察和记录，提供有关业务事项的以价值为基础的财务信息，以体现会计信息系统所具有的鲜明个性特征。

而事项的其他属性或不属于价值范畴的事项，则应该由管理信息系统提供。

因而，事项法应是整个管理信息系统的设计基础，而不仅仅是会计信息系统的设计基础。

只有将企业组织的所有业务事项都存储在企业内部的公用数据库之中，供不同的信息管理子系统调用，才能够实现共享，消除企业内部的“信息孤岛”现象。

3.观点三：账簿分类标准框架（XBRL GL）的诞生为事项法会计提供了技术基础。

该观点认为，阻碍事项法会计发展的因素之一就是数据分析处理技术的落后，而XBRL却可以实现数据的快速查询与精确抽取，且在满足客户不同需求的同时并不增加服务器的负荷。

在事项法会计下，企业如果采用XBRL GL（进行企业内部商务信息的传递）与XBRL FR（进行企业外部商务信息的传递）格式制定企业内部财务记账的分类标准，那么信息使用者就可以在网上对企业所输入的事项信息进行精确的抽取分析。

但是，我国学者刘勤曾撰文对XBRL提出了质疑。

他认为，运用XBRL实现数据的快速查询与精确抽取，在报表指
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标体系层面（即指标问题）和信息披露动机层面（即动机问题）是难以解决的；XBRL格式的数据需要的存储空间是现行数据库数据的数十倍，且在处理效率方面也差强人意。

在企业内部使用基于XBRL GL的系统，需开发企业自己的Taxonomy，而这一工作难度依旧很大，并且可能导致新一轮的企业IT “投资黑洞”。

对此，笔者认为，鉴于目前XBRL技术本身还存在着很大的不足和缺陷，为事项法会计提供技术基础的时机显然还没有成熟。

4.观点四：会计功能回归与会计分析功能外部化是事项法会计发展的根本原因。

该观点认为，会计的功能已由简单的核算和反映发展成为集核算、监督、控制、预测、决策等职能于一身，企业财务报告的目标也由单一满足股东的需要发展为满足各方信息使用者的决策需要。

这种完善是必要的，但是全部将这些增加的功能放在会计中并不合适。

会计功能的回归是指会计要保证其本质的部分，即会计要真实地记录、计量和反映经济事项。

其特点是：回归的会计只负责会计原始信息的收集和核心会计软件的开发与维护；旁落的会计职能交由企业外部单位完成；会计信息使用者按需加工与处理信息；互联网和现代传媒技术使会计外部化成为可能；会计信息的多样化、个性化及会计信息的有偿使用。

面对汹涌而来的IT浪潮，会计学作为管理学的分支，其内容将不断地扩大、延伸，其独立性相对降低，而更体现出它与其他经济管理学科相互依赖、渗透、影响、制约的关系。

笔者认为，会计只负责会计原始信息的收集和核心会计软件的开发与维护，是会计职能严重的退化而不是回归。

因此，更多学者选择的不是会计功能的回归而是泛会计论或大会计论。

笔者赞同陈良华教授在《价值管理：一种泛会计概念的提出》一文中提出的观点，即从价值管理角度诠释会计概念和重构会计理论结构，会计不再局限为财务部门的职能，而应扩展到整个企业管理范围，成为企业价值增值管理的工具，把以账户为中心的传统会计扩展到以价值管理为中心的泛会计。

因此，在会计功能回归与会计外部化尚未为大多数学者所认同的时候，就认为会计功能回归与会计外部化催生事项法会计，为时尚早。

三、事项法会计与传统会计的融合
信息系统对企业管理的介入是从最初的存货控制计划开始的，为了满足20世纪六七十年代西方工业经济时代竞争的需要，有效地降低生产成本，人们开发了物料需求计划（MRP），以达到压缩库存、保证生产的目的。

然而，MRP却形成了企业内部的两个信息孤岛：会计信息系统和闭环MRP。

两个系统都需要对方的数据，这造成了数据重复录入与信息无法交流共享。

制造资源计划（MRPII）应运而生，MRPII解决了物料信息与资金信息的集成问题，但其只考虑了企业内部资源的利用问题。

随着环境的变化，企业与企业的竞争会逐渐转变为产业链之间的竞争。

企业资源计划（ERP）则进一步解决了信息面向供应链的全面集成问题，包括质量管理、库存管理、运输管理、项目管理、市场信息管理等覆盖企业全面管理的信息系统。

此外，ERP实施中按照价值链分解企业业务流程、进行业务流程重组，加速了信息的传递速度，突破了传统会计软件单一的以货币计量的财务信息视图，从人、财、物、供、产、销等多种角度进行信息的输入与输出。

价值链管理是一种集成的管理思想和方法，它重视企业间的合作，强调优化核心业务流程，从整体上降低企业成本，提高管理水平和经营效率，实现价值增值。

从业务角度看，价值链就是一个供应链。

从管理角度看，价值链管理就是消除不增值流程，并持续改善作业流程，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。

企业价值链的建立和管理，使得企业由面向职能管理向面向过程管理转变。

为此，需要再造会计业务流程，强化会计的实时控制功能，通过价值链彻底分解企业业务流程，将业务库与会计事项库连接起来，促进业务流程与财务流程的统一共享。

通过业务信息生成财务信息，将财务信息反馈到业务流程。

在ERP与价值链整合的过程中，传统财务会计流程被打破，会计流程的入口不再主要是会计凭证，“事件驱动”体系结构若隐若现。

在价值链管理理论的指引下，构建财务业务一体化模式，需要优化流程，借助网络信息技术，实现业务与财务部门的信息实时传递和共享，减少数据的重复处理和会计的核算环节。

当经济业务发生时，业务部门将经过确认的单据保存在业务单据数据库文件中。

此时，通过财务业务一体化IT 模型将业务信息自动转换为记账凭证，并保存在记账凭证数据库文件中。

当企业需要从财务和业务视角生成相应的报表时，通过生成报表系统从共享数据库文件中实时获取数据，自动生成相应的报表。

即通过企业业务信息与财务信息的整合，使得业务信息的生成过程就是会计信息的生成过程，业务的起点即会计的起点。

四、结论
随着环境的变化，特别是面对信息技术的冲击，传统会计体系受到越来越多的指责和挑战。

事项法会计理论带给我们一个全新的思路。

事项法应是整个管理信息系统的设计基础，而不应该仅仅是会计信息系统的设计基础。

企业管理信息系统的全面构建和正式运行将为各类信息使用者提供全面的企业信息，改变目前信息使用者单一使用财务报表的局面。

但在当前形势下，传统会计体系应该融合事项法的先进思想和理念，进一步丰富和完善当前的报表体系，加入非财务信息元素，进一步增加相关事项的披露。

同时，借助网络技术增强报表的实时性，使报表的相关性和可靠性得到实质上的提高，做好传统会计体系的改良工作。

主要参考文献
1.王锴.事项会计理论述评.技术经济,2002;5
2.张瑞君.e时代财务管理.北京:中国人民大学出版社, 2004
3.徐宗宇.对事项法会计理论的思考.财经论丛,2003;6
4.陈良华.价值管理:一种泛会计概念的提出.会计研究, 2002;10
5.刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考.会计研究,2006;8
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