投资收益补税问题分析及其筹划

一
再 将低 税 地 区 的盈 利 分 回
。
因 为 我 国设 立 高新 技 术 开 发
，
、
般情况 下设 立 在高新技术
这 样 就 可 以 在 不 补 税 的情 况 下 先弥 补
亏损
。
区 的重 要 目的是 为 了吸 引 国 内投 资
开 发 区 的 高 新 技 术 企 业 的适 用 税 率 同
如果 投 资方 在盈 利 的情 况 分 回
蛊
些 优 惠 政 策 的 主 要 目的 是 为 了 吸 引 外
商 投 资 。加 快 外 向 型 经 济 的 发 展 ，对 于 吸 引 国 内投 资 是 很 次 要 的 目的 。 因 此 对 于 国 内企 业 在 这 些 地 区 投 资 的企 业 享 受 税 收 优 惠 时 ． 如果 联 营 企 业 的 适 用 税 率 低 于 投 资 企 业 的 适 用 税 率 时 ．就 需 要 补 交 所 得 税 。但 如 果 联 营 企 业 在 适 用 税 率 同投 资 企 业 的适 用 税 率 一 样 时 ，因 享 受 所 得 税 优 惠 的 ，分 回 的投 资收 益 根 据 税 收 饶 让 原 则 ，不 再 补税 。具 体 补 税 的公 式 是 ： （ ）来 源 于 联 营 企 业 的 应 纳 税 １
，
因 为这 两 个 地
．
■
：
区 的适 用 税率差 异很 小
高新 技 术 企
十年 代 和 九 十 年 代 初 期 ． 当时 制 定 这
所 得额 ＝ 资方 分 回的利 润额÷ （ 一 投 １ 联 营 企 业 所 得税 税 率 ） （ ）应 纳 所 得税 额 ＝ 源 于 联 营企 ２ 来 业 的 应 纳税 所 得 额 ｘ 资 方适 用 税 率 投 （ ）税 收扣 除额 ＝ 源 于联 营企 业 ３ 来 的 应 纳 税 所 得 额 × 营 企 业 所 得 税 税 联
，
推 动 我 国 高新 技 术 产业 的发 展
，
如果
设 立 在经 济特 区 和 经 济开 发 区 的企 业
适 用税率差 异较小
。
低税地 区 的盈 利
较 高 的税 收
．
这样 需要 先补交 比
对 从 高新 技 术 企 业 分 回 的 投 资 收 益 还
如果投资企业 想
，
而 当发 生 亏 损 的 时 候 就
目前 设 立 的这 些 地 区 的 企业 ．
一
般 都 享 受 ２％或 者 ｌ％ 的 ４ ５
优 惠 税 率 。 在 这 些 地 区设 立
的企 业 享 受 所 得 税 优 惠 政 策 ， 这 与 国家 出 台这 些 优 惠 政 策 的 直 接 目的 有 很 大 关 系 。 我
国建 立经 济特 区和经 济技 术
是 很 清 楚 。在 实 际 工 作 经 常 犯 错 误 。 研 究 投 资收 益 是 否 补 税 关 键 要 看 投 资 方 和 联 营企 业 适 用 税 率 差 异 产 生 的 原 因 ． 目前 就 国 内 企业 适用 税 率 差 异 产
生 的 原 因主 要 有 两 种 ：地 区 性 差 异 和
，
济特 区 和 经 济 开 发 区 等地 的低税 地 区
的盈 利 暂 时 不 分
亏损时
，
般 都 比设 立 在 高新 技 术 开 发 区 的 企 业
税率高 要 补税
．
税 的投 资收益 弥补 亏 损
Hale Waihona Puke 再用不需要。。
当投 资 方 确 实 发 生
，
但对这 种投 资收益
一
般不需
补税 的投 资收益 弥补 亏 损
2
发 展 等 原 因 给 予 的 优 惠 政 策 而 使 联 营
企 业 与 投 资 企 业 的 适 用 税 率 产 生 差
特 定 经 济 区 域 （ 包 括 高 新 不
技术产业开发 区） ，其适 用 税 率 较 低 ． 可 能 会 出现 低 于 投 资 方 适 用 的 税 率 。 这 样 ． 当 投 资 方 从 联 营 企 业 分 回 税 后 利 润 时 。 就要 作 补 税 的 调 整 。
如果投资企业 发生 亏损
当
3
、
投 资方 在 目前 盈 利 但 估 计 未
，
所 得税 优惠政策 所得税率是 33％
。
而
一
般 的 国 内企 业
一
年 既 有 需 要 补 税 的投 资收 益 又 有 不 需
要 补税 的投 资收益
。
来会 亏 损 的情 况 下
可 以将保 留在 经
，
投 资企 业 的税 率
可 以 先用 需要 补
开 发 区等 主 要 在 上 个 世 纪 八
江苏企业管理 Ｅ圃匝
第 １期
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异
．
例 如我 国对 设 立 在 高新 技 术 开 发
资 收益
1
、
一
般 的筹划 方 案有
：
投 资企 业 就 不 需 要 补税 了
，
。
区 的 高 新 技 术 企 业 给 予 税 率 为 15 ％ 的
。
补税
．
那 么 国 内企 业 在 高 新 技 术 开 发
在经 济特区 或经 济开发 区成立 公 司
只 能用 后 期 的投资收益 弥补
这样操
区设立 高新 技术企业 也 就失去 了意
可 以 通 过 设 立 在 高新技术 开 发 区 的全
作 的 主 要 目的是 为 了减 少 前 期 的现 金
流出
。
义
。
资 高新 技 术企 业 投 资 投 资 企 业 可 以 根 据 自身 及 联 营 企
非地 区性 差 异 。
（ ）应 补 缴 所 得 税 额＝ 纳 所 得 税 ４ 应 额一 收 扣 除 额 税
所 谓 非 地 区性 所 得 税 适 用 税 率 差 异 主要 是 指 国 家 因 推 动 产 业 、技 术 的
所 谓 地 区性 所 得 税 适 用 税 率 存 在 差 异 ，主 要 是 指 联 营 企 业 如设 在 经 济 特 区 、上 海 浦 东 新 区 、经 济技 术 开 发 区 、开 放 区 等 国 务 院 批 准 的
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投 资 收 益 补税 问题 分析及 其筹划
暖 向 强 蛋 志
本 文 所 指 的 投 资 收 益 主 要 是 国 内 企 业 在 国 内投 资 的收 益 。 目前 对 于 投 资 收 益 在 投 资 方 是 否 需 要 补 税 的 问
题 ．很 多税 务 人 员 和 企 业 财 务 人 员 不