对固定资产折旧与减值的认识

《企业会计制度》规定，固定资产应计提减值预备。

但有的观点以为，固定资产的折旧完全可以取代其减值预备。

笔者对此则有不同看法。

一、固定资产折旧的本质及其局限性固定资产对企业的经济价值在于其具有潜伏的服务能力，这类服务潜能将随着企业对固定资产的不断利用而为生产经营带来长时间的经济效益。

然而固定资产的服务潜能会随着生产经营中的不断利用和时间的推移、科技的进步而逐步衰减、消逝。

所以，企业必须在固定资产使用期限内，确定消逝的服务潜能的比例，对固定资产的获得本钱定期地、有系统地计人产品本钱或相干用度，实现与收进的正确配比。

这类随着固定资产的使用，定期、有系统地转为本钱或用度的固定资产已消逝服务潜能的本钱称为固定资产折旧。

固定资产的折旧进程，实际上就是一个本钱分配进程。

固定资产折旧的局限性具体表现为：①固定资产折旧缺少灵活性。

固定资产折旧在各年间具有系统性，“一经确定不得随便变更”，不能根据实际情况做出相应改变。

②不符合真实性原则。

固定资产折旧的计算要根据企业对净残值和经济使用年限的估计，在科学技术日新月异的今天，无形消耗在现实经济生活中日趋显现，使得各种估计与实际情况相差很大。

这必定致使固定资产折余价值不能真正代表“预期给企业带来的经济利益”，不能体现折余固定资产的真正价值。

另外，固定资产折旧重视其核算方法的正当性和正确性，是本钱与收进之间的配比方法，而由此得出的折旧费一般少于固定资产在该期间的真正消耗。

二、计提固定资产减值预备的必要性固定资产减值预备可根据实际情况，按有关方法计算得出，各年的减值损失其实不存在必定的系统联系。

它更多的是从信息的使用者角度动身，立足现在，面向未来，适时斟酌无形消耗，夯实了期末资产的价值，同时也剔除虚增的利润，下降了财务风险。

计提减值预备是固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于情势原则，使会计信息更加真实、财务政策更加稳健。

在实际的会计处理中，计提固定资产减值预备仍存在很多困难，前两年，某些股份公司滥用谨慎性原则，这是会计制度所不答应的。

笔者以为，对发生减值的固定资产的计量，应当从按“稳健主义”进行计价的狭隘的历史观点转向立足于现在和未来的按“价值”进行计价的观点。

比如：预备近期处置的固定资产，可按销售净价等来反映；预备长时间使用的固定资产，可采用公允价值或可收回金额来计量。

我们目前争辩的不应是要不要对固定资产计提减值预备的题目，而应是如何规范其会计处理、如何完善企业的信息表露、如何加强注册会计师审计监视，使固定资产减值预备与其折旧相得益彰，从而进步会计信息的质量。