第四章融资租赁会计

借：长期应付款一应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款
v
管理费用
v 贷：银行存款
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v （5）或有租金的处理 借：销售费用（销售百分比、使用量为依据计算的租金）
财务费用（物价指数为依据计算的租金） 贷：银行存款
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(6)租赁期满，退还资产 “长期应付款”账户有贷方余额即为承租
人担保余值。 借：长期应付款—应付融资租赁款
3 000 000- 2 577 100=422 900 初始直接费用 ：10 000
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2002.1.1
借：固定资产—融资租入固定资产2 587 100
未确认融资费用
422 900
贷：长期应付款—应付融资租赁款 3 000 000
银行存款
10 000
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资产尚可使用寿命的大部分。（75%）
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4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额 的现值，几乎相当于（90% 以上（含 90%））租赁开始日租赁资产的公允价 值。
5 租赁资产形式特殊，如果不作较大调整， 只有承租人才能使用。
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二、承租人的会计处理
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6 最低租赁收款额（对出租人而言）
指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租 人、但在财务上有能力担保的第三方对出租 人担保的资产余值。
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7、租赁内含利率
在租赁开始日，使最低租赁收款额和 未经担保余值之和的现值总额等于租赁资 产公允价值与出租人的初始直接费用之和 的折现率。
归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。
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.[答案] A帐务处理： 1租赁开始日 判断租赁类型为：融资租赁。 最低租赁付款额：1000000*3=3000000 折现率：8% （P/A，8%，3）=2.5771 最低租赁付款额的现值： 1000000*2.5771=2 577 100元 小于 租赁资产的公允价值：2 700 000元 未确认的融资费用：
（一）有关概念
1、固定资产的公允价值
2、最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，（加上购 买价格）。
注：在租赁开始日可以肯定行使购买权的标准：在购买当天购买 价远远小于当天资产公允价值。
“最低”是最低租赁付款额中不包含或有租金、履约成本等。
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v （二）帐户设置
v 1．“固定资产”。承租人对租入资产的价值， 可在“固定资产”账户下开设“融资租入固定 资产”明细账户进行核算，并按期计提折旧。
v 2．“长期应付款”。对租赁负债可在“长 期应付款”账户下开设“应付融资租赁款”明 细账户进行核算。若租约规定资产担保余值的， 租赁期满，该账户余额应为资产担保余值。
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三、租赁的种类
(一)按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转 移分类
1、融资租赁
出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险 和报酬都转移给了承租人的一种租赁。
出卖人
•提 供
货 物
支付价款 出租人
金支 付 租
承租人
•
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融资租赁的特点：
（1）在租赁期内，出租人仍保留租赁资产的所 有权，但与所有权相关的租赁资产的全部风 险和收益，实质上已经转移给承租人；
（2）租赁资产以公允价值为入帐价值，应重新 计算租赁费用分摊率，即使最低租赁付款额的 现值等于租赁资产公允价值的折现率。
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（四）帐务处理
(1)租入资产时， 借：固定资产—融资租入固定资产
未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款
银行存款
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或有租金：金额不确定、以时间长短以外的其他因素（如销售百 分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。发生时借记 “销售费用”或“财务费用”。
履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术 咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。发生时借记 “制造费用”、“管理费用”等。
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(2)分期支付租金。 借：长期应付款一应付融资租赁款 贷：银行存款 同时， 借：财务费用 贷：未确认融资费用
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(3)租赁期内计提折旧。 借；制造费用 管理费用 贷：累计折旧
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v (4) 履约成本的帐务处理
v 借：长期待摊费用
vБайду номын сангаас
制造费用
2577100
1000000 206168 793832 1873268
1000000 142661.44 857338.56 925929.44
1000000 74070.56 925929.44 0
合计
3000000 422900 2577100
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v 2002.12.31支付第一期租金（以后类似）
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3、就承租人而言的担保余值
租赁期满所有权不转归承租人，出租人为了保护 自己的权利，防止承租人过度使用而使租赁期满时的 实际价值小于公允价值，可要求承租人或与其有关的 第三方保证，租赁期满时，处理租赁资产的价值应大 于或等于该项资产的公允价值，否则，由承租人负担 其差额；
4、未担保余值
（6）租赁期满，承租人将租赁物退还给出租人， 承租人没有购买租赁资产的优先权；
（7）一笔资赁业务，仅涉及出租人、承租人两 方。
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(二)按租赁资产的资金来源不同分类
1．直接融资租赁
2．杠杆租赁(又称举债经营租赁)
3．回租租赁：只适用融资租赁
4．转租租赁
出租人 人
承租人（新出租人） 新承租
折旧总额：（1）固定资产的入帐价值减去担保 余值加上预计清理费用。（2）固定资产的入帐 价值减去预计净残值
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4、各期融资费用的确认：
采用实际利率法，计算融资租赁费用分摊率。
租赁开始日最低租
租赁开始日租赁
•=
赁付款额按分摊率折现值 =
资产入帐价值
（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入帐 价值，分摊率为最低租赁付款额的折现率。
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2 分摊未确认的融资费用（本例分摊率为8%） 未确认融资费用分摊表（实际利率法）
日期(1)
2002.1.1 2002.12.31 2003.12.31 2004.12.31
租金(2)
确认的融 应付本金 应付本金
资费用
减少额
余额(5)=期
(3)=(5)*8% (4)=(2)-(3) 初(5)-(4)
售收入的1%向B公司支付经营分享收入.
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2 A公司 (1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用. (2)采用平均年限法计提固定资产折旧. (3)2003年、2004年，A公司该生产线产品销售收入
10 000 000元和15 000 000元。 （4）2004年12月31日，将生产线退还B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可
关键是确定合适的折现率。
我国会计准则给出了以下判断标准：
①承租人如果知悉出租人的租赁内含利率．应当 采用出租人的租赁内含利率作为折现率；
②如果不知悉出租人的租赁内含利率，应当采用 租赁合同规定的利率作为折现率；
③如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的 利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率 作为折现率。
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2020/11/29
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v 二、租赁的特征
(一)租赁是一项把资产的所有权与使用权相分离 的经济业务；
(二)有些租赁把租赁实物资产与筹资结合起来； (三)按期缴纳租金； (四)形式灵活。
例：租赁期间、租赁方式、租赁期满资产处置方 式等。
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v 3．“未确认融资租赁费用”。该账户核算 承租人融资租赁固定资产所发生的未实现融资 费用，并对其在租赁期内各个期间进行分摊。
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（三）入帐价值的确认
1．在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价 值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的 差额记录为未确认融资费用。 借：固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款
（6）租赁期满，承租人有购买租赁资 产的优先权，也可以将租赁物退还 给出租人，或采取延期租赁的形式；
（7）一笔资赁业务，往往涉及出租人、 承租人和供货人三方。
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2、经营租赁
与资产所有权相关的风险和报酬实质上并未转 移给了承租人的一种租赁。（指融资租赁以外 的租赁，即承租人为生产经营过程中的临时需 要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产 的行为。）
1日） （3）租赁期:从租赁期开始日算起36个月（2002,1,1-2004,12,31） (4)租金支付方式:自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元. (5)该生产线在2002,1,1B公司的公允价值为2700000元. (6)租赁合同规定的利率8%(年利率) . (7)该生产线为全新设备,估计使用年限为5年. (8)2003年和2004年两年,A公司每年按该生产线所生产的产品年销
特点：
（1）出租人不仅保留租赁资产的所有权，而且与 所有权有关的租赁资产的大部分风险和利益仍 归出租人所有；
（2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由 出租人承担；
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（3）租期短，并不打算长期拥有资产；
（4）在租赁期间，租约可以因一方要求提前解 除；
（5））出租人需经过多次租赁，才可以收回在 租赁资产上的全部投资；
v 2. 初始直接费用的处理 v 指在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的、可直接归属于租
赁项目的费用，由印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 v 承租人发生的初始直接费用计入租入资产的价值。
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但是，如果该项租赁资产占企业资产总额
的比例不大(融资租入资产总额小于承租人资 产总额的30%），承租人在租赁开始日可按 最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
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3、折旧
方法：与自有同类固定资产相一致；
年限：（1）能够合理确定租赁期届满时将会取 得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用 年限内计提折旧；（2）无法合理确定租赁期届 满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期 与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计 提折旧。
累计折旧 贷：固定资产—融资租入固定资产
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（5）租赁期满，支付购买价格。 借：长期应付款—应付融资租赁款
贷： 银行存款 同时 借：固定资产—生产经营用固定资产
贷：固定资产—融资租入固定资产
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练习: 1租赁合同 2001年12月28日,A公司与B公司签订一份租赁合同.主要条款如下: (1)租赁标的物:程控生产线. （2）租赁开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2002年1月
资产余值（10000）=担保余值（8000）+未担保余 值（2000）=承租人或与其有关的第三方担保余值 （7000）+与承租人无关的第三方的担保余值（1000） +未担保余值（2000）
租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后 的资产余值。
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5、 最低租赁付款额的现值
经营租赁
经营租赁
融资租赁
经营租赁
融资租赁
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第二节 融资租赁的会计处理
一、融资租赁的判断标准 如果一项租赁满足以下任意标准，则应将其确
认为融资租赁 1 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
承租人； 2 承租人有购买租赁资产的选择权； 3 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁
（2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用均由 承租人负担；
（3）租期长，几乎接近或等于租赁资产的大部 使用年限（75%以上）；
（4）租赁期内，一般情况下，租约不因一方的 要求而提前解除（因为租金是融资的代价）；
（5）出租人通过一次租赁，就可以收回在租赁 资产上的全部投资；
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