《特别纳税调整管理规程》演示课件.ppt
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AE%E5%87%BA%E5%BE%81
制定依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例；
2、《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则；
3、我国政府与有关国家（或特别行政区） 政府签署的税收协定（或安排）；
《特别纳税调整管理规程》
讲授人 黄德汉
E-mail:gdhuangdh@
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
AE%E5%87%BA%E5%BE%81
特别纳税调整的一般概念
特别纳税调整是指税务机关以实施
达到20%或以上； 直接或间接同为第三方所持有股份达到
20%或以上； （间接持有股份按各层持股比例相乘计算，
如一方对另一方持有股份超过50%的，按 100%计算）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
行调整等工作的总称。
｛关注：1、外国企业所在国家（或地区） 的所得税税率是否低于我国法定所得税税
率的50％；2、对合理性的判定，如果在
避税地的受控外国企业如何“合理”？）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
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（二）直接或者间 接地同为第三者控制；
（三）在利益上具
‘在利益上具有相关联
有相关联的其他关系。
的其他关系’；https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA% AE%E5%87%BA%E5%BE%81
《特别纳税调整管理规程》中的表述
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关于关联申报
一、关联方关系 税收相关法规对关联方关系的判定
（注意比较会计准则中的相关判定）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
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税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述
“一般反避税管理” 是指税务机关按照税法第四十七条的规
定，对企业实施其他不具有合理商业 目的的安排而减少其应纳税收入或所得
额进行评估和调查调整等工作的总称。
（不是企业经营所必须的、属于一种安排、 这种安排以节税为目的、企业通过这种安 排已经获取了节税利益。）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
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适用范围：
适用于转让定价、资本弱化、受控 外国企业、一般反避税规定等特别纳税
调整的管理 。
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
查调整等工作的总称。
（关注：1、资本弱化背后的经济利益；2、 关联方的范围）
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“受控外国企业管理” 是指税务机关按照税法第四十五条的规
定，对受控 外国企业利润不作分配 或减少分配 的合理性进行评估、调查， 并对其 归属于中国居民企业所得 进
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
AE%E5%87%BA%E5%BE%81
“资本弱化管理” 是指税务机关按照税法第四十六条的规
定，对企业从其 关联方 接受的债权性投
资和权益性投资的比例 是否符合规定 比例 和 独立交易原则 进行评估和调
AE%E5%87%BA%E5%BE%81
相关链接：应纳税所得额 与按财务 会计制度（或会计准则）计算确定 会计 利润 可能存在差异，在申报相关税款时
应依照税收相关法规将会计利润调整为应 纳税所得额而形成的税务调整。
（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与 反避税无直接关系）
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“转让定价税务管理” 是指税务机关根据企业申报和提供的
相关资料，对企业与其 关联方之间 的业
务往来（以下简称关联交易）是否符合独 立交易原则进行评估和调查调整等工作的
总称，包括 成本分摊协议 和 预约定 价安排 的管理。
（关注：1、企业申报和提供的相关材料； 2、企业与其关联方之间 ）
税收征管法实施细则
企业所得税法实施条例
五十一条
一百零九条 企业所得税
‘在资金、经营、购销 等方面，存在直接或 者间接的拥有或者控 制关系’；
法第四十一条所称关联 方，是指与企业有下列 关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
（一）在资金、经
‘直接或者间接地同为 第三者所拥有或者控 制’；
营、购销等方面存在直 接或者间接的控制关系；
反避税目的、对纳税人 关联交易 形成的
特定纳税事项 所作的税务调整，一般
包括对转让定价、资本弱化、避税港避税 及其他避税情况所进行的税务调整。
（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其 他的税务问题）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
税法实施条例第一百零九条和征管法实 施细则第五十一条所称关联关系，主要是
指企业与其他企业、组织或 个人 具有下
列之一关系：
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（一）
相互间直接或间接持有其中一方的股份总和
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制定依据：
1、《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例；
2、《中华人民共和国税收征收管理法》 及其实施细则；
3、我国政府与有关国家（或特别行政区） 政府签署的税收协定（或安排）；
《特别纳税调整管理规程》
讲授人 黄德汉
E-mail:gdhuangdh@
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特别纳税调整的一般概念
特别纳税调整是指税务机关以实施
达到20%或以上； 直接或间接同为第三方所持有股份达到
20%或以上； （间接持有股份按各层持股比例相乘计算，
如一方对另一方持有股份超过50%的，按 100%计算）
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行调整等工作的总称。
｛关注：1、外国企业所在国家（或地区） 的所得税税率是否低于我国法定所得税税
率的50％；2、对合理性的判定，如果在
避税地的受控外国企业如何“合理”？）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
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（二）直接或者间 接地同为第三者控制；
（三）在利益上具
‘在利益上具有相关联
有相关联的其他关系。
的其他关系’；https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA% AE%E5%87%BA%E5%BE%81
《特别纳税调整管理规程》中的表述
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关于关联申报
一、关联方关系 税收相关法规对关联方关系的判定
（注意比较会计准则中的相关判定）
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税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述
“一般反避税管理” 是指税务机关按照税法第四十七条的规
定，对企业实施其他不具有合理商业 目的的安排而减少其应纳税收入或所得
额进行评估和调查调整等工作的总称。
（不是企业经营所必须的、属于一种安排、 这种安排以节税为目的、企业通过这种安 排已经获取了节税利益。）
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适用范围：
适用于转让定价、资本弱化、受控 外国企业、一般反避税规定等特别纳税
调整的管理 。
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查调整等工作的总称。
（关注：1、资本弱化背后的经济利益；2、 关联方的范围）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
AE%E5%87%BA%E5%BE%81
“受控外国企业管理” 是指税务机关按照税法第四十五条的规
定，对受控 外国企业利润不作分配 或减少分配 的合理性进行评估、调查， 并对其 归属于中国居民企业所得 进
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
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“资本弱化管理” 是指税务机关按照税法第四十六条的规
定，对企业从其 关联方 接受的债权性投
资和权益性投资的比例 是否符合规定 比例 和 独立交易原则 进行评估和调
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相关链接：应纳税所得额 与按财务 会计制度（或会计准则）计算确定 会计 利润 可能存在差异，在申报相关税款时
应依照税收相关法规将会计利润调整为应 纳税所得额而形成的税务调整。
（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与 反避税无直接关系）
AE%E5%87%BA%E5%BE%81
“转让定价税务管理” 是指税务机关根据企业申报和提供的
相关资料，对企业与其 关联方之间 的业
务往来（以下简称关联交易）是否符合独 立交易原则进行评估和调查调整等工作的
总称，包括 成本分摊协议 和 预约定 价安排 的管理。
（关注：1、企业申报和提供的相关材料； 2、企业与其关联方之间 ）
税收征管法实施细则
企业所得税法实施条例
五十一条
一百零九条 企业所得税
‘在资金、经营、购销 等方面，存在直接或 者间接的拥有或者控 制关系’；
法第四十一条所称关联 方，是指与企业有下列 关联关系之一的企业、 其他组织或者个人：
（一）在资金、经
‘直接或者间接地同为 第三者所拥有或者控 制’；
营、购销等方面存在直 接或者间接的控制关系；
反避税目的、对纳税人 关联交易 形成的
特定纳税事项 所作的税务调整，一般
包括对转让定价、资本弱化、避税港避税 及其他避税情况所进行的税务调整。
（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其 他的税务问题）
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
税法实施条例第一百零九条和征管法实 施细则第五十一条所称关联关系，主要是
指企业与其他企业、组织或 个人 具有下
列之一关系：
https:///p/%E5%B8%A 6%E7%9D%80%E6%9C%88%E4%BA%
AE%E5%87%BA%E5%BE%81
（一）
相互间直接或间接持有其中一方的股份总和