15作业成本法
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12.车间管理
组织和管理车间生产、提供维持生产的条件
【提示】作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。
（二）作业成本库的设计
（1）单位级作业成本库
（2）批次级作业成本库
（3）品种级（产品级）作业成本库
（4）生产维持级作业成本库
【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度
分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象
3.成本分配使用众多不同层面的成本动因
采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性
（4）计算、结转作业成本差异
作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本
（5）会计期末进行作业成本差异调整
①发生的差异可以直接结转本期营业成本
②发生的差异也可以计算作业成本差异分配率并据此分配给各个产品对象
【提示】通常按照预算作业成本比例进行分配。
第三节 作业成本管理
一、增值作业与非增值作业的划分
（二）作业成本法的局限性
开发和维护费用较高
成本动因数量越大，开发和维护费用越高
不符合对外财务报告的需要
因为作业成本法计算出的产品成本既包含制造成本、也可能包含部分非制造成本
确定成本动因比较困难
间接成本并非都与特定的成本动因相关联。可能：（1）找不到成本动因；（2）寻找成本高；（3）成本与成本动因相关程度都很低
“资源→部门→产品”
图15-1作业成本法分两阶段分配成本
2.成本分配强调因果关系
作业成本法的成本分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的成本信息
成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。
【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的
动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。
含义
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。
最终增加顾客价值的作业是增值作业；否则就是非增值作业
区分标准
就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用
非增值作业举例
等待作业、材料或在产品的堆积作业、产品或在产品在企业内部迂回运输作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等
【提示】这种作业的成本随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。
【提示】产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。
4.生产维持级作业成本库
作业的含义
特点
举例
生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业
它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（一）作业的认定
（二）作业成本库的设计
（三）资源成本分配到作业
（四）作业成本分配到成本对象
（一）作业的认定
表15-1某企业作业清单
作业名称
作业说明
1.材料订购
包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等
2.材料检验
对每批购入的材料进行质量、数量检验
3.生产准备
每批产品投产前，进行设备、调整等准备工作
二、基于作业进行成本管理
作业成本管理的含义
应用作业成本计算提供的信息，从成本的角度进行管理。
作业成本管理的特点
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面
作业成本管理的目标
作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转换它或将之降到最低
作业成本管理的内容
精确度最差，但其执行成本最低
持续动因
是指执行一项作业所需的时间标准
【假定】执行作业的单位时间耗用的资源相等
精确度和成本居中
强度动因
是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源
（二）动因的分类
三、作业成本法的主要特点
特点
内容
1.成本计算分为两个阶段
作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。
作业成本法下，间接成本的分配路径是：
“资源→作业→产品”；
传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：
外部环境
面临的竞争激烈
公司规模
公司规模比较大
【解析】有强大的信息沟通渠道和完善的信息管理基础设施，并且对信息的需求更为强烈
总之：企业生产自动化程度较高、直接人工比较少，企业的作业流程比较清晰、企业相关业务数据完备而且可获得、企业信息化基础工作较好、易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。
1.单位级作业成本库
作业的含义
特点
举例
பைடு நூலகம்单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业
单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单
直接材料、直接人工成本、机器成本和直接能源消耗
【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。
2.批次级作业成本库
作业的含义
特点
举例
批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业
它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量
生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等
【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。
3.品种级（产品级）作业成本库
作业的含义
特点
举例
品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业
品种级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生
产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等
本章总结
1.作业成本法的主要特点；
2.作业成本库的分类及特点；
3.成本动因的分类及特点；
4.作业成本的计算方法；
5.增值作业和非增值作业的划分；
6.作业成本法的优点和局限性。
2.成本控制与成本管理更有效
使管理人员知道成本是如何发生的，能够从成本动因上改进成本控制，消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费
3.为战略管理提供信息支持
战略管理需要相应的信息支持
（1）作业成本法与价值链分析概念一致，企业的价值链也就是其作业链
（2）对成本领先战略提供信息支持
第十五章 作业成本法
第一节 作业成本法的概念与特点
一、作业成本法的产生背景及含义
（一）作业成本法的产生背景
随着“机器取代人”的自动化制造时代来临。
其特征就是直接人工成本比重大大下降，制造费用（主要是折旧费用等固定成本）比重大大增加，因此制造费用的分配科学与否将很大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。
精确度最高，但其执行成本最昂贵
二、作业成本的计算例示
1.计算作业成本分配率
实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/各产品耗用的作业量合计
2.某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
3.某产品当期发生总成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本
【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式：
4.发放材料
每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间
5.材料切割
将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件
6.车床加工
使用车床加工零件（轴和连杆）
7.铣床加工
使用铣床加工零件（齿轮）
8.刨床加工
使用刨床加工零件（变速箱外壳）
9.产品组装
人工装配变速箱
10.产品质量检验
人工检验产品质量
11.包装
用木箱将产品包装
（1）确认和分析作业；
（2）作业链——价值链分析和成本动因分析；
（3）业绩评价；
（4）报告非增值作业成本
三、作业成本法的优点、局限性与适用情景条件
（一）作业成本法优点
优点
解释
1.成本计算更准确
扩大直接追溯比例，减少成本分配的扭曲；采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，改善分配基础与被分配成本的相关性
（1）确定预算（正常）作业成本分配率
预算（正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出
（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本
某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量
（3）计算当期投入的总成本
某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本
（二）作业成本法的含义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
二、作业成本法的核心概念
（一）核心概念
相关概念
要点
作业
作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动
资源
资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）
成本动因
成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素
工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等
图15-2不同层级的作业成本
（三）资源成本分配到作业
资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。
（四）作业成本分配到成本对象
单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量
作业成本动因的种类
种类
主要内容
特点
业务动因
通常以执行的次数作为作业动因
【假定】执行每次作业的成本（包括每次耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等
不利于通过组织控制进行管理控制
作业成本系统的成本库与企业组织结构不一致，不利于提供管理控制的信息（传统完全成本计算法按部门建立成本中心，为实施责任会计和业绩评价提供方便）
（三）作业成本法的适用情景条件
成本结构
制造费用在产品成本中占有较大比重
产品品种
产品多样性程度高（包括产量多样性，规模多样性，原料多样性，产品组装多样性）
组织和管理车间生产、提供维持生产的条件
【提示】作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。
（二）作业成本库的设计
（1）单位级作业成本库
（2）批次级作业成本库
（3）品种级（产品级）作业成本库
（4）生产维持级作业成本库
【提示】在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是易于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品，尽量减少不准确的分配。不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度
分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象
3.成本分配使用众多不同层面的成本动因
采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性
（4）计算、结转作业成本差异
作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本
（5）会计期末进行作业成本差异调整
①发生的差异可以直接结转本期营业成本
②发生的差异也可以计算作业成本差异分配率并据此分配给各个产品对象
【提示】通常按照预算作业成本比例进行分配。
第三节 作业成本管理
一、增值作业与非增值作业的划分
（二）作业成本法的局限性
开发和维护费用较高
成本动因数量越大，开发和维护费用越高
不符合对外财务报告的需要
因为作业成本法计算出的产品成本既包含制造成本、也可能包含部分非制造成本
确定成本动因比较困难
间接成本并非都与特定的成本动因相关联。可能：（1）找不到成本动因；（2）寻找成本高；（3）成本与成本动因相关程度都很低
“资源→部门→产品”
图15-1作业成本法分两阶段分配成本
2.成本分配强调因果关系
作业成本法的成本分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的成本信息
成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。
【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的
动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。
含义
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。
最终增加顾客价值的作业是增值作业；否则就是非增值作业
区分标准
就是看这个作业的发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用
非增值作业举例
等待作业、材料或在产品的堆积作业、产品或在产品在企业内部迂回运输作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等
【提示】这种作业的成本随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。
【提示】产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。
4.生产维持级作业成本库
作业的含义
特点
举例
生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业
它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（一）作业的认定
（二）作业成本库的设计
（三）资源成本分配到作业
（四）作业成本分配到成本对象
（一）作业的认定
表15-1某企业作业清单
作业名称
作业说明
1.材料订购
包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等
2.材料检验
对每批购入的材料进行质量、数量检验
3.生产准备
每批产品投产前，进行设备、调整等准备工作
二、基于作业进行成本管理
作业成本管理的含义
应用作业成本计算提供的信息，从成本的角度进行管理。
作业成本管理的特点
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面
作业成本管理的目标
作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并努力消除它、转换它或将之降到最低
作业成本管理的内容
精确度最差，但其执行成本最低
持续动因
是指执行一项作业所需的时间标准
【假定】执行作业的单位时间耗用的资源相等
精确度和成本居中
强度动因
是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源
（二）动因的分类
三、作业成本法的主要特点
特点
内容
1.成本计算分为两个阶段
作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。
作业成本法下，间接成本的分配路径是：
“资源→作业→产品”；
传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：
外部环境
面临的竞争激烈
公司规模
公司规模比较大
【解析】有强大的信息沟通渠道和完善的信息管理基础设施，并且对信息的需求更为强烈
总之：企业生产自动化程度较高、直接人工比较少，企业的作业流程比较清晰、企业相关业务数据完备而且可获得、企业信息化基础工作较好、易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。
1.单位级作业成本库
作业的含义
特点
举例
பைடு நூலகம்单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业
单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单
直接材料、直接人工成本、机器成本和直接能源消耗
【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。
2.批次级作业成本库
作业的含义
特点
举例
批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业
它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量
生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等
【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。
3.品种级（产品级）作业成本库
作业的含义
特点
举例
品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业
品种级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生
产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等
本章总结
1.作业成本法的主要特点；
2.作业成本库的分类及特点；
3.成本动因的分类及特点；
4.作业成本的计算方法；
5.增值作业和非增值作业的划分；
6.作业成本法的优点和局限性。
2.成本控制与成本管理更有效
使管理人员知道成本是如何发生的，能够从成本动因上改进成本控制，消除非增值作业、提高增值作业的效率，有助于持续降低成本和不断消除浪费
3.为战略管理提供信息支持
战略管理需要相应的信息支持
（1）作业成本法与价值链分析概念一致，企业的价值链也就是其作业链
（2）对成本领先战略提供信息支持
第十五章 作业成本法
第一节 作业成本法的概念与特点
一、作业成本法的产生背景及含义
（一）作业成本法的产生背景
随着“机器取代人”的自动化制造时代来临。
其特征就是直接人工成本比重大大下降，制造费用（主要是折旧费用等固定成本）比重大大增加，因此制造费用的分配科学与否将很大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。
精确度最高，但其执行成本最昂贵
二、作业成本的计算例示
1.计算作业成本分配率
实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/各产品耗用的作业量合计
2.某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
3.某产品当期发生总成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本
【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式：
4.发放材料
每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间
5.材料切割
将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件
6.车床加工
使用车床加工零件（轴和连杆）
7.铣床加工
使用铣床加工零件（齿轮）
8.刨床加工
使用刨床加工零件（变速箱外壳）
9.产品组装
人工装配变速箱
10.产品质量检验
人工检验产品质量
11.包装
用木箱将产品包装
（1）确认和分析作业；
（2）作业链——价值链分析和成本动因分析；
（3）业绩评价；
（4）报告非增值作业成本
三、作业成本法的优点、局限性与适用情景条件
（一）作业成本法优点
优点
解释
1.成本计算更准确
扩大直接追溯比例，减少成本分配的扭曲；采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，改善分配基础与被分配成本的相关性
（1）确定预算（正常）作业成本分配率
预算（正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出
（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本
某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量
（3）计算当期投入的总成本
某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本
（二）作业成本法的含义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
二、作业成本法的核心概念
（一）核心概念
相关概念
要点
作业
作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动
资源
资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）
成本动因
成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素
工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等
图15-2不同层级的作业成本
（三）资源成本分配到作业
资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。
（四）作业成本分配到成本对象
单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量
作业成本动因的种类
种类
主要内容
特点
业务动因
通常以执行的次数作为作业动因
【假定】执行每次作业的成本（包括每次耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等
不利于通过组织控制进行管理控制
作业成本系统的成本库与企业组织结构不一致，不利于提供管理控制的信息（传统完全成本计算法按部门建立成本中心，为实施责任会计和业绩评价提供方便）
（三）作业成本法的适用情景条件
成本结构
制造费用在产品成本中占有较大比重
产品品种
产品多样性程度高（包括产量多样性，规模多样性，原料多样性，产品组装多样性）