第三章 所有者权益

第三章所有者权益本章近三年考情如下表本章教材结构结构本章内容讲解【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司所有者权益又称为股东权益。

所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。

所有者权益特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者（先负债后权益）；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

[2010年·单选]下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【例题·多选】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。

A.分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损D.投资者撤资【例题•多选】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。

A.分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损D.投资者撤资第一节实收资本一、实收资本的内容实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。

法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。

二、实收资本的核算[掌握]况。

（一）接受现金资产投资1、股份公司以外的企业接受现金资产（设立时），分录：借：银行存款[以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额]贷：实收资本[按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分] 资本公积—资本溢价[企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分]【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。

[教材例3-1]甲乙丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本200万元，甲乙丙持股比例分别为60%、25%和15%。

A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

借：银行存款200贷：实收资本—甲120—乙50—丙30【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占注册资本的10%，此时A有限责任公司注册资本增加到250万元。

则A公司应当编制的会计分录为：借：银行存款500000贷：实收资本—丁250000资本公积—资本溢价2500002、股份有限公司发行股票时，可以按面值发行，也可以溢价发行，不得折价发行。

借：银行存款（实际收到现金资产的金额）————（发行价格×发行数量-发行费用）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积—股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）——（扣减发行费用）【提示】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足冲减的，应将不足冲减的部分冲减盈余公积和未分配利润。

3.发行费用的处理借：资本公积—股本溢价①盈余公积②利润分配—未分配利润③贷：银行存款【2014年·单选】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。

A.6000B.5840C.5880D.6160【例题·单选】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。

甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.4000B.11680C.11760D.12000【2001年·判断】公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当计入当期财务费用。

（）【教材例3－2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

计入“股本”科目的金额=10000000×１=10000000（元）计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）会计分录如下：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积—股本溢价40000000（二）接受非现金资产投资1、投入房屋、建筑物、机器设备等固定资产借：固定资产[按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）]应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本[按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分]资本公积—资本溢价[超过部分]【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本—乙公司23400002、接受存货投资时借：库存商品、原材料（投资合同或协议约定价值确定材料物资价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按在注册资本中应享有的份额计量）资本公积—资本溢价[教材例3-4]乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项）为10万元，进项税额1.7万元。

B公司已开具增值税专用发票。

假定合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。

借：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额） 1.7贷：实收资本—B公司11.7[2012年·单选]甲、乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加（）元。

A.100000B.117000C.120000D.1404003、接受投入无形资产借：无形资产贷：实收资本资本公积—资本溢价[教材例3-5]丙有限责任公司于设立时收到A公司作为投资投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为6万元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为8万元。

假定丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

借：无形资产—非专利技术 6—土地使用权8贷：实收资本—A公司 6—B公司8（三）实收资本（或股本）变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向工商机关申请变更登记。

1、实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：（1）接受投资者追加投资（2）资本公积转增资本（3）盈余公积转增资本。

【注意】用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。

借：银行存款等[接受投资者追加投资]资本公积—资本溢价（或股本溢价）[资本公积转增资本]盈余公积[盈余公积转增资本]贷：实收资本―××―××【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。

【教材例题3-6；教材例题3-7；教材例题3-8】（1）甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按原出资比例追加投资，A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

（1）甲出资比例=500000/4000000*100%=12.5%乙出资比例=2000000/4000000*100%=50%丙出资比例=1500000/4000000*100%=37.5%甲追加投资=（5000000-4000000）*12.5%=125000元乙追加投资=（5000000-4000000）*50%=500000元丙追加投资=（5000000-4000000）*37.5%=375000元分录：借：银行存款1000000贷：实收资本—甲125000—乙500000—丙375000（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本借：资本公积1000000贷：实收资本—甲125000—乙500000—丙375000（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本借：盈余公积1000000贷：实收资本—甲125000—乙500000—丙375000【2014年·判断】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。

（）2、实收资本的减少（1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

一般企业撤资借：实收资本贷：银行存款等（2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，会涉及“库存股”科目，本科目为所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。

本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的会计处理如下：A.企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额。

借：库存股（公允价值）贷：银行存款B.注销库存股（按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润）借：股本[按股票面值和注销股数计算的股票面值总额]资本公积—股本溢价[差额，第一冲减]盈余公积[第二冲减]利润分配—未分配利润[第三冲减]贷：库存股[按注销库存股的账面余额]如果购回股票支付的价款低于面值总额的(折价回购)，会计处理如下：借：股本[按股票面值总额]贷：库存股[按所注销的库存股账面余额]资本公积―股本溢价（注销库存股账面价值与所冲减股本的差额）【提示】当实收资本比注册资本增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，申请变更登记。