综合结转分步法下成本还原方法的运用

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综合结转分步法和成本还原案例

综合结转分步法与成本还原案例假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成B半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。

原材料在第一车间生产开始时一次投入。

各步骤在产品完工程度均按50%计算。

完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。

为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。

各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。

费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5:表12-3第一车间产品成本明细账计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。

表12-4第二车间产品成本明细账产品：B半成品计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5表12-5第三车间产品成本明细账产品：甲产品借：库存商品一一甲商品258500贷:基本生产成本一一甲产品258500以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。

如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。

4•综合结转法的成本还原1）什么是成本还原？成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。

为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。

在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。

逐步综合结转分步法及其成本还原

逐步综合结转分步法及其成本还原第一步骤：一、生产费用合计：1、直接材料：3 500+28 000=31 500（元）2、直接人工：690+5 800=6 490（元）3、制造费用：1 400+9 810=11 210（元）二、分配率：1、直接材料：31 500/（240+110）=90（元/件）2、其他费用：（6 490+11 210）/（240+110×50%）=60（元/件）三、A半成品应负担的成本费用：（90+60）×240=36 000（元）第二步骤：一、生产费用合计：1、自制半成品：（1）发出自制半成品平均成本：（8 700+36 000）/（60+240）=149（元/件）（2）发出自制半成品成本：149×250=37 250（元）（3）自制半成品成本合计：4 190+37 250=41 440（元）2、直接人工：430+10 850=11 280（元）3、制造费用：1 380+10 620=12 000（元）二、分配率：1、自制半成品：41 440/（200+80）=148（元/件）2、其他费用：（11 280+12 000）/（200+80×50%）=97（元/件）三、B半成品应负担的成本费用：（148+97）×200=49 000（元）第三步骤：一、生产费用合计：1、自制半成品：（1）发出自制半成品成本：49 000/200×190=46 550（元/件）（2）自制半成品成本合计：18 250+46 550=64 800（元）2、直接人工：7 100+21 500=28 600（元）3、制造费用：3 950+19 450=23 400（元）二、分配率：1、自制半成品：64 800/（250+20）=240（元/件）2、其他费用：（28 600+23 400）/（250+20×50%）=200（元/件）三、甲产成品应负担的成本费用：（240+200）×250=110 000（元）※登记各步骤生产成本明细分类账：生产成本——A半成品明细分类账生产车间：一步骤月初在产品50件本月投入300件本月完工240件生产成本——B半成品明细分类账生产车间：二步骤月初在产品30件本月投入250件本月完工200件生产成本——甲产成品明细分类账生产车间：三步骤月初在产品80件本月投入190件本月完工250件※进行成本还原：产成品成本还原计算表产量：250件半成品成本还原计算表产量：200件1、还原前成本计算单：第一次还原：60 000/49 000=1.22449 1．22449×29 600=36 244.90（元）1．22449×9 400=11 510．20（元）60 000-36 244.90-11 510.20=12 244.90（元）第二次还原：36 244.90/36 000=1.006801.00680×21 600=21 746.90（元）1.00680×5 280=5 315.90（元）36 244.90-21 746.90-5 315.90=9 182.10（元）2、还原后成本计算单：。

成本还原的方法

成本还原的方法作者：张琳来源：《科技资讯》2011年第10期摘要：成本会计中，成本计算的方法在采用逐步结转法中的综合结转方法时，不能体现完工产品在生产中所耗用的直接材料，就需要进行成本还原。

关键词：成本会计成本还原方法中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0000-00在《成本会计》教学中，如果进行成本计算的方法采用逐步结转法中的综合结转，就需要进行成本还原。

1 成本还原的原因逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的。

是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的一种分步法。

按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映不同，逐步结转分步法可分为综合结转和分项结转两种方法，而综合结转法的特点是将上一步骤转入下一生产步骤的半成品，不分成本项目，以总的金额全部计入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或“自制半成品”成本项目。

综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本，在综合结转法下，由于各个步骤的自制半成品都没有分成本项目，而是以合计金额直接全部转入到下一生产步骤中的“直接材料”或“自制半成品”项目中，而自制半成品的“制造费用”、“直接人工”等其他费用都计入了产成品的“直接材料”成本项目中，而产成品的“直接人工”、“制造费用”等其他费用相对也在产成品成本中所占比重很小，而产成品的“直接材料”的项目所占的比重很大，这显然不符合产成品成本的实际构成，不便于企业分析与考核产品成本的成本构成和水平。

2 成本还原的含义及种类2.1 成本还原的含义就是从最后一个生产步骤起，把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。

即将各步骤所耗上一步骤的“”自制半成品成本，按上一生产步骤所生产的自制半成品的成本构成进行分解，最后将各生产步骤同一成本项目的金额相加，得到按原始成本项目反映的产品成本。

运用综合逐步结转分步法进行成本核算

能够运用综合逐步结转分步法进行成本计算
核心概念 1.分步法
2.逐步结转分步法
3.综合逐步结转分步法
学习目标
1.掌握综合逐步结转分步法的基本原理； 2.理解综合逐步结转分步法的特点及适用范围； 3.掌握成本还原的方法； 4.能运用综合逐步结转分步法计算产品成本； 5.养成勤学善思的良好习惯，培养科学研究能力。
分步法
逐步结转分步法
平行结转分步法
图2-3-1 分步法的分类
综合逐步结转分步法分项逐步结转分步法
（三）分步法的适用范围分步法适用于大量大批多步骤生产且管理上要求按照生产步骤计算产品成本的工业企业，如冶金、造纸、水泥、纺织等企业。这类企业从原材料投入生产到产成品完工入库，需经过若干连续的加工步骤，除最后一个步骤生产的是产成品外，其余步骤生产的都是完工程度不同的半成品，这些半成品，除少数可能对外出售外，都是下一步骤加工的对象。因此，为了加强各步骤的生产成本管理，需要按照各种产品的生产步骤计算产品成本。
（二）综合逐步结转分步法的成本还原
采用综合逐步结转分步法计算产品成本，各步骤所耗半成品的成本按综合成本结转，以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映，结转时非常简单方便，也能提供各步骤所生产的半成品成本。但是，由此方法计算出来的产成品成本，不能直接提供按照原始成本项目反映的成本资料，特别是在生产步骤较多的情况下，产成品的成本中绝大部分费用为最后一个步骤所耗半成品的费用，而直接人工、制造费用等费用仅为最后一个步骤的加工费用，在产成品的成本中所占的比重较小，这显然不符合产品成本结构的实际情况，不利于考核和分析产品成本的构成和水平，不利于加强产品成本的控制。因此，在综合逐步结转分步法下，当管理上要求提供产成品的原始成本项目时，需要对产成品的成本进行还原。

成本还原在企业成本核算中的应用

成本还原在企业成本核算中的应用摘要：随着经济的不断发展，企业间的竞争也愈加激烈。

面对复杂的市场环境，企业需要衡量好产品与资源消耗之间的关系，而成本还原就是一个很好地管理方法。

通过成本还原法对成本核算进行辅助，可以有效提高企业的资源利用率。

关键词：成本还原；成本核算在企业的发展过程城中需要不断进行生产与购买，但是目前大多企业在成本方面的管理都存在缺陷，不能够意识到成本与产品之间的关系。

成本还原法在成本核算环节进行应用，通过分解各个步骤的资源消耗，更加精细的计算出产品的成本，可以有效提高企业的利润率，因此提高企业的成本还原的应用是当务之急。

一、成本还原法简析成本还原就是在成品的基础上将各个步骤半成品的综合和成本分解还原为原来的成本项目，但是要记住成本还原是从最后的步骤开始，这样才更准确。

在企业进行生产时，成本核算过程中使用的是综合结转法。

在这个方法中企业将生产环节中的上半步骤的半成品转下半步骤时会以“自制半成品”或是“原材料”的方式进行记录，而该步骤的综合成本则是包括上半步骤的“自制半成品”或是“原材料”的成本，这种方法虽然比较简单易懂，但是却忽略了上半步骤的原始成本，不能够有效反映出原始成本与完工产品之间的矛盾，在进行成本核算时必须进行成本还原。

二、成本还原在企业成本核算中的应用现状经济全球化时代的到来对现代企业的发展也产生了一定的影响，它们不再只关注产品的制造，而是投入大量的精力去提高企业的产品创新和人力资源的管理，同时对企业的存货管理也提出了一定要求。

面对这种情况成本核算的准确性发挥了很大作用，它是企业进行监督考核的重要标准。

这时候作用于企业的存货管理、产品质量管理和生产能力管理的成本还原法起到了辅助成本核算的作用，但是仍存在一定的缺陷。

(一)企业对成本还原认识不清目前我国的很多企业仍是沿用过去的体制在进行生产与发展，多数存在管理制度落后，成本核算混乱的情况。

而成本还原是一个系统的成本核算管理工具，它可以通过对生产的各个环节的控制来保证产品的质量以及资源的利用，但是在实行成本还原时需要各个部门的统一支持，这种情况下可能会损害到某些职员的个人利益，因此成本还原的实施具有一定阻碍。

《成本会计》综合结转分步法及成本还原的计算

摘要直接材料 3060 5080 8140 5040 月初在产品成本（定额成本）本月发生费用合计本月产成品月末在产品成本（定额成本）
20××年3月
单位：元
直接人工 2700 3010 5710 3110 制造费用 4280 6600 10880 6480 合计 10040 14690 24730 14630
举例2
1．综合结转分步法的成本计算产品成本计算单第二车间：A产品产量：90件
摘要
月初在产品成本（定额成本）本月发生费用
20××年3月
单位：元
半成品
5980 15435
直接人工
1345 2800
制造费用
2805 5925
合
计
10130 24160
合计
本月产成品月末在产品成本（定额成本）
21415
下：
综合结转分步法的成本还原
例3
①计算还原分配率：还原分配率 = 15335÷14630 = 1.048189（元）
②计算、编制还原分配表还原分配表 20××年3月
产量：100件
项目行次还原分配率半成品原材料工资及福利费制造费用合计 2900 6015 24250 15335 5040 3110 6480 14630 还原前产成品成本 ① 本月所产半成品成本 ②
3100
2600
4400
10100
综合结转分步法的成本计算步骤
3010 14630 加权平均单பைடு நூலகம்成本 147元件 20 100
本月减少实际成本 105 147 15435元
二车间领用A半成品，会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（二车间） 15435 贷：自制半成品——A 15435

综合逐步结转分步法中成本还原方法之我见

本如表１示的代号（内数字表示核算步骤序号，所圈
脚号表示成本项目序号）。
表１各步骤完工半成品或产成品成本代码表
项目
直接直接制造材料人合计
业容不直观。我思考着用直观的图示方式来表达这内
技
在多年的成本会计教学过程中，有一个ｄｌ的总＇，Ｊ
三步骤加工成甲产成品。成本核算采用综合逐步结
转分步法，本核算也分为这三个步骤，步骤的成成各本项目均为直接材料、接人工和制造费用三个成本直项目。通过计算各步骤完工半成品成本或产成品成
明显。
第一次，完工的甲产成品成本 ③ 合中耗用的Ｂ将
半成品成本 ③ 还原分解，原分解成为生产出Ｂ半还
成品成本 ③ 而在第二步骤耗用的Ａ半成品成本
例如某企业甲产品的材料为生产开始时一次性
注：上表中的 ② 是第二步骤为生产完工Ｂ半成品成本 ② §而耗用的Ａ半成品成本， ③ 是第三步骤为生产完工甲产
成品成本 ③ 而耗用的Ｂ半成品成本。
综合成本，步分解、原成直接材料、接人工、逐还直制造费用等原始成本项目，到第一个核算步骤为止；直

【案例6】综合结转分步法下的成本计算

【案例6】综合结转分步法下的成本计算海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。

其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。

生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。

此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50%。

各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。

三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。

月初B半成品数量20 件，单位成本135元，共计2 700元。

海西集团下属的东方公司20X 7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：(1)本月各车间产量资料如下，见表11-1。

表11-1 各车间产量资料表单位：件(2)各车间月初及本月费用资料如下，见表11-2。

表11-2 各车间月初及本月费用表单位：元根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。

计算过程如下：（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-3。

表11-3 产品成本计算单产品名称：A半成品车间：第一车间单位:元备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40X 50%=180（件）（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本, 见表11-4。

表11-4产品成本计算单产品名称：B半成品车间：第二车间单位：元备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30X 50%=195（件）根据表11-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。

成本还原计算方法案例浅析

成本还原计算方法案例浅析作者：李争艳来源：《商业会计》2013年第22期摘要：在成本会计的学习过程中，成本还原的计算方法一直被认为是学习的难点。

笔者在成本会计教学中总结出成本还原计算的简洁方法，希望给成本还原计算方法的学习提供一个思路。

关键词：成本还原成本还原计算方法产品成本一、成本还原概述所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。

（一）成本还原产生的原因采用综合逐步结转分步法在最后步骤计算出来的完工产品成本中，燃料及动力、直接工资和制造费用等费用只是最后步骤发生的数额，在此之前各步骤发生的这些费用都是以“半成品”综合项目来反映，半成品项目既包括直接材料费用，也包括其他费用。

这样，就不能按原始成本项目反映产品成本的构成。

成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”成本在所有成本中的比重越大，提供的完工产品各成本项目的数据就越不准确。

基于上述原因，如果企业在管理过程中需要提供按原始成本项目考核产品成本的构成，就必须进行成本还原。

（二）成本还原的计算方法成本还原的计算方法有两种：一是按半成品各成本项目占全部成本的比重还原，这种方法是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率来计算半成品成本的还原方法。

二是按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原，这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。

二、案例解析在上述成本还原的两种计算方法中，最难、最不好理解的就是计算成本还原分配率，如何将难点转化为容易记忆的知识点，笔者在讲课过程中总结出一种方法，通过类举的方法探讨成本还原，供大家参考。

例1：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入。

月末在产品完工程度为50%，按照约当产量法计算。

采用综合逐步结转分步法计算完工产品成本，并进行成本还原。

三个步骤的产品成本计算单如表1、表2、表3所示（计算过程省略）。

综合结转分步法和成本还原案例

原材料在第一车间生产开始时一次投入。

各步骤在产品完工程度均按50%计算。

完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。

为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。

各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。

费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5：表12-3第一车间产品成本明细账产品：A半成品计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工A半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。

表12-4第二车间产品成本明细账计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工B半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5表12-5第三车间产品成本明细账产品：甲产品借：库存商品——甲商品258500贷:基本生产成本——甲产品258500以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。

4.综合结转法的成本还原1）什么是成本还原？成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。

在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。

综合结转分步法下成本还原方法的运用

成品” 成本分解成直接材料、直接人工、制本＝２８４８１０＋２５１０７５１．１３４４造费用等项目
骤相反，即从最后一个步骤开始还原。
产成品成本中所耗的材料成本＝所产
课题来源：２０１１年河南省教育科学 “ 十二五 ” 规划项目“ 适应河南经济社会发
究的并不多。一般采用的研究方法是通过均衡模型或者其他复杂模型分析贸易政策的改变或者突发事件对某国或者世界棉花生产乃至整个产业所造成的影响。国内对于棉花关税配额的研究方面，柯炳生（２００３）就关税配额和我国对策进行研究；卢峰（２００７）对进口配额和滑准税进行了经济学
表１产品成本还原计算表（单位：元）
项目产量／件还原分配率半成品原材料直接人工制造费用成本合计２８４８１０２０８００１０２４００４０８０１０
还原前产成品成本
本月所产半成品
成本
１４３０００１２１００１．１３４４ — ２８４８１０１６２２１９１３７２６
次，如果产品成本计算是三个步骤完成的半成品成本中的材料成本 × 还原分配率＝产成品成本中所耗的制造费用＝所产
收录日期：２０１３年２月２６日
成本构成进行还原。（１）按所耗半成品总半成品成本中的制造费用 × 还原分配率＝如果产品生产是三个步骤，还需对

成本会计成本还原

成本会计成本还原成本还原在成本会计里可是个挺有趣又有点小复杂的事儿呢。

咱先来说说啥是成本还原。

简单来讲呀，在逐步综合结转分步法下，最后一步计算出来的产成品成本中的“半成品”或者“直接材料”这些项目，它其实是以前步骤的半成品成本累计起来的，是个综合的成本呢。

这就像我们把好多小零件组合成了一个大部件，但是最后只看到了这个大部件的整体价格，却不知道里面每个小零件最初的成本是多少啦。

成本还原就是要把这个综合成本，再还原成最开始的那些成本项目，就像是把大部件又拆回小零件，然后算出每个小零件在产成品里真正的成本。

那为啥要进行成本还原呢？这就和我们想要清楚地知道成本构成有关啦。

你想啊，如果我们是个生产小饼干的厂家，我们最后算出的产成品成本里有个“混合原料”的成本，这个混合原料其实是面粉、糖、黄油这些东西一步步加工组合来的。

要是不进行成本还原，我们就不知道到底面粉在这个小饼干的成本里占了多少，糖又占了多少。

这样的话，我们怎么去控制成本呀？比如说面粉价格涨了，我们都不知道对小饼干成本影响有多大，就没办法合理地调整生产计划或者定价策略了。

那成本还原咋做呢？有两种常见的方法哦。

一种是按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。

比如说，我们算出之前某个步骤的半成品成本是100块，其中材料成本60块，人工成本30块，制造费用10块。

那材料成本占比就是60%，人工是30%，制造费用10%。

如果这个半成品在产成品里的综合成本是200块，那按照这个比重，材料成本还原后就是200×60% = 120块，人工就是200×30% = 60块，制造费用就是200×10% = 20块啦。

还有一种方法是按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。

这就有点像我们在算每个环节对最终产品的贡献比例呢。

假设上一步骤完工半成品总成本是500块，这一步骤耗用这个半成品的总成本是300块，那这个比重就是300÷500 = 60%。

综合结转分步法成本还原

综合结转分步法之成本还原
思考
▪ 采用综合结转分步法为什么要进行成结转程序
第一步骤成本明细账
直接材料 40 000
直接人工制造费用合计转出半成品
成本
在产品成本
9 000 6 000 55 000
50 000
5 000
第一步自制半成品成本明细账
产成品（丙）成本还原计算表
项目
分配半成半成率品乙品甲
还原前产成品（丙）成本
300
本月所产乙半成品成本
120
产成品中乙半成品还原 1.5
180
第一次还原后
180
料工费合计
40 60 400 30 50 200
45 75 300
85 135 400
本月所产甲半成品成本产成品中甲半成品还原 1.2
第二次还原后
100 20 30 150 120 24 36 180
120 109 171 400
入库 50 000
领用 45 000
余额
5 000
第二步骤成本明细账
第一步半成品费用
45 000
直接人工制造费用合计
8 000 5 000 58 000
转出半成品成本
54 000
在产品成本 4 000
第二步自制半成品成本明细账
入库 54 000
领用 50 000
余额
4 000
第三步骤成本明细账
第二步半成品费用
50 000
直接人工制造费用合计
8 500 6 500 65 000
转出产成品成本
59 000
在产品成本 6 000
成本还原思路

浅析综合结转及成本还原方法

如上面两个表中，第一次成本还原后得到的半成品成本的计算，表１中：９０７５００Ｘ（４７５Ｏｏｏ÷８２５０００）＝５２２５３８．５，表２中：４７５０００× （９０７５００ ÷ ８２５０００）＝５ｆ２５ｏｏ，结果之所以不同，是因为计算过程中四舍五人造成了误差。因此，在平时的学习过程中，应重点理解综合结转与分项结转的区别、成本还原的必要性以及成本还原两种方法的区别和联系，这样更有助于掌握综合结转及成本还原这一部分内容。（作者单位：江西财经职
表２成本还原计算表（还原分配率法）项目还原前第二步半还原额及第一步半还原额及还原后
总成本成品成本还原率成品成本还原率总成本
栏目ｌ２３４５６
还原分配率
直接材料（半成品）直接人工９Ｏ７５ｏ０４７５０００
．
成品）
直接２２００００２ＯＯＯ００２４人工２４％２１９９７８１２５ｏ００２６．３２％１３７５３２．１３５７７５１０．１３
１．１
５２２５Ｏ０２５０００ｏ
１．１
２７５Ｏ００２７５ｏｏ０
２２ｏｏ０ｏ
２００Ｏ０ｏ
２２ＯＯｏ０
ｌ２５Ｏ０ｏ
ｌ３７５ｏ０
５７７５Ｏ０
制造费用合计

综合结转法的成本还原

综合结转法的成本还原采用综合逐步结转分步法在最后步骤计算出来的完工产品成本中，燃料及动力、直接工资和制造费用等加工费用只是最后步骤发生的数额。

最后步骤以前各步骤发生的这些费用都是以“半成品”综合项目反映的，半成品项目既包括直接材料费用，也包括其他费用。

这样，就不能提供按原始成本项目反映的产品成本的构成。

成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”成本项目的成本在产品成本中的比重越大，提供的完工产品各成本项目的资料就越不真实。

如果在企业成本管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的构成，则需进行成本还原。

所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。

成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。

成本还原的方法有如下两种：（1）按半成品各成本项目占全部成本的比重还原它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原方法。

其成本还原的计算程序如下：①计算成本还原分配率。

这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。

即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：②将半成品的综合成本进行分解。

分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。

其计算公式如下：半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率③计算还原后成本。

还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：还原后产品成本＝还原前产品成本+半成品成本还原④如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。

这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。

后面的还原步骤和方法同上。

直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。

（2）按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。

浅谈成本还原法在成本结转中的应用

Ａ半成品
１０６００
单１立：元
制造费用合计
１０６００
直接人工
目转入该步骤成本计算单中的各个对应的成本项目中。
因此两者相比之下，综合结转分步法大大简化了成本结转工作，成本计算量较小，并且从生产车间产品明细账中，可以看出各个步骤产品所耗上一步骤半成品成本以及
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口谢俊花（昌职业技术学院河南许昌４１０）许６００
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一
、
加工、产企业成本结转中常采用的方法生
表１一车间项日
Ａ半成品成本计算单直接材料直接人工制造费用
二、本还原法的应用成
成本结构还原法应根据一车间所产Ａ半成品的成本
项目的百分比进行还原：
一
车间所产Ａ半成品的成本结构为：
直接材料成本结构百分比＝Ｏ／６００１０５％；８８ｏ１０ｘ０％＝５直接人工成本结构百分比＝０／６００１０２％；造４００ｌ０Ｘ０％＝５制
成本还原方法有成本结构还原法和成本还原率法两种。（成本结构还原法一）成本结构还原法是将产成品所耗用上步骤半成品总成

多步骤成本还原方法探析

会计研究ACCOUNTING RESEARCH多步骤成本还原方法探析旷玲玉中华女子学院管理学院摘要：企业采用综合结转分步法进行成本核算，无法提供最终产品按原始成本项目反映的成本资料，为了实际考核和分析产品成本的构成和水平，有必要对综合结转半成品的综合成本进行成本还原。

通过将成本还原扩展到四个成本项目和多个生产步骤，突出成本还原原理，探求成本还原规律。

关键词：综合结转分步法；成本还原；多步骤综合结转分步法是一种重要的成本计算方法。

在综合结转分步法下，各步骤生产的半成品实物在结转下一步骤生产工序的同时，其成本也以总额的形式列入下一步骤成本计算单中“半成品”项目。

因此，各步骤产品成本明细账仅列示了该步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，不能按原始成本项目反映本步骤半成品的成本结构。

为了从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平，有必要将综合结转半成品的综合成本进行还原。

学界普遍认为成本还原是成本会计学习中的重难点。

苗永(2016)强调在企业实际情况中，成本还原对成本控制与管理的重要性。

杨春景(2011)重点阐述成本还原原理在两步骤及三个成本项目中的应用。

大量文献均假定直接材料只在第一车间投入，脱离了直接材料会随各生产步骤陆续投入的实际情形。

此外，既有文献仅在两到三步骤的产品生产中进行成本还原。

本文将成本还原扩展到四个成本项目以及多个生产步骤，对相关研究的增量贡献主要体现在：第一，设定产品的直接材料随各生产步骤陆续投入，且在成本计算单中增设“燃料和动力”成本项目，说明在成本计算单中完整列示成本项目情形下的成本还原；第二，将成本还原扩展到多步骤复杂产品生产中，阐释成本还原的基本原理，探求成本还原规律。

一、综合结转分步法概况及成本还原目的综合结转分步法是根据产品生产步骤的先后顺序，逐步计算和结转半成品成本，上一步骤的半成品成本不分成本项目，随着半成品实物的转移而综合结转到下一步骤的产品计算单中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，直到最后生产步骤累计出产成品成本的一种分步法。

冶炼企业成本核算

冶炼企业成本核算摘要:在现代冶炼行业中，由于存在大量的半成品的中间对外销售，所以准确进行成本计算，真实还原其最初成本就显得非常重要。

本文在概述成本还原法的基础上，通过案例的形式来介绍了冶炼行业成本核算中的成本还原法的运用，并提出了改进思考。

一、成本还原法概述成本还原是指在综合逐步结转分步法下将产成品中所耗用的半成品的综合成本分解为原始成本项目综合结转法，一般将产品生产过程中上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。

如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出或加权平均等方法计算。

在冶炼行业，由于其具有大量大批连续式复杂生产的特点，所以一般采用综合逐步结转分步法进行产品成本的计算。

由于生产出的产成品对外销售，而且半成品也对外销售，例如，锌厂的烘砂、次氧化锌等既是生产成品电锌的原料，也可以做为半成品对外销售，但单纯的综合逐步结转分步法不能提供成本项目的原始成本信息，企业无法了解和考核产品成本原始结构，以及回收率、直收率、综合回收金属升降情况对成本的影响。

因此须将逐步综合结转分步法计算出来的产成品成本采用“成本还原率法”进行成本还原。

一般情况下，成本还原从最后步骤开始,自后向前逐步分解还原,直到第一生产步骤为止,还原分配率的计算公式如下：还原分配率=本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成二、成本还原法在冶炼行业成本核算中的实践和运用成本还原主要有精算法、简算法、简单法以及定额比例还原法，在实际工作中，企业可以根据自己的管理需要以及成本控制的成本效益原则来进行方法的选择。

下面通过实践中一个案例来具体说明冶炼行业成本核算中成本还原法的具体运用。

约当产量计算：由于原材料于开始生产时一次投入,所以直接材料的约当产量为投入量的100%，既为2000件，而人工成本以及制造费用需要计算约当产量，由于，本企业月末在产品完工程度二个步骤都为50%，所以，直接人工费用和制造费用的约当产量为：24000+6000某50%=27000（件）。

[最新]综合逐渐结转分步法

综合逐步结转分步法分步法—是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。

逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。

它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。

这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。

以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。

需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。

也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。

特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。

2）产品成本计算期与会计报告期一致。

3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。

4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。

若半成品不通过半成品库改发，则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。

5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品成本计入后面步骤的方法不同可分为1）综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半成品成本项目。

由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。

才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。

2）分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入下步骤的相对应的各成本项目。

由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。

综合逐步结转分步法讲解例：假定该企业第一步骤半成品名称为A，第二步半成品名称为B，第三步骤产成品名称为C第一步骤成本计算单产品名称:A本月完工数量：100 月末在产数量：20原材料一次投入在产品完工率50%注：（1）该企业第一步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：借：基本生产成本――B 43100贷：基本生产成本――A 43100（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：借：自制半成――A 43100贷：基本生产成本――A 43100第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――B 43100贷：自制半成品――A 43100第二步骤成本计算单产品名称:B本月完工数量：130 月末在产数量：30原材料一次投入在产品完工率50%注：（1）该企业第二步骤的半成品若直接转入下步骤则编制如下分录：借：基本生产成本――C 45760贷：基本生产成本――B 45760（2）若该企业第一步骤半成品入库则编制如下分录：借：自制半成――B 45760贷：基本生产成本――B 45760第二步骤领用时，再记作：借：基本生产成本――C 45760贷：自制半成品――B 45760第三步骤成本计算单产品名称: C本月完工数量：160 月末在产数量：50原材料一次投入在产品完工率60%注：产成品入库则编制如下分录：借：产成品――C 51056贷：基本生产成本――C 51056通过第三步骤成本计算单我们得到产成品C的总成本为51056元。