中外企业会计准则——借款费用资本化的比较
借款费用准则的国际比较
借款费用准则的国际比较
部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“我国具体准则”），对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号（以下简称“IAS;23”），作以下比较。
一、借款费用的内容、范围
借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而IAS;23明确说明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于性房地产所借资金引起的利息。可见，IAS;23是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《企业会计准则——租赁》另行规定。
二、借款费用的会计处理
（－）会计处理方法的选择
IAS;23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。不同之处在于IAS;23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法，而将资本化作为“允许使用”的方法，而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。从理论上讲，根据“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于操作，而且符合稳健性原则。在实务中，企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记人当期损益。这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。此外，我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。但如果前者的发生金额较小，也可于当期确认为费用。相比较而言，IAS;23就没有对辅助费用进行特别规定。
《借款费用准则》的变化及中外比较
主 要 出 口东 南 亚 地 区 。 ０ ０年 亚 洲 经 济 复 苏 给 造 船 ２０ 行 业 带 来 机 遇 ，该 厂 虽 有 ２ ０ ０ ０多 万 元 出 口 订 单 ， 但
流 动 资 金 严 重 缺 乏 ， 法 组 织 正 常 生 产 。 县 担 保 公 无
司 经 过 慎 重 研 究 决 定 为 其 在 县 交 行 贷 款 担 保 ３０ ０ 万 元 ， 企 业 当 年 实 现 销 售 额 ２ ０ 多 万 元 。 三 是 重 点 使 ００ 扶 持 农 业 龙 头 企 业 和 农 村 种 养 业 大 户 ， 计 实 施 信 累 贷 担 保 １ 笔 ， 保 额 １ ５ 万 元 ， 进 了 产 业 结 构 调 ８ 担 ２０ 促
不 是 为 构 建 固定 资产 的 款 项 ， 属 于 准 则 规 定 的专 门 不
力争 突 破 １ 亿 。 三 是 进 一 步 完 善 企 业 信 用 担 保 体 个
系 建 设 ， 快 推 进 私 营 、 营 企 业 会 员 制 担 保 公 司 加 民 的 论 证 筹 建 工 作 ， 一 步 拓 展 融 资 担 保 渠 道 ， 建 进 构
维普资讯 http://www.cqvip.com
｜ ｌ｜
贯 彻 新 制 度
型 企 业 。 ０ １ 县 担 保 公 司 一 次 性 为 运 用 纳 米 材 料 ２０ 年 的 高 新 技 术 业 南 京 中 脉 科 技 发 展 公 司 提 供 ５ ０ ０ 万 元 的 贷 款 担 保 ， 速 了 企 业 生 产 资 金 周 转 ， 得 了 加 取 良好 的 经 济 效 益 。 是 重 点 扶 持 市 场 发 展 前 景 好 的 二 改 制 民 营 企 业 。 如 江 浦 造 船 厂 １ ９ 年 改 制 后 ， 品 ９９ 产
【税会实务】新旧准则借款费用资本化的差异分析
【税会实务】新旧准则借款费用资本化的差异分析
摘要：新企业会计准则关于借款费用资本化的处理，体现了与国际财务报告准则的实质趋同。本文在新旧借款费用准则对比的基础上对借款费用资本化问题作一探讨。
关键词：借款费用；资本化；资本化率
《企业会计准则第17号——借款费用》(简称“新准则”)与《企业会计准则——借款费用》(简称“原准则”)相比更注重借款费用的经济实质，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。
新准则与原准则关于借款费用资本化处理的主要差异如下：
一、借款费用资本化的资产范围有所不同
原准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)上的借款费用，不能予以资本化。
这里所指的固定资产。既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产。
新准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
新准则对于借款费用资本化条件的资产范围有所扩大。不只限于固定
资产，还包括经过相当长时间的购建或者生产活动达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产和存货等资产。
二、借款费用资本化的借款范围有所不同
原准则规定应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。
借款费用资本化国际的比较与借鉴
借款费用资本化国际的比较与借鉴
借款费用资本化国际的比较与借鉴
【摘要】2021年2月15日，我国出台了《企业会计准则第17号――借款费用》，在实质上实现了与国际会计准则的趋同。但是，借款费用准则与国际会计准则还存在一定的
差距。需要我们借鉴国际会计准则以验，对借款费用准则进行丰富和完善，为会计工作者
提供更详细的指导。【关键词】会计准则；借款费用；资本化；国际比较我国
财政部于2021年2月15日发布的《企业会计准则第17号――借款费用》对借款费用的
定义是：企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用准则从实质重于形式原则出发，
将借款费用资本化的范围覆盖到了固定资产、投资性房地产、存货等资产，基本上实现了
与国际财务报告准则的趋同。但是，我国借款费用准则在具体细节上尚与国际会计准则存
在一定的差距。而且由于借款费用费用化还是资本化，会产生不同的经济后果，会影响到
企业盈利水平和每股收益，从而影响到会计信息质量。所以，借鉴国际会计准则，对借款
费用准则予以细化，为企业更好地运用借款费用准则提供详细的指南。一、借款费
用会计处理的国际比较2021年国际会计准则理事会（IASB）在《国际会计准则第23号――借款费用》的征求意见稿（ED23）中指出，如果是外购的资产，销售方会把发生的
借款费用计入销售价款中，因此资本化的处理方法有助于增强企业自己贷款开发的资产和
从第三方获取的资产之问会计信息的可比性。因而国际会计准则理事会于2021年新修订
借款费用资本化之国际比较
借款费用资本化之国际比较
【摘要】：文章主要从借款费用资本化问题方面对国内会计准则与国际会计准则进行比较。介绍了我国会计准则与国际会计准则在借款费用的定义、开始资本化、资本化金额的确定、暂停资本化、停止资本化以及披露等方面的异同点。文章还就资本化金额的确定方法举了一个实例，分别按我国会计准则与国际会计准则计算了应与资本化的金额，并分析了其差异产生的原因。
【关键词】：借款费用；资本化；费用化
一、借款费用的定义
我国《会计准则——借款费用》中所指的借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，包括以下内容：1.企业因借款而发生的利息支出，包括短期借款，长期借款和企业发行债券而支付的利息。2.借款折价或溢价的摊销。3.因借款而发生的辅助费用，例如手续费等。4.企业因外币借款而发生的汇兑差额。
《国际会计准则23——借款费用》的定义，借款费用是指企业发生的，与借入资金相关的利息和其他费用，其内容包括：1.银行透支和长期及短期借款的利息。2.与借款相关的折价或溢价的摊销。3.安排借款时发生的辅助费用的摊销。
4.依《国际会计准则17—租赁会计》确认的融资租赁费。
5.作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额。
我国与国际准则相比，我国将企业借款分为专门借款和一般借款，专门借款指为购建固定资产而专门借入的款项，而国际准则没有专门借款相关的定义，但国际准则包含了融资租赁费用。根据目前国内准则的规定，当资产支出小于专门借款的金额时，比如说专门借款有5000万而购建固定资产只需4000万，那么多余的1000万的借款费用是不计入购置固定资产成本的，即使是专门借款购置固定资产前发生的那部分借款费用也是不能资本化的。实际上本准则是根据固定资产的受益期来进行资本化的。但是当资产支出超过专门借款金额时，企业必然要挪用其他资金。如果这部分资金也来源于借款，这部分借款费用是不予资本化的，而是作为期间费用处理。很显然这部分借款费用与专门借款的借款费用实质上是一样的，都是为购建固定资产而发生。而且在实际中专门借款与一般借款是很难区分的，同是为购建固定资产发生的借款费用，专门借款可以资本化，一般借款不能资本化，这种双重标准肯定会影响企业资产计价的准确性，企业还可能借此来操纵利润。国际会计准则是根据购置资产实际占用的资金来确定借款费用资本化的金额，而无论借款是专门借款还是一般借款，这样发生在固定资产上的借款费用都可以资本化，更能反映企业经济内容的实质，因此我们可以借鉴国际准则的办法。
《企业会计准则》、《国际会计准则》中借款费用财务处理的异同
《企业会计准则》、《国际会计准则》中借款费用财务处理的
异同
郭泽凤
【摘要】借款费用是企业会计核算的一个重要组成部分.我国借款费用的会计处理过去存在着理论分散、规范性差等不足,在借鉴国际上已成熟的理论基础上,结合我国的国情,财政部发布了《企业会计准则--借款费用》.新施行的借款费用准则,由于其新,必然在理论和实践上还存在着一定不足.为与国际经济接轨,完善、推广准则的实施,故对我国与国际准则在借款费用方面的异同作一比较.重点落在借款费用的会计处理方法和资本化的确认过程上.并对新准则的完善和推广提出了设想.
【期刊名称】《通化师范学院学报》
【年(卷),期】2003(024)003
【总页数】2页(P110-封三)
【关键词】会计准则;借款费用;差异;联系;建议
【作者】郭泽凤
【作者单位】通化师范学院,计财处,吉林,通化,134002
【正文语种】中文
【中图分类】F811.2;F812.2
自2001年1月1日起，我国财政部发布了用以规范借款费用会计处理的《企业
会计准则——借款费用》，开始在全部企业施行。这项新准则总结了国际上的成
熟理论，并结合国内的特点，将我国借款费用的会计处理予以规范化和完善。新施行的借款费用准则，在理论和实践上都还存在着一些不足，为与国际经济接轨，完善和推广我国的借款费用准则，特将我国与国际上的借款费用准则作一比较：
一、借款费用资本化的比较
我国与国际上对借款费用的规定并不完全相同，但并不是说二者风马牛不相及，它们即存在着区别又有一定的联系。我国新颁布的借款费用准则正在积极向国际会计准则靠拢，结合我国的基本国情，又有其自身的显著特点。研究我国与国际准则在借款费用方面的异同，对于正确理解国家财政政策、合理处理借款费用以及与国际经济相接轨等都具有重要意义。
中外企业会计准则——借款费用资本化的比较(一)
中外企业会计准则——借款费用资本化的比较(一)
企业使用资金一般应付出一定的代价，特别是企业向银行等金融机构借款，必须按规定的利率支付借款费用。借款费用包括筹资费用和资金的使用费用。对于筹资费用，如手续费、佣金等，一般作为费用计入当期损益；对于数额较大的，计入递延资产，而后分期摊销。而对于资金的使用费用，国际通行的会计处理方法主要有两种：一种是将借款费用资本化，即计入有关资产的成本中；另一种是将借款费用费用化，即计入费用发生当期的损益中。从目前情况看，借款费用资本化是多数国家允许采用的一种方法，但各车借款费用的资本化对象和资本时间等作了规定。在我国，为了规范借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计准则和修订的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国情的原则，制订了我国相应的会计准则，该准则包括引言、正文和附则三个部分。引言主要说明了本准则所规范的范围，借款费用资本化的会计核算。由于借款费用各类企业都会发生，因而本准则涉及到各行业，即涉及到各行业自行建造固定资产或对外承包购置固定资产的会计处理，也涉及到各行业为其他企业提供产品或劳务的过程中有关的会计处理问题。正文分为六段，即定义、确认、开始资本化的时间、资本化的暂停、资本化的中止、应披露的事项等六个自然段。定义段中提出了理解和正确使用准则的依据，对借款费用和借款
费用资本化给出了定义和说明，指明了准则中所用借款费用的内容和不包括的内容。确认段指出了借款费用的处理原则和借款费用的资本化对象，是会计人员进行会计处理的依据。对开始资本化的时间及中止时间进行了限定。根据资产建造有可能发生中断的现象而设置了资本化暂停段。应披露的事项一段对借款费用披露的事项进行了说明。附则说明了准则解释权的归属和生效日期。二、比较下面就我国《企业会计准则第×号-借款费用资本化（征求意见稿）》与《国际会计准则第23号借款费用》以及美国会计准则的相关内容进行比较。其中，美国关于利息费用资本化的会计处理方面的会计准则主要有：《财务会计准则公告第34号：利息费用资本化》；《财务会计准则公告第58号；饮食按权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》；《财务会计公告第62号：某些免税借款和某些捐赠与补助情况下的利息费用资本化》。（一）关于定义我国的征求意见稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括：（1）因借入资金而发生的利息（包括因发行债券而产生的折价或溢价的摊销）；（2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可以包括：（1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；（2）与借款有关的报价或溢价的摊销；（3）安排借款所发生的附加费的摊销；（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；（5）作为利息费用调整的
我国“借款费用”准则与国际会计相关准则的比较
投资银 行 （ 简 称亚 投行 ） 的成立 ， 以及 “ 一 丝 一路” 新 开 性 原 则 ， 避 免 了 企 业 因 为 借 款 费 用 的 当 期 费 用 化 徒 增
放战 略的实施 ， 足 以证 明 中国在 国际融资 、 投资平 台的 而 使 当 期 利 润 大 大 降低 ， 同时资本化 的借款 费用 ， 在 受
三、 资本化范围的比较
国际 会 计 准 则 中能 够 资 本 化 的资 产 叫 ‘ ‘ 厶格 资 产” ， 定 细则 ， 使 得 企 业 尤 其 是 上 市 公 司利 用 借 款 费 用 来 调 它 包 括 以下 几 类 ： 一、 企 业 为 了 自用 而 建 造 （比如 厂 房 、
增 利 润 ，操 纵 会 计 报 表 。 在 这 种 历 史 背 景 下 ，我 国 在 办 公 楼 ， 一 般 属 于 固定 资 产 ） 或生产 的 资产 （ 我 国 会 计 ２ ０ ０ ６年 ２月 颁 布 了《 企业会 计准则 第 ｌ ７号 一 一 借 款 费 上 作 为 存 货 或 固 定 资 产 处 理 ） ，包 括 用 存 款 或 分 期 付 用》 并得 以实施 ， 有 效 解 决 了 上 述 问 题 。从 宏 观 上 看 ， 款 ， 委 托 加 工 他 人 或 自制 的 资 产 （ 我 国会 计 上 作 为 融 资 《 企 业会 计 准则第 １ ７号 一 一 借 款 费 用 》既 有 一 定 的 理 租 赁 资 产 处 理 的 ， 一 般 为 固定 资 产 ） ； 二、 为 了销 售 或 租
借款费用会计准则的国际比较
一
、
对 借 款费 用进 行 严格 的定 义 和 内涵 上 的界 定 是对 借 款 费用 进行 准 确核 算 的前 提 。从 制 定 有借 款 费 用 会计 准 则 的国家 以及 国际会 计 准 则 来 看 ， 对 借 款 费 用 作 了定 均 义 。大 多 数 国家 和地 区 对 借款 费用 的定 义 与 《国 际会 计 准 则第 ２ ３号一 借 款 费用 》 本 相 同 ， 基 即认 为 ， 借 款 费 用 ， “
用 了与 国际会 计 准则基 本 相 同 的定 义。
二 、 于借 款 费用确 认 的基 本 原则 关 关 于借 款 费用 的确 认 原 则 问题 ， 主要 集 中 在企 业 每 期 发 生 的借 款 费 用 是 应 该 费用 化 ， 接 计 入 当 期 损 益 ？ 直 还 是 应该 资本 化 ， 入相 关 资产 的 成本 ？ 计 借 款 费用 费用 化 观 点 的 支持 者认 为 ， 所有 借 款 费 将
部 分 。 因为将 所有 借 款 费用 都 费 用 化 ， 符 合 实 际 成 本 不
原 则 和收 入费 用 相配 比的原 则 。
明确利 率 的 负 债 的 利 息 ； ２） 些 特 定 应 付 款 的 利 息 ； （ 一
（ 与 根据 租 赁准 则 确定 的融 资 租赁 相关 的 利息 。 ３） 由于 套期 费用 和利 率 期 权 、 币期 权 费 用 属 于 衍 生 外 金 融工 具 相关 的 费用 ， 目前 我 国衍 生 金 融 工 具 市场 才 而 刚刚起 步 ， 于与 衍 生 金 融 工 具 有 关 的确 认 和 计 量 问题 对
中外借款费用资本化比较
中外借款费用资本化比较
孙新宇;刘海龙
【期刊名称】《经济技术协作信息》
【年(卷),期】2010(000)020
【摘要】我国现行会计准则与国际会计准则在有关借款费用资本化的规定存在着一些差异，主要存在于定义、确认条件、开始资表化时间、资本化暂停、资本化的停止及披露几个方面。
【总页数】1页(P48-48)
【作者】孙新宇;刘海龙
【作者单位】哈尔滨中庆燃气有限责任公司
【正文语种】中文
【中图分类】F275
【相关文献】
1.借款费用资本化实务中应注意的问题--兼议借款费用会计准则的中外差别 [J], 龚明晓
2.中外借款费用资本化的比较和探讨 [J], 杨智
3.借款费用资本化会计准则的中外比较 [J], 李莉
4.中外公共档案馆比较研究的力作——评谭必勇《中外公共档案馆发展路径比较及对策研究》 [J], 肖秋会;陈春霞
5.跨文化交流背景下中外文学发展比较研究
——评《跨文化视域下中外文学比较研究》 [J], 秦国庆
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买
企业借款费用资本化的比较分析
２ 借款费用暂停资本化 的时间：符合资本化条件 的资产在 ）
构 建 或者 生 产 过程 中发 生非 正 常 中 断 、 中断 时 间连 续超 过 ３ 且 个 月 的 ， 当暂 停借 款 费 用 的资本 化 。 应
发 生时 根据 其发 生 额确 认为 费用 ， 入 当期损 益 。同 时明 确规 定 计
１ 新 准则 的 主要 内容 ． １１ 借 款 费 用的概 念 ．
条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 时，借款费用应 当
停 止 资 本化 。 １ ． 其 他 借款 费用 的确认 ２ ２
其他借款费用 ， 当在发生时根据其发生额确认 为费用 ， 应 计
入 当期 损益 。
１ 筹建期间发生的借款费用 ，应 当根据其发生额先计入长 ）
期待 摊 费 用 ， 后 在开 始 生产 经 营 当月 一次 性计 入 当期损 益 。 然 ２ 生产 经 营期 间 为生 产 经营 而发 生 的 借款 费 用 ，应 当根 据 ） 其 发生 额 全部 费 用化 计 入 当期损 益 。 ３ 在符 合 资本 化 条件 的资产 达 到预 定 可 使用 或者 可 销售 状 ）
的借款资金存 入银行取得 的利息收入 ，或者进行暂时性投资取
得 的投 资收 益后 的 金额 确定 。
【】 小 南 ， 建桥 ． 于公 允 价 值 的 讨 论 — — 国 际会 计 准 则委 ３沈 陆 关
我国会计准则与国际会计准则比较
根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，本文现简析两者在会计处理方面
上的10项主要差异，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币性交易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所
得税。
固定资产采购计价
中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。对改变折旧方法作为会计政
策变更。
国际准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。对改变折旧方法作为会计估计变更。
假设某企业2003年1月1日购房，价款1亿元，分10年等额还款，其未来现金流量现值为9千万元。
借款费用资本化
中国准则规定，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在符合资本化条件时
应予资本化，直至资产达到预定可使用状态。资本化金额＝借款利息＋辅助费用和汇
兑差额。
国际准则规定，用于构建资产的一般性借款符合条件可以资本化。资本化金额＝所有
专门借款费用－暂时投资收入。
假设某企业2003年1月1日借入1，000万元专门借款用于建造厂房，03年平均支出为800万，企业将借入款项余额放入专项银行户口，利息收入为5万。根据中国准则
计算的资本化金额＝80万，根据国际准则计算的资本化金额＝95万。这样，IAS比PRC多计入资本化金额15万，同时少确认利息费用15万。
非货币性交易
中国会计准则规定，非货币性交易中换入的资产应按换出资产的账面价值加相关税费
入账。
国际会计准则区分了同类和非同类的资产互换，规定非货币性交易换入的同类资产按
换出资产价值加相关税费入账，而不同类的资产交换按收到资产的公允价值计量，损
中外企业会计准则——借款费用资本化的比较
企业使用资金一般应付出一定的代价，特别是企业向银行等金融机构借款，必须按规定的利率支付借款费用。借款费用包括筹资费用和资金的使用费用。对于筹资费用，如手续费、佣金等，一般作为费用计入当期损益；对于数额较大的，计入递延资产，而后分期摊销。而对于资金的使用费用，国际通行的会计处理方法主要有两种：一种是将借款费用资本化，即计入有关资产的成本中；另一种是将借款费用费用化，即计入费用发生当期的损益中。从目前情况看，借款费用资本化是多数国家允许采用的一种方法，但各车借款费用的资本化对象和资本时间等作了规定。在我国，为了规范借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计准则和修订的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国情的原则，制订了我国相应的会计准则，该准则包括引言、正文和附则三个部分。引言主要说明了本准则所规范的范围，借款费用资本化的会计核算。由于借款费用各类企业都会发生，因而本准则涉及到各行业，即涉及到各行业自行建造固定资产或对外承包购置固定资产的会计处理，也涉及到各行业为其他企业提供产品或劳务的过程中有关的会计处理问题。正文分为六段，即定义、确认、开始资本化的时间、资本化的暂停、资本化的中止、应披露的事项等六个自然段。定义段中提出了理解和正确使用准则的依据，对借款费用和借款费用资本化给出了定义和说明，指明了准则中所用借款费用的内容和不包括的内容。确认段指出了借款费用的处理原则和借款费用的资本化对象，是会计人员进行会计处理的依据。对开始资本化的时间及中止时间进行了限定。根据资产建造有可能发生中断的现象而设置了资本化暂停段。应披露的事项一段对借款费用披露的事项进行了说明。附则说明了准则解释权的归属和生效日期。二、比较下面就我国《企业会计准则第×号-借款费用资本化（征求意见稿）》与《国际会计准则第23号借款费用》以及美国会计准则的相关内容进行比较。其中，美国关于利息费用资本化的会计处理方面的会计准则主要有：《财务会计准则公告第34号：利息费用资本化》；《财务会计准则公告第58号；饮食按权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》；《财务会计公告第62号：某些免税借款和某些捐赠与补助情况下的利息费用资本化》。（一）关于定义我国的征求意见稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括：（1）因借入资金而发生的利息（包括因发行债券而产生的折价或溢价的摊销）；（2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可以包括：（1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；[!--empirenews.page--] （2）与借款有关的报价或溢价的摊销；（3）安排借款所发生的附加费的摊销；（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；（5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。“美国财务会计准则委员会在第34号公告中给出的利息费用所包括的内容有：（1）有一个明确的利息率的债务利息；（2）《会计原则委员会意见第21号：应收和应付项目的利息》，所说明的属于某些应付项目的利息；（3）《财务会计原则委员会公告第13号：租赁会计》限定的和租赁资本有关的利息。由于可知，我国的借款费用的范围比国际上要窄，主要是因为未包含借款过程中发生的辅助费用和与租赁相关的费用。另外，由于我国银行目前尚不允许透支，所以也不包括银行透支利息。（二）关于确认我国的借款费用资本化准则（征求意见稿）中指出：（1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计入开办费，在生产经营期间计入当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。（2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。国
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业使用资金一般应付出一定的代价，特别是企业向银行等金融机构借款，必须按规定的利率支付借款费用。借款费用包括筹资费用和资金的使用费用。对于筹资费用，如手续费、佣金等，一般作为费用计入当期损益；对于数额较大的，计入递延资产，而后分期摊销。而对于资金的使用费用，国际通行的会计处理方法主要有两种：一种是将借款费用资本化，即计入有关资产的成本中；另一种是将借款费用费用化，即计入费用发生当期的损益中。从目前情况看，借款费用资本化是多数国家允许采用的一种方法，但各车借款费用的资本化对象和资本时间等作了规定。在我国，为了规范借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计准则和修订的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国情的原则，制订了我国相应的会计准则，该准则包括引言、正文和附则三个部分。引言主要说明了本准则所规范的范围，借款费用资本化的会计核算。由于借款费用各类企业都会发生，因而本准则涉及到各行业，即涉及到各行业自行建造固定资产或对外承包购置固定资产的会计处理，也涉及到各行业为其他企业提供产品或劳务的过程中有关的会计处理问题。正文分为六段，即定义、确认、开始资本化的时间、资本化的暂停、资本化的中止、应披露的事项等六个自然段。定义段中提出了理解和正确使用准则的依据，对借款费用和借款费用资本化给出了定义和说明，指明了准则中所用借款费用的内容和不包括的内容。确认段指出了借款费用的处理原则和借款费用的资本化对象，是会计人员进行会计处理的依据。对开始资本化的时间及中止时间进行了限定。根据资产建造有可能发生中断的现象而设置了资本化暂停段。应披露的事项一段对借款费用披露的事项进行了说明。附则说明了准则解释权的归属和生效日期。二、比较下面就我国《企业会计准则第×号-借款费用资本化（征求意见稿）》与《国际会计准则第23号借款费用》以及美国会计准则的相关内容进行比较。其中，美国关于利息费用资本化的会计处理方面的会计准则主要有：《财务会计准则公告第34号：利息费用资本化》；《财务会计准则公告第58号；饮食按权益法核算投资的财务报表中利息费用的资本化》；《财务会计公告第62号：某些免税借款和某些捐赠与补助情况下的利息费用资本化》。（一）关于定义我国的征求意见稿中借款费用是指因借入资金而发生的有关费用，包括：（1）因借入资金而发生的利息（包括因发行债券而产生的折价或溢价的摊销）；（2）与外币借款有关的汇兑损益，并指出借款费用不包括借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。国际会计准则中借款费用的描述与我国定义基本相同，但其包括内容略有不同。国际准则指出“借款费用可以包括：（1）银行透支、短期借款和长期借款的利息；[!--empirenews.page--] （2）与借款有关的报价或溢价的摊销；（3）安排借款所发生的附加费的摊销；（4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用；（5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。“美国财务会计准则委员会在第34号公告中给出的利息费用所包括的内容有：（1）有一个明确的利息率的债务利息；（2）《会计原则委员会意见第21号：应收和应付项目的利息》，所说明的属于某些应付项目的利息；（3）《财务会计原则委员会公告第13号：租赁会计》限定的和租赁资本有关的利息。由于可知，我国的借款费用的范围比国际上要窄，主要是因为未包含借款过程中发生的辅助费用和与租赁相关的费用。另外，由于我国银行目前尚不允许透支，所以也不包括银行透支利息。（二）关于确认我国的借款费用资本化准则（征求意见稿）中指出：（1）与建造或生产某项资产直接相关的借款费用，在该荐资产支付使用或完工之前计入该项资产的成本。其他借款费用在筹建期间的计入开办费，在生产经营期间计入当期损益。其中所说的资产包括：必须经过建造过程才能达到预定用途的固定资产；正常生产期在12个月以上的产品，但不包括经常和大量重复生产的产品。（2）与建造或生产某项资产直接相关的借款，在使用前因暂存银行或进行短期投资而取得的利息收入或投资损益，也应计入该项资产的成本。国
际会计准则中列示的符合资本化条件的借款费用是指：（1）直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。（2）对于专门为获取某项相关资产借入的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。（3）对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借入的借款的加权平均数。一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在该期间内发生的借款费用的金额。美国会计准则中的合格资产是一项适合于利息资本化的资产，其定义为：（1）企业为了自用而建造或生产的资产（包括用存款成分期付款，由其他单位为本企业制造成生产的资产）；（2）为了销售或租赁而作为分期工程建造成生产的资产（例如造船或房地产开发）；（3）当接受投资的企业正在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采用权益法核算的投资（权益、借款和预付款）。（三）关于开始资本化时间[!--empirenews.page--] 我国准则指出应在借款费用发生时作为开始资本化的时间。国际会计准则中规定的资本化开始时间如下：（1）该资产的开支发生时；（2）借款费用发生时；（3）资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。美国准则提出开始资本化应满足三个条件：（1）已发生资产支出；（2）为实现资产预定用途所必须的准备活动正在进行；（3）利息费用正在发生。（四）关于资本化暂停我国准则提出当资产的正常建造或生产发生中断且中断期较长时，应停止该期间借款费用的资本化，将其计入当期损益或开办费，直至建造或生产重新开始。对于那些短暂的中断或使资产达到预定可使用状态所必需的中断，可在不暂停借款费用的资本化。国际会计准则对于资本化的暂时中止的相关规定有：在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。在为资产达到预定用途或销售状态而进行的准备活动发生中断的一个较长期间内，可能发生借款费用。这些费用是持有部分完工的资产的费用，不具备予以资本化的条件。但是当大量的技术及管理工作仍在执行时，借款费用通常不暂时停止资本化。若暂时延误是为使资产期达到预定用途或销售状态进行的准备过程的一个必要部分，对借款费用资本化通常也不能暂停。（五）关于资本化的中止我国准则指出当所建造的国定资产交付使用或生产的产品完工时，应停止其借款费用的资本化。国际会计准则中关于资本化停止的相关内容包括：（1）当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。当资产的实体建造结束时，尽管日常管理工作仍在继续，一项资产已准备用于预定用途或准备销售，如果有少数工作尚未完成，也表明所有工作实质上已经完成。（2）当相关资产的建造的各个部分分别完成，并且每个部分在其他部分继续建造中已可使用时，则在为使那一部分达到预定用途或销售状态的所有必需的准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。美国会计准则的借款费用资本化流程图中列出的资本化的中止是在资产完工之日。并指出为了确定资本化期间的终止，有必要确定在当前会计期间资产是否已经基本完成并按预定用途做好准备工作。如果在当前会计期间该项资产已经完成，那么资本化期间将在该项资产完成之日结束。如果在当前会计期间资产没有完成，那么资本化期间将在当前会计期间的结账日结束。在以上的关于借款费用资本化的开始时间，资本化间断和资本化中止时间的确认中，所比较的我国、国际和美国会计准则对于前两项的时间认定基本一致，即三个准则中虽然对开始资本化的时间和资本化的暂停的表述上有细微差异，但本质上是一致的。而对于资本化中止的认定，我国企业会计准则的征求意见稿只有一个概况性的说法，即当“固定期资产支付使用或生产的产品完工时应停止其资本化”。与此相比，