商业企业成本核算

商业企业成本核算

主讲老师丁小云

前言

2013年8月16日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号），自2014年1月1日起施行。

企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。

一、商业企业的生产经营特点

商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是连接生产和消费的纽带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移的桥梁。主要包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。

商业企业的生产经营活动主要分为购进和销售两个阶段。

商业企业把购进的商品对外销售，以实现商品进销差价用以抵减企业发生的各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、其他投资者和本企业之间进行分配。

商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生产制造过程。

按照商业企业在社会再生产过程中的作用，商业企业可以分为批发企业和零售企业，二者在生产经营上有着各自不同的特点。

批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转销给零售企业或其他批发企业，商品交易规模大但次数不很频繁，商品储存量大，经营的专业性强。

零售企业的业务特点：交易次数频繁但交易额不大，业务经营上要求商品勤进快销，结算方便及时，经营方式多样。

二、商业企业成本核算对象及内容

（一）成本核算对象

《企业产品成本核算制度（试行）》第十一条规定：批发零售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。

（二）成本核算内容

1．商品采购成本

商品采购成本，是指因采购商品而发生的有关支出。从理论上讲，商品采购成本应按实际成本计算，但由于商业企业以“勤进快销”为经营方针，一般不留过多库存。为了简化会计核算手续，因采购商品而发生的有关费用也可以不计入商品采购成本，而以销售费用列支，同其他期间费用一并计入当期损益。确定商品采购成本的方法，依企业采购商品的来源不同而有所区别。

（1）国内购进商品采购成本

国内购进商品，是指从中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的所有商品。国内购进商品的采购成本的核算一般包括两个部分：

一是指专用发票上记载的应计入采购成本的金额，即实际支付款项扣除进项税额的金额。

对于企业购进的免税农业产品，其采购成本为买价扣除按规定的扣除率计算的进项税额；

对于企业购入货物直接用于非应税项目、直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上已注明的增值税额，计入所购货物的成本；

对实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人购入货物支付的增值税额，也直接计入有关货物的成本。

企业购入货物取得的普通发票（不包括购进免税农产品），其采购成本为实际支付买价。

二是企业购进的货物发生的采购费用，包括运输费、装卸费、保险费等进货费用。这种把采购费用计入商品采购成本，适用于经营商品品种不多的或商品采购费用较大的企业。

需要说明的是，对于企业购进货物发生的进货费用，也可以不计入采购成本而在“进货费用”中先行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入存货成本。这种方法适用于经营商品品种较多的企业。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。这种方法适用于经营商品规格繁多，且采购费用较小的企业。

（2）国外购进商品的采购成本

国外购进商品，是指在中华人民共和国境外采取自营进口、代理进口以及用其他方式购进的商品。

采购成本，是指进价扣除按海关提供的完税凭证上注明的增值税额。

进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布的人民币市场价结算的到岸价，若进口合同签订的价格不是到岸价，在商品到达目的港以前，由我方

以外汇支付的运费、保险费和佣金等，均加入进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用计入采购成本，金额较小的为简化核算，也可计入销售费用。

2．商品销售成本

商品销售成本，是指已销商品的采购成本。

3．期间费用

（1）销售费用，是指商业企业在销售过程发生的各项费用。采购过程金额较小的采购费用也可计入；

（2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用；

（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

三、商业企业成本核算的账户设置

（一）“在途物资”账户

本账户核算商品企业购入材料、商品的采购成本。当企业购入材料、商品时，按其采购成本，借记本账户；当所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。

购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的，可以直接计入当期销售费用。

“在途物资”的主要账务处理如下：

（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。

购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户；

（2）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记本账户，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”账户。

（二）“库存商品”账户

本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发