中级会计实务

第五章长期股权投资

本章考情分析

近三年考试各种题型均与本章内容有关。2007年客观题的分数为1分，但合并财务报表

的题目与长期股权投资有关；2008年客观题的分数为4分，计算分析题中有一个题目与长期

股权投资有关；2009年客观题的分数为3分，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关。

本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。

本章近三年考点：（1）长期股权投资权益法核算对损益影响金额的计算；（2）同一控制

下企业合并长期股权投资的初始投资成本及资本公积的计算；（3）长期股权投资权益法的核算；（4）对子公司投资个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算等。

2010年教材主要变化

教材增加的内容：（1）成本法与权益法的转换；（2）共同控制经营和共同控制资产；（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。

教材删除的内容：以合并方式为基础对企业合并的分类。

教材修改的内容：成本法核算的会计处理。

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本章基本结构框架

第一节长期股权投资的初始计量

本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的

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权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。

【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资

B.对联营企业和合营企业的投资

C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

【答案】D

【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

长期股权投资初始计量取得方式初始计量

企业合并方式

同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值

与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额

计入资本公积非同一控制

付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额

计入当期损益

企业合并以外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资

产公允价值与账面价值的差额计入当期损益

一、企业合并形成的长期股权投资

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

原则：不以公允价值计量，不确认损益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全

部。

【例题2·单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使

用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）

A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

【答案】C

【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）。应确认的资本

公积＝4800-（1000＋3200）＝600（万元）。

【例题3·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期

股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）

A．1920B．2100C．3200D．3500

【答案】A

【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920（万元）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益

账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长

期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价

或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证

券的发行费用应冲减资本公积。

【例题4·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公

司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值

为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允

价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认

的资本公积为()。

A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。

【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S 公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。

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