第38讲_城镇土地使用税法

第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法
本章考情分析
本章属于CPA税法考试的小税种，收录了城镇土地使用税和耕地占用税两个税种的政策法规，这两个税种的征税对象都与土地资源占用相关。

在以前的考试中，城镇土地使用税常规考1~2分，耕地占用税常规考1~2分。

城镇土地使用税易命制税收优惠与税额计算相结合的题目，并作为与房产税密切联系且在所得税前可扣除的税种，易与企业所得税混合命制综合题。

耕地占用税的征税范围和税收优惠在以往考试中频频命题。

2020年教材的主要变化
1.增加城镇土地使用税的税收优惠政策。

2.按照《耕地占用税法》修改耕地占用税的征税范围、税率、税收优惠、征收管理等政策。

第一节城镇土地使用税法
城镇土地使用税是以开征区域内的国家所有和集体所有的土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

一、纳税义务人与征税范围
（一）纳税义务人（了解）
一般规定：
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

具体规定（5项）：
（1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。

（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税义务人。

（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。

（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。

（5）在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。

（二）征税范围（熟悉，能力等级2）
城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。

对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。

二、税率、计税依据和应纳税额的计算
（一）税率
城镇土地使用税采用定额税率。

每平方米土地年税额规定如下（城镇土地使用税采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为20倍）：
（1）大城市1.5元至30元；
（2）中等城市1.2元至24元；
（3）小城市0.9元至18元；
（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

经济落后地区城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。

经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。

（二）计税依据
城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。

纳税义务人实际占用土地面积，按下列方法确定：
（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。

（4）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

【提示】单独建造的地下建筑物，其城镇土地使用税计税依据依照两种方法处理：
（1）已取得地下土地使用权证的——证书确认面积；
（2）未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的——按地下建筑垂直投影面积确认面积。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税，但地上地下相连的建筑物不执行上述规定。

（三）应纳税额的计算（掌握，能力等级3）
基本计算公式：
全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额
单独建造的地下建筑物的税额计算公式：
全年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积（平方米）×适用税额×50%
【例题1·单选题】甲企业位于某经济落后地区，2018年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2019年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。

2019年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。

已知该地区适用每平方米0.9元~18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。

则甲企业2019年应该补缴的城镇土地使用税为（）。

A.0元
B.315元
C.945元
D.1260元
【答案】B
【解析】本题包括以下三个考点。

考点1：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。

考点2：经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额标准的30%。

当地年固定税额=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）。

考点3：城镇土地使用税的计算和补税的计算。

该企业应补税=（2000-1500）×0.63=315（元）。

【例题2·单选题】某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为1万平方米，单独建造的地下建筑占地面积为4千平方米（已取得地下土地使用权证）。

该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。

则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。

（2017年）
A.0.8
B.2
C.2.8
D.2.4
【答案】D
【解析】该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4（万元）。

三、税收优惠（掌握，能力等级1）
城镇土地使用税的税收优惠包括：法定免缴城镇土地使用税的优惠和省、自治区、直辖市税务局确定减免城镇土地使用税的优惠。

【提示】从往年命题规律看，考生应注意细致掌握具有普遍性的优惠规定。

同时注意，作为地方性税种，城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的：一是税法条例中明确规定的法定税收优惠；二是各省、自治区、直辖市税务局确定减免的税收优惠。

在复习时既要把握税收优惠的具体规定，又要明确优惠规定属于哪个层次。

（一）法定免缴土地使用税的优惠
B.1000
C.1800
D.2400
【答案】A
【解析】应纳城镇土地使用税=400×12×4/12×50%=800（元）
【例题3·单选题】某企业2018年初占用土地20000平方米，其中幼儿园占地400平方米，其余为生产经营用地；6月购置一栋办公楼，占地300平方米。

该企业所在地城镇土地使用税年税额6元/平方米，则该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。

（2019年）
A.118350
B.119400
C.118500
D.118650
【答案】C
【解析】该企业2018年应缴纳的城镇土地使用税=（20000-400）×6+300×6÷12×6=118500（元）。

城镇土地使用税小结：
（1）与房产税的关系密切。

城镇土地使用税与房产税在纳税义务人、税收优惠和纳税义务发生时间上存在一定的共性。

（2）营改增前，城镇土地使用税在核算时计入企业的管理费用；营改增后计入税金及附加，均可以在企业所得税税前扣除，有条件与企业所得税混合命制综合题。

（3）与耕地占用税的关系：①纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税；
②纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。