小企业会计准则讲义

《小企业会计准则》讲解第一讲《小企业会计准则》的背景、意义、总则、对照与衔接学习内容：一、《小企业会计准则》制定的背景及意义二、《小企业会计准则》的适用范围三、《小企业会计准则》的贯彻要求四、《小企业会计准则》的突出变化五、《小企业会计准则》的新旧衔接《小企业会计准则》的相关文件●2011年10月18日，财政部发布《关于印发<小企业会计准则>的通知》（财会【2011】17号）●2011年10月26日，财政部、工信部、国家税务总局、银监会、国家工商总局等五部门联合印发了《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》（财会【2011】20号）●2012年4月19日，市财政局、中小企业局、国税局、地税局、工商局、银监会、等六部门联合组织印发了《关于贯彻实施<小企业会计准则>的若干意见》（津财会【2012】15号）制定《小企业会计准则》的依据●会计法●企业所得税法及其实施条例●公司法●企业会计准则——基本准则●中小企业促进法●《鼓励支持和引导个体私营等公有制经济发展的若干意见》（国发【2009】36号）●《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）《小企业会计准则》制定的背景●保证小企业会计信息质量的需要（小制度的滞后性、局限性，实现小企业财务科学化精细化管理）●服务小企业健康发展的需要（落实促进小企业发展精神）●完善企业会计标准体系的需要（与《企业会计准则》有序衔接）●推进会计国际趋同的需要（国际中小企业准则改革背景的推动）促进小微企业发展的财政政策举例●设立天津市中小企业发展专项资金（津政法（2007）36号）●扶持初创期科技型中小企业发展的“天使资金”（津政法（2010）33号）●对股权投资基金投资本市中小企业项目的，由财政部门按项目退出或获得收益后形成的所得税地方分成部分给予80%的奖励。

（津党办发（2012）10号）●落实小型微型企业融资补助。

建立完善面向小型微型企业的多层次担保服务体系，落实有关补助政策。

（津党办发（2012）10号）●免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费（财综（2011）104号）●统筹安排面向中小企业的政府采购项目，为中小企业预留市场份额。

(津财采（2012）15号) ●鼓励大中型企业和其他自然人、法人或者其他组织与小型、微型企业组成联合体共同参加非专门面向中小企业的政策采购活动。

（财库（2011）181号）●销售货物的，增值税起征点由月销售额5000元调整为月销售额20000元；销售应税劳务的，起征点由月销售额3000元调整为月销售额20000元；按次纳税的，起征点由每次（日）销售额200元调整为每次（日）销售额500元。

（财政局国家税务总局令第65号、天津市国家税务局公告（2011）5号）●小规模纳税人增值税征收率为3%。

（国务院令第538号、财政部国家税务总局令第50号）●营业税起征点，按期纳税的，月营业额由5000元调整为20000元；按次纳税的，每次（日）（财政部国家税务总局令第65号、天津市地方税务局公告2011营业额由100元调整为500元。

年第17号）●自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小（财税（2011）型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

117号）●自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

（财税（2011）105号）●中小企业投资国家鼓励类项目，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。

（国发（2009）36号）《小企业会计准则》的制定原则●遵循基本准则与尽量简化相结合●满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合●减少执行中所需职业判断●与《企业会计准则》合理分工与有序衔接《小企业会计准则》出台的意义●有利于夯实经济社会又好又快发展的基础●有利于落实国家关于扶持小企业发展的法规政策●有利于改善小企业税收和融资环境●有利于改进和加强小企业内部管理●有利于规范市场经济秩序、提升政府经济管理水平企业会计标准体系的形成●企业会计标准体系的演变：●1992年“两则两制”—分行业会计制度●1997-2002年，16项具体会计准则●2001年，企业会计制度●2004年，小企业会计制度●2006年，新企业会计准则及相关解释●2011年，小企业会计准则●至此，形成适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则相结合的新标准体系《小企业会计准则》的结构框架●共10章90条●包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则小企业会计准则的适用范围●在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业【2011】300号）中规定的小型企业标准的企业原则上适用，微型企业参照执行。

如何界定小企业●参看《中小企业划型标准规定》（工信部联企业【2011】300号），该文件将中小企业划分为中型、小型和微型●区分不同行业：农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业等16个行业小企业会计准则的适用范围●执行《小企业会计准则》的小企业应符合的条件：（一）不承担社会公众责任（二）经营规模较小（三）不是企业集团内的母公司和子公司●因此，下列三类小企业不适用：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业（三）企业集团内的母公司和子公司实施小企业会计准则的有关问题小准则自2013年1月1日起施行，鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励卫星企业参照执行。

财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会「2004」2号）同时废止。

小企业在执行《小企业会计准则》时处理与《企业会计准则》的关系（一）对小准则中未做规范的交易，参照《企业会计准则》规定处理。

（二）小企业公开发行股票或债券时，应当转为执行《企业会计准则》（三）因经营规模或企业性质发生变化成为大中型企业或金融企业时，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》（四）已执行《企业会计准则》的小企业，不得转为执行小准则，也不得选择执行小准则中的某些规定（五）小准则转为《企业会计准则》时，按照38号准则执行。

,《小企业会计准则》的贯彻要求●加强宣传培训：展开全面摸底调查；通过召开动员大会、座谈会、经验介绍会等形式，采取电视、报纸、网络等多种宣传手段，宣传执行要求，明确执行程序，督促尽早执行。

注重小企业负责人、会计人员、代理记账人员、会计师事务所人员、税务人员、银行贷款人员等各方培训。

●加强政策协调：做好新旧衔接、会计信息系统改造、支持中介服务、清理过时法规、提供咨询服务。

●加强监督检查：与专员办、财政监督部门一起做好专项检查或调研。

●加强信息交流：联系相关部门、小企业、新闻单位，做好反馈和报道。

《小企业会计准则》的突出特点●形成一个体系：小准则+应用指南●形成一个范畴：定性+定量不承担公众责任+划型标准●服务两个对象：税务部门+银行●协调三大关系：企业所得税、企业会计准则、中小主体国际财务报告准则总之：通俗易懂、减少判断、注重协调《小企业会计准则》在信息披露方面的突出变化●增强了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息。

比如，为便于税务部门掌握小企业纳税调整和税金缴纳情况，《小企业会计准则》要求小企业在报表附注中详细披露应付职工薪酬、应缴税费项目的说明，以及与税法规定存在差异的纳税调整过程等。

再如，为便于贷款银行客观评价小企业偿债能力，准则要求小企业披露短期投资期末市价、应收账款账龄、存货期末市价、利润分配情况、对外担保资产以及未决诉讼、味觉仲裁和对外提供担保等有关情况的说明。

《小企业会计准则》再确认、计量、报告方面的主要变化●不计提资产减值准备●取消存货的后进先出法●长期股权投资统一采用成本法核算●固定资产折旧年限与后续支出与税法一致●不预计负债●资产按成本计量，不适用公允价值和现值●损益的核算尽量与税法衔接●对现金流量表进行简化，并有推荐编制改为应当编制与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》在科目上的变化●小制度60个科目，小准则66个科目（一）科目名称变更单内容不变原制度中：现金、材料、低值易耗品、长期债权投资、应收股息、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、所得税小准则中：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、应收股利、应收利息、营业税金及附加、销售费用、其他营业成本、所得税费用（二）科目名称变更且核算内容变化原制度：应付工资、应付福利费小准则：应付职工薪酬（三）取消了部分会计科目原制度：各项减值、跌价准备、委托代销商品、待摊费用、其他应缴款、预提费用、待转资产价值、法定公益金（二级科目）（四）增设了部分会计科目小准则：预付账款、材料采购、材料成本差异、累计摊销、待处理财产损益、递延收益、研发支出、工程施工等。

●对照《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表》，将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中。

●在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年各项目的发生填列反映即可，不需进行调整。

新旧制度衔接步骤步骤一：重新修订企业内部具体会计核算方法步骤二：清查资产，合适债务步骤三：编制账务调整会计分录步骤四：登记T形账户步骤五：根据T形账户编制新旧科目余额对照表步骤六：登记新账户步骤七：编制调整后的财务会计报表提示：调整分录及新旧会计科目余额对照表应作为会计档案保存部调整分录举例借：坏账准备贷：以前年度损益调整借：预提费用贷：应付利息借：以前年度损益调整贷：待摊费用借：应付工资应付福利费贷：应付职工薪酬借：以前年度损益调整贷：利润分配第二讲《小企业会计准则》授课讲义总则准则条款：第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

准则解读《小企业会计准则》（后续简称《本准则》）的制定依据里边没有提及国务院发布的《企业财务会计报告条例》。

自从2006年的《企业会计准则》（以下简称《大准则》）体系发布后，财政部制定的《大准则》实质上已经修改了国务院条例对会计要素的定义，但条例从未被国务院废止，却又在财政部制定的若干后续会计规范性文件中未被提及。

《本准则》的制定依据再次没有谈及《企业财务会计报告条例》。

《本准则》制定的法律依据包括：《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则-基本准则》。