《生产与运作管理》(第五版)PPT 10 第十章生产成本管理
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目标成本法不是一项独立的工作，而是整个产品开发过程中的一部分。由于产品的开发是企业内部 事宜，决定了企业在运用目标成本法时可以存在许多不同的具体做法。通常目标成本法的制定包括两个 阶段： 1．以市场为导向设定目标成本——市场驱动的成本规划 2．实现目标成本
第四节 成本控制方法
三、价值工程成本控制方法 （一）价值工程的基本概念 价值工程是以最低的总费用，可靠地实现产品或作业的必要功能，着重于功能分析的有组织的活动。
三、混合成本（mixed cost） 在实际工作中，许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务 量成正比例变动，因而称为混合成本。常见的混合成本一般包括阶梯式成本和半变动成本。 （一）阶梯式成本（stepcost）
第三节 成本性态分析
（二）半变动成本（semi-variablecost） 半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，
《生产与运作管理》
第十章 生产成本管理
主讲人：
第十章 生产成本管理
学习目标： 理解成本和成本管理的相关概念； 了解成本管理的一般程序； 了解成本的性态； 掌握成本控制的各种方法
第一节 先导案例
小浪底工程如何省下38亿投资 被国内外专家称为“世界上最富挑战性”的小浪底水利枢纽工程，是治理黄河的关键性控制工程，也是世界银 行在中国最大的贷款项目。在长达11年的建设中，工程建设经受了各方面的严峻考验，克服了许多意外的风险因素， 节余投资38亿元，占到总投资的近11%。黄河小浪底水利枢纽通过了由水利部组织的工程部分初步验收后，专家建议 该工程施工质量等级定为优良。 小浪底建管局总经济师曹应超介绍说，预计到工程全部结束，可完成概算投资亿元，比总投资亿元节余38亿元， 其中包括内资亿元，外资亿美元。这些节余部分归功于宏观经济环境变好，但主要来自业主管理环节的节余。其中 物价指数下降、汇率变化和机电设备节余等因素，共计节余资金亿元，工程成本管理环节节余亿元，共计41亿元。 减去国内土建工程项目因工程设计变更及新增环保项目等因素的亿元超支，共节余38亿元。 在通货紧缩期施工的大型工程，因为物价因素出现节余并不为奇。但小浪底38亿元的节余中，亿元来自管理环节。 专家分析，这主要得益于小浪底坚持先进的建设机制。小浪底是目前国内全面按照“三制”（业主负责制、招标投 标负责制、建设监理制）管理模式实施建设的规模最大的工程，以成本管理为核心，从各个环节与国际管理模式接 轨，在国内大型水电工程中先走了一步。 、
二、目标成本法 （一）目标成本法的基本概念 目标成本法一般是指企业以市场和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成
本管理方法，包括从新产品的基本构想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性 及交货期等目标，并通过从上到下的所有过程，试图同时达到为降低成本及确保综合利润为目标而实行 的各种管理活动。 （二）目标成本法的制定程序
我国国家标准《价值工程基本术语和一般工作程序》（GB8233—1987）给出价值工程定义是：“价值工 程是通过相关领域的协作，对所研究对象的功能与费用进行系统分析，不断创新，旨在提高对象价值的 思想方法和管理技术。”
从价值工程的定义可知，价值工程使用功能分析的方法，以最低成本获得产品的必要功能，从而达 到提高价值的目的。因此，在价值工程活动中，形成了功能、成本、价值三者之间的关系：
相当于固定成本。但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动 成本。 参考示例：
某公司设备维修部每月发生的成本中，管理人员的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元， 除此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料成本为150元，则该维修部的维修成本性态模型 如图10-9所示。
第四节 成本控制方法
（二）责任会计的内容体系 责任会计的内容体系，归纳起来有以下六个方面： 1．合理划分责任中心 2．编制责任预算 3．合理的内部转让价格 4．建立健全、严密的记录和报告系统 5．分析和评价实际工作业绩 6．建立公正、权威的内部协调机制
第四节 成本控制方法
五、质量成本控制 质量成本（costofquality）是指企业因生产不符合质量的产品，以及为防止或纠正低质量产品而发生 的成本。根据质量成本的不同性质，质量成本可以分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障 成本四种类型。 （一）预防成本（preventioncost） 预防成本也称防护型成本，是指为防止或杜绝瑕疵、次品、废品等质量问题所发生的成本。 （二）鉴定成本（appraisalcost） 鉴定成本是指为了检查、验证、确定产品是否符合特定质量要求所发生的成本。 （三）内部故障成本（internalfailurecost） 内部故障成本是指产品或劳务交付客户之前，发现不符合质量要求所发生的成本。 （四）外部故障成本（externalfailurecost） 外部故障成本是指不符合质量要求的产品或劳务，交付客户以后所发生的成本。
第二节 成本与成本管理
（二）成本的种类 依据不同的分类标准，可以把成本进行如图10-2的分类。
第二节 成本与成本管理
二、成本管理概述 成本管理是以成本为对象，借助管理会计的方法，对成本进行控制的活动，是企业生
产经营管理的一个重要组成部分。 （一）成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。 （二）成本管理的目标 成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，具体又可分为总体目标和具体目标两个方面： 1．成本管理的总体目标：成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务。 2．成本管理的具体目标：成本管理的具体目标可分为成本计算的目标和成本控制的目标。
第一节 先导案例
小浪底水利枢纽工程通过实行有效的成本管理和成本控制，为工程的建设节约了 一大笔资金，并确保了工程质量。这给了我们极大的启示，那就是要在企业管理中重 视成本管理和成本控制。
对于有关成本管理的内容和方法将在本章进行详细的讲解。
第二节 成本与成本管理
一、成本概述 （一）成本的定义 成本是指在企业进行某项活动时所发生的各种相关耗费。传 统的成本概念仅限于生产领域，是指企业在产品生产过程中 所发生的各种耗费，即制造成本。随着企业管理要求的日益 提高，成本的含义也得到迅速的发展，并将成本的研究领域 扩展到企业经营活动中的各个方面。人们将扩展后的成本概 念称为广义的成本。相对而言，传统的成本概念称为狭义的 成本。具体内容如图10-1所示。
结合起来，形成一个完整的成本分析、控制和计算体系，对企业加强成本管理、全面提高生产经营成果 具有重要意义。 （三）标准成本的类型
标准成本是指产品生产过程中应该发生的成本，即产品成本的标准。企业在制定标准成本时，由于 对标准成本具有何种性质的看法不一致，所考虑的标准成本通常有以下几种类型：
1．理想的标准成本（perfectionoridealstandards） 2．正常的标准成本（normalstandards） 3．现行可达到的标准成本（attainableorpracticalstandards）
பைடு நூலகம்
第四节 成本控制方法
（二）作业成本法的具体步骤 作业成本法的具体操作可分为两个步骤：①确认作业与作业中心，并将资源耗费追溯到各个作业中心的 成本库；②确定作业动因，将作业成本追溯到产品／劳务。具体介绍如下： 1．第一个步骤 （1）确认作业与作业中心。作业中心是生产过程的一个部分，如装配部门就是一个作业中心。按作业 中心披露成本信息，有助于管理者控制作业、评估业绩。 （2）归集成本或资源并分配至各个作业中心的成本库。 2．第二个步骤 作业成本法的第二个步骤，是将归集于各个作业中心 的成本分配到成本对象。
第二节 成本与成本管理
（三）成本管理的程序 企业的成本管理要做到制度化、系统化、科学化，就必须有一套符合企业生产经营特点的成本 管理程序。 1．确定成本管理目标 2．制定成本管理计划 3．进行成本预算 4．实施成本控制 5．进行成本计算 6．实行成本考核
第三节 成本性态分析
所谓成本性态（costbehavior），是指成本总额与业务活动之间的依存关系。影响成本的业务活动 也称为动因（costdrivers）。引起成本发生变化的动因有很多，常见的是与数量有关的成本动因，一 般表现为业务量。
参考示例: 仍以前述红星家具制造公司为例。假定该公司生产一套家具，消耗木材成本为5000元，则每月家具
耗用木材的总成本就随家具的产量成正比例增减，但从单位成本来看，每套家具的木材成本不受产量变 动的影响，仍保持5000元。它们之间的关系如表10-2及图10-6所示。
第三节 成本性态分析
第三节 成本性态分析
第四节 成本控制方法
（二）价值工程的一般工作程序 我国国家标准《价值工程基本术语和一般工作程序》（GB8223—1987）规定的价值工程的一般工作
程序见表10-3。
第四节 成本控制方法
四、责任会计制度 （一）基本概念
责任会计（responsibilityaccounting）是在行为科学的理论基础上产生的；是与企业组织机构相 适应，在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，将企业划分为各种不同形式的责任中心，并建 立起以各个责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为 内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度；是把会计资料同责任中心经 济活动的规划、控制、评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度、也称责任会计制度。责任会计 的目的是提供各种会计报告，以使各责任中心的责任人了解其相应的责、权、利，作为今后评价各责任 中心业绩的主要依据。一个有效的责任会计制度必须具备三个特征： ①它必须与组织策略及组织目标保持高度一致； ②必须能适应组织的结构及每个管理者的不同的决策责任； ③应该能激励管理者及雇员。
一、固定成本（fixed cost） 固定成本是指在一定条件下，当业务量（或成本动因）发生变动时，其总额保持不变的成本。固定 成本具有以下特点： （1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变； （2）单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）随着业务量的增减成反比例变动。
参考示例：红星制造公司是一家生产家具的企业。该公司家具生产车间的场地是向外单位租用的，每年订租约一次， 每月支付租金20万元。该车间最多可容纳每月300套家具生产，若加工量超过300套，则需另租场地。该车间家具生产量 若保持在0～300套范围内，则租金总成本不随产量的变动而变动，因而是一项固定成本。但每套家具所负担的租金成本， 则随业务量的变动成反比例变动。它们之间的关系如表10-1及图10-4和图10-5所示。
第四节 成本控制方法
六、作业成本法 （一）作业成本法的基本原理
作业成本法的建立依赖于两个基本前提，即作业消耗资源和产品消耗作业。根据这两个前提，作 业成本法的基本原理可概括如下： （1）按不同的成本动因（costdriver）设置成本库（costpool）； （2）按各成本对象所耗用的作业量分摊其在各成本库中的作业成本，汇总各成本对象从成本库中所摊 得的作业成本，计算其总成本与单位成本。
第四节 成本控制方法
（四）成本差异分析 成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额，它反映了
实际成本偏离预定目标的程度。当实际成本大于标准成本时，表示超支，小于标准成本时，表示节约。 1．变动成本差异分析 2．变动制造费用的差异分析 3．固定制造费用差异分析
第四节 成本控制方法
第三节 成本性态分析
第三节 成本性态分析
二、变动成本（variable cost） 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量（或成本动因）的变动而成正比例变动的成本。变动成本 具有以下特点： （1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动。 （2）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。
第四节 成本控制方法
一、标准成本控制法 （一）标准成本控制法的含义
标准成本控制法亦称标准成本制度，它对控制对象事先确定标准成本，在生产过程中，不断地将实 际消耗量与标准成本进行比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本控制在标准 成本范围之内。
第四节 成本控制方法
（二）标准成本控制法的作用 标准成本系统与实际成本系统相比较，将事前成本计划、日常成本控制和最终产品成本确定有机地
第四节 成本控制方法
三、价值工程成本控制方法 （一）价值工程的基本概念 价值工程是以最低的总费用，可靠地实现产品或作业的必要功能，着重于功能分析的有组织的活动。
三、混合成本（mixed cost） 在实际工作中，许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，也不随业务 量成正比例变动，因而称为混合成本。常见的混合成本一般包括阶梯式成本和半变动成本。 （一）阶梯式成本（stepcost）
第三节 成本性态分析
（二）半变动成本（semi-variablecost） 半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，
《生产与运作管理》
第十章 生产成本管理
主讲人：
第十章 生产成本管理
学习目标： 理解成本和成本管理的相关概念； 了解成本管理的一般程序； 了解成本的性态； 掌握成本控制的各种方法
第一节 先导案例
小浪底工程如何省下38亿投资 被国内外专家称为“世界上最富挑战性”的小浪底水利枢纽工程，是治理黄河的关键性控制工程，也是世界银 行在中国最大的贷款项目。在长达11年的建设中，工程建设经受了各方面的严峻考验，克服了许多意外的风险因素， 节余投资38亿元，占到总投资的近11%。黄河小浪底水利枢纽通过了由水利部组织的工程部分初步验收后，专家建议 该工程施工质量等级定为优良。 小浪底建管局总经济师曹应超介绍说，预计到工程全部结束，可完成概算投资亿元，比总投资亿元节余38亿元， 其中包括内资亿元，外资亿美元。这些节余部分归功于宏观经济环境变好，但主要来自业主管理环节的节余。其中 物价指数下降、汇率变化和机电设备节余等因素，共计节余资金亿元，工程成本管理环节节余亿元，共计41亿元。 减去国内土建工程项目因工程设计变更及新增环保项目等因素的亿元超支，共节余38亿元。 在通货紧缩期施工的大型工程，因为物价因素出现节余并不为奇。但小浪底38亿元的节余中，亿元来自管理环节。 专家分析，这主要得益于小浪底坚持先进的建设机制。小浪底是目前国内全面按照“三制”（业主负责制、招标投 标负责制、建设监理制）管理模式实施建设的规模最大的工程，以成本管理为核心，从各个环节与国际管理模式接 轨，在国内大型水电工程中先走了一步。 、
二、目标成本法 （一）目标成本法的基本概念 目标成本法一般是指企业以市场和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成
本管理方法，包括从新产品的基本构想立案至生产开始阶段，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性 及交货期等目标，并通过从上到下的所有过程，试图同时达到为降低成本及确保综合利润为目标而实行 的各种管理活动。 （二）目标成本法的制定程序
我国国家标准《价值工程基本术语和一般工作程序》（GB8233—1987）给出价值工程定义是：“价值工 程是通过相关领域的协作，对所研究对象的功能与费用进行系统分析，不断创新，旨在提高对象价值的 思想方法和管理技术。”
从价值工程的定义可知，价值工程使用功能分析的方法，以最低成本获得产品的必要功能，从而达 到提高价值的目的。因此，在价值工程活动中，形成了功能、成本、价值三者之间的关系：
相当于固定成本。但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动 成本。 参考示例：
某公司设备维修部每月发生的成本中，管理人员的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元， 除此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料成本为150元，则该维修部的维修成本性态模型 如图10-9所示。
第四节 成本控制方法
（二）责任会计的内容体系 责任会计的内容体系，归纳起来有以下六个方面： 1．合理划分责任中心 2．编制责任预算 3．合理的内部转让价格 4．建立健全、严密的记录和报告系统 5．分析和评价实际工作业绩 6．建立公正、权威的内部协调机制
第四节 成本控制方法
五、质量成本控制 质量成本（costofquality）是指企业因生产不符合质量的产品，以及为防止或纠正低质量产品而发生 的成本。根据质量成本的不同性质，质量成本可以分为预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障 成本四种类型。 （一）预防成本（preventioncost） 预防成本也称防护型成本，是指为防止或杜绝瑕疵、次品、废品等质量问题所发生的成本。 （二）鉴定成本（appraisalcost） 鉴定成本是指为了检查、验证、确定产品是否符合特定质量要求所发生的成本。 （三）内部故障成本（internalfailurecost） 内部故障成本是指产品或劳务交付客户之前，发现不符合质量要求所发生的成本。 （四）外部故障成本（externalfailurecost） 外部故障成本是指不符合质量要求的产品或劳务，交付客户以后所发生的成本。
第二节 成本与成本管理
（二）成本的种类 依据不同的分类标准，可以把成本进行如图10-2的分类。
第二节 成本与成本管理
二、成本管理概述 成本管理是以成本为对象，借助管理会计的方法，对成本进行控制的活动，是企业生
产经营管理的一个重要组成部分。 （一）成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。 （二）成本管理的目标 成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，具体又可分为总体目标和具体目标两个方面： 1．成本管理的总体目标：成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务。 2．成本管理的具体目标：成本管理的具体目标可分为成本计算的目标和成本控制的目标。
第一节 先导案例
小浪底水利枢纽工程通过实行有效的成本管理和成本控制，为工程的建设节约了 一大笔资金，并确保了工程质量。这给了我们极大的启示，那就是要在企业管理中重 视成本管理和成本控制。
对于有关成本管理的内容和方法将在本章进行详细的讲解。
第二节 成本与成本管理
一、成本概述 （一）成本的定义 成本是指在企业进行某项活动时所发生的各种相关耗费。传 统的成本概念仅限于生产领域，是指企业在产品生产过程中 所发生的各种耗费，即制造成本。随着企业管理要求的日益 提高，成本的含义也得到迅速的发展，并将成本的研究领域 扩展到企业经营活动中的各个方面。人们将扩展后的成本概 念称为广义的成本。相对而言，传统的成本概念称为狭义的 成本。具体内容如图10-1所示。
结合起来，形成一个完整的成本分析、控制和计算体系，对企业加强成本管理、全面提高生产经营成果 具有重要意义。 （三）标准成本的类型
标准成本是指产品生产过程中应该发生的成本，即产品成本的标准。企业在制定标准成本时，由于 对标准成本具有何种性质的看法不一致，所考虑的标准成本通常有以下几种类型：
1．理想的标准成本（perfectionoridealstandards） 2．正常的标准成本（normalstandards） 3．现行可达到的标准成本（attainableorpracticalstandards）
பைடு நூலகம்
第四节 成本控制方法
（二）作业成本法的具体步骤 作业成本法的具体操作可分为两个步骤：①确认作业与作业中心，并将资源耗费追溯到各个作业中心的 成本库；②确定作业动因，将作业成本追溯到产品／劳务。具体介绍如下： 1．第一个步骤 （1）确认作业与作业中心。作业中心是生产过程的一个部分，如装配部门就是一个作业中心。按作业 中心披露成本信息，有助于管理者控制作业、评估业绩。 （2）归集成本或资源并分配至各个作业中心的成本库。 2．第二个步骤 作业成本法的第二个步骤，是将归集于各个作业中心 的成本分配到成本对象。
第二节 成本与成本管理
（三）成本管理的程序 企业的成本管理要做到制度化、系统化、科学化，就必须有一套符合企业生产经营特点的成本 管理程序。 1．确定成本管理目标 2．制定成本管理计划 3．进行成本预算 4．实施成本控制 5．进行成本计算 6．实行成本考核
第三节 成本性态分析
所谓成本性态（costbehavior），是指成本总额与业务活动之间的依存关系。影响成本的业务活动 也称为动因（costdrivers）。引起成本发生变化的动因有很多，常见的是与数量有关的成本动因，一 般表现为业务量。
参考示例: 仍以前述红星家具制造公司为例。假定该公司生产一套家具，消耗木材成本为5000元，则每月家具
耗用木材的总成本就随家具的产量成正比例增减，但从单位成本来看，每套家具的木材成本不受产量变 动的影响，仍保持5000元。它们之间的关系如表10-2及图10-6所示。
第三节 成本性态分析
第三节 成本性态分析
第四节 成本控制方法
（二）价值工程的一般工作程序 我国国家标准《价值工程基本术语和一般工作程序》（GB8223—1987）规定的价值工程的一般工作
程序见表10-3。
第四节 成本控制方法
四、责任会计制度 （一）基本概念
责任会计（responsibilityaccounting）是在行为科学的理论基础上产生的；是与企业组织机构相 适应，在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，将企业划分为各种不同形式的责任中心，并建 立起以各个责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为 内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度；是把会计资料同责任中心经 济活动的规划、控制、评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度、也称责任会计制度。责任会计 的目的是提供各种会计报告，以使各责任中心的责任人了解其相应的责、权、利，作为今后评价各责任 中心业绩的主要依据。一个有效的责任会计制度必须具备三个特征： ①它必须与组织策略及组织目标保持高度一致； ②必须能适应组织的结构及每个管理者的不同的决策责任； ③应该能激励管理者及雇员。
一、固定成本（fixed cost） 固定成本是指在一定条件下，当业务量（或成本动因）发生变动时，其总额保持不变的成本。固定 成本具有以下特点： （1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变； （2）单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）随着业务量的增减成反比例变动。
参考示例：红星制造公司是一家生产家具的企业。该公司家具生产车间的场地是向外单位租用的，每年订租约一次， 每月支付租金20万元。该车间最多可容纳每月300套家具生产，若加工量超过300套，则需另租场地。该车间家具生产量 若保持在0～300套范围内，则租金总成本不随产量的变动而变动，因而是一项固定成本。但每套家具所负担的租金成本， 则随业务量的变动成反比例变动。它们之间的关系如表10-1及图10-4和图10-5所示。
第四节 成本控制方法
六、作业成本法 （一）作业成本法的基本原理
作业成本法的建立依赖于两个基本前提，即作业消耗资源和产品消耗作业。根据这两个前提，作 业成本法的基本原理可概括如下： （1）按不同的成本动因（costdriver）设置成本库（costpool）； （2）按各成本对象所耗用的作业量分摊其在各成本库中的作业成本，汇总各成本对象从成本库中所摊 得的作业成本，计算其总成本与单位成本。
第四节 成本控制方法
（四）成本差异分析 成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差额，它反映了
实际成本偏离预定目标的程度。当实际成本大于标准成本时，表示超支，小于标准成本时，表示节约。 1．变动成本差异分析 2．变动制造费用的差异分析 3．固定制造费用差异分析
第四节 成本控制方法
第三节 成本性态分析
第三节 成本性态分析
二、变动成本（variable cost） 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量（或成本动因）的变动而成正比例变动的成本。变动成本 具有以下特点： （1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动。 （2）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。
第四节 成本控制方法
一、标准成本控制法 （一）标准成本控制法的含义
标准成本控制法亦称标准成本制度，它对控制对象事先确定标准成本，在生产过程中，不断地将实 际消耗量与标准成本进行比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本控制在标准 成本范围之内。
第四节 成本控制方法
（二）标准成本控制法的作用 标准成本系统与实际成本系统相比较，将事前成本计划、日常成本控制和最终产品成本确定有机地