审计学舞弊审计ppt课件

聘用和开除制度对保证员工的正直性也起到一 定的作用。
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四、舞弊审计的涵义与特征Leabharlann Baidu
（一）舞弊审计的涵义 美国舞弊审计师协会（Association of Certified Fraud Examination, ACFE）对舞弊审计的定义为： 一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录 和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及 其隐瞒方法。
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二、舞弊的产生要素
在一个企业中，舞弊发生的可能性大小，可以 采用下边的公式来衡量：
P（F）=f（M，O，L）
其中，F代表舞弊； M代表动机； O代表机会； L代表借口，或缺乏正直感。
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（一）动机
动机是指企业内拥有权利和责任的个人或集体，出 于某种压力从事违法活动的意图或驱动力。
舞弊动机可分为四种：精神动机、利己主义动机、 意识形态动机和经济动机。常见的舞弊动机包括：
本章主要内容 第一节 舞弊及舞弊审计概述 第二节 舞弊财务报告审计
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第一节 舞弊及舞弊审计概述
一、舞弊的涵义及其种类 二、舞弊的产生要素 三、舞弊防范 四、舞弊审计的涵义与特征 五、员工舞弊征兆与舞弊审计 六、舞弊审计报告
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一、舞弊的涵义及其种类
（一）舞弊的涵义
美国《国家审计准则第82号通知》对舞弊的定义是： 为了得到他人的信任，故意歪曲事实真相，并且明知 其行为是违法的或者错误的，舞弊者因此行为获得利 益，同时第三者因此行为造成损失。
常见的管理当局舞弊的征兆如下表20－1所示。
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表20－1 管理当局舞弊征兆（红旗）
机会
1．一个人或少数几个人（合谋）操纵管理经营和融资决策。
2．公司的控制环境薄弱。
3．公司有大量交易难以审计。
4．公司处于快速成长期。
5．公司的会计制度不完善。
6．公司财务报表中某些重要账户的余额在确定时需要大量的判断。
如果发现了舞弊，尤其是舞弊审计人员取得了法 律所要求的认罪声明，就发表不清白的审计意见。
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舞弊审计报告
（证据不支持指控） 日期 （ ），先生 [法律部门] [公司名] [地址] [城市，州，邮政编码] 答复：[舞弊检查]
尊敬的×××先生/女士： 我们已经就××公司资产被盗用的可能性进行了舞弊检查。检查是根据公司内审人员对公司文件的常 规审计而进行预测的。 我们的检查是根据合法的检查技术，包括但不限于：检查文件和记录；与相关人员的自愿谈话，以及 在特定环境下收集其他需要的证据。 因为舞弊中常有隐瞒和欺骗，所以不能保证舞弊肯定不存在。但是，根据我们的检查结果，没有发现表明 违反民事或刑事舞弊法规的行为存在的证据。
5．未予以说明的应收账款调整。
6．银行存款余额调节表的长期未达账项。
7．长期未兑现支票。
8．顾客抱怨。
9．在途存款的非正常模式。
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（三）通过正直的示范作用和某些措施的实施
来提高人们的正直感
某个单位制定的行为规范是否有效，最高管理 层的态度起关键作用。最高管理层以身作则，其 行为所起的示范教育影响极大。
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一、财务报告舞弊的产生要素
（一）财务报告舞弊的产生动机 管理人员的报酬在很大程度上取决于经营成果。 该企业将要被出售。 管理当局正在用本公司的股票积极地实施盘购 计划。 有迹象表明该公司不能实现本公司的盈利目标 或证券分析家的盈利预测。
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在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个： 发行股票（圈钱） 二级市场炒作 避免戴帽或退市 其他动机，高层管理人员为了仕途发展、报酬 薪金、声誉名气、或为获得信贷资金和商业信 用，或为了减少纳税也有可能虚报财务报表。
我国审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》对 舞弊的界定：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、 员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的 故意行为。
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（二）舞弊的种类
1．按舞弊的受害对象可以分为： 公司为受害对象的舞弊 他人为受害对象的舞弊
2．按从事舞弊的主体可以分为： 管理舞弊，是指管理当局故意通过具有严重误导 性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也 称为财务报告舞弊。 非管理舞弊，也称员工舞弊，是指公司内部的雇 员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他 财产的行为。舞弊者为公司员工，而公司为受害 者。
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（三）延伸性审计程序
1．调查供应商 2．调查客户 3．一日之内突击盘点现金两次 4．计算现金送存银行的拖延时间 5．关注支票的二次背书 6．文件检查 7．询问 8．水平和垂直分析
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六、舞弊审计报告
舞弊审计报告分为两类：清白审计意见的舞弊审 计报告和不清白审计意见的舞弊审计报告。
如果在舞弊审计过程中，没有发现舞弊现象，就 发表清白的（“CLEAN”）审计意见。
（二）员工舞弊的征兆 从职员个人生活习惯和生活方式及其变化中，可 以发现一些征兆。但是，舞弊审计人员不能完全依 赖这些个性特征来发现舞弊。 此外，舞弊者在掩盖过程中往往要在会计记录上 做手脚，舞弊审计人员应注意会计记录中的一些例 外或奇怪的交易记录。
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例外情况或奇怪的现象可以表现为以下形式：
1．文件丢失。
2．现金短款或溢余。
3．顾客抱怨。
4．款项经常退给某些人或某些地址。
5．逾期应收账款增加。
6．调整应收和应付款。
7．存货短缺。
8．更改文件。
9．废料增多。
10．重复付款。
11．虚构员工。
12．启用已长期不用的帐户。
13．复制的文件。
14．支票上的第二次背书。
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（三）缺乏正直感
缺乏正直感是指企业内拥有权利和责任的个人
（或集体）的容易导致舞弊行为的工作态度或道德 观念。
正直感是指自始至终都按照最高的道德价值标准 来行动的一种能力。
常用的使舞弊行为合理化的借口有：
1．我比其他人更需要它（金钱、地位等）。
2．我现在是在借钱，将来我会还回去。
3．每个人都这么做。
7．公司与关联方有重大的交易。
8．公司的某个交易或某些交易对公司财务报表的综合影响比较大。
9．财务报表的重要账户需要经过复杂的计算。
10．公司和其职员之间存在利益冲突。
11．公司有大量资产容易被挪用。
12．公司的管理当局经验不足。
13．公司实行分权管理，但监督不够。
14．客户属于新客户，以前没有被审计过；或是不能从前任审计人员
10．管理人员变动频繁。
11．客户曾经购买意见。
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缺乏正直感:
1．公司的控制环境薄弱。
2．管理当局对实现盈利目标过分强调。
3．管理当局对财务报告的态度过分激进。
4．管理当局对审计人员撒谎或闪烁其词。
5．审计人员的经验表明管理当局不太诚实。
6．客户职员的个性十分反常。
7．客户给审计人员的压力过大。
8．管理当局对管制机构表现出强烈的不尊重。
9．在企业界的信誉很差。
处获取充分的信息。
15．管理人员变动频繁。
16．其他机会。
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动机: 1．管理当局对实现盈利目标过分强调。 2．公司的盈利能力低于行业水平或与行业水平不一致。 3．客户所属的整个行业不景气。 4．公司处于快速发展期。 5．客户所属行业属夕阳产业，许多企业破产。 6．公司承担了重大的合同责任。 7．客户所属行业的变化很快。 8．经营成果对经济因素非常敏感。 9．公司目前的偿付能力有问题。 10．管理人员感觉到不良业绩已危及他们的工作。 11．根据所记录的业绩决定报酬。 12．公司面临不利的法律环境。 13．管理当局持有的公司股票代表很大一部分其个人财富。 14．管理人员对增加个人财富表现出强烈需要。 15．公司计划通过对外发行股票或其他行动来筹集资金。 16．管理当局表现出承担过度风险的倾向。 17．其他动机。
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舞弊审计报告 （舞弊支持指控） 在舞弊检查过程中，×××先生自愿签字承认他自己盗用×××××美元。 根据我们的检查结果和×××先生的认罪，我们认为，如果在法庭上，他的行为将被 证明是违反民事和刑事的相关舞弊法规。
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第二节 舞弊财务报告审计 一、财务报告舞弊的产生要素 二、财务报告舞弊的识别 三、财务报告舞弊的形式与审查方法
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（三）舞弊审计的一般策略与程序 舞弊审计的一般策略与程序主要包括以下几个方 面：
观察、检查、比较和询问 实施分析程序 测试和评价与交易、资产相关的内部控制 实施连续审计策略
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五、员工舞弊征兆与舞弊审计
（一）舞弊过程 舞弊由三个步骤组成：舞弊行为本身、把资产转 为舞弊者使用、以及舞弊行为的掩盖过程。
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2．减轻压力的方法
设专人了解员工在工作单位所遇到的道德困境， 帮助他们采取合法措施解决问题。 设热线电话，可以让员工在可以不透露姓名的 条件下，放松地倾诉压力，并且把他们对管理 当局的某些批评、建议和要求传达给管理当局。 长期来看，最有效的防范措施还是管理当局与 员工之间形成相互关心的融洽机制。
（二）舞弊审计的特征 1．更高的技能 2．工作方法上的特殊性 舞弊审计人员与一般财务报表审计人员在工作方 法上有着明显不同，主要表现在：
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（1）财务审计人员在审计时遵循的是一套标准化 的、程序性的方法，而舞弊审计人员在工作时没有 什么准则可言，他需要对异常和例外现象保持敏感， 并展开推测。
（2）财务审计人员评价控制风险是为了设计其他 审计程序，而舞弊审计人员则是按小偷的思维进行 想象。应主要想象控制制度中的以下问题：
4．没有人会受到伤害。
5．公司有足够的能力承担它。
6．成功的自我形象只是游戏。
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三、舞弊防范
注册会计师对发现舞弊的责任可以从两个 方面界定：
注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计 工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的 合理保证； 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定 恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能 对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
1．为子女支付学费。 2．偿还赌博债务。 3．支付离婚赡养费和孩子抚养费。 4．金融业务或股票投资损失。 5．报告良好的财务业绩。 6．为得癌症的父母支付医疗费。 7．支付生活中的高消费支出。
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（二）机会 机会是指导致舞弊行为产生的条件。 下列情况为舞弊者提供了机会： 1．盛放零用金的盒子经常无人看管。 2．监督人员把存货拿回家，起到不良的示范作用。 3．高级管理人员曾考虑过书面的道德原则，但决定 不惩罚任何人。 4．其他职员在被发现舞弊后，虽然予以开除，但没 有对其起诉。 5．无人对财务副总裁的投资决策进行审核。 6．经常出现的紧急工作使大量的超额原材料没有得 到应有的看管。 7．没有人盘点存货，因此就算发生了损失，也无人 知晓。
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（二）财务报告舞弊的产生机会 公司治理结构不健全 所有者职能淡化 注册会计师不能实施有效的监管
（三）缺乏正直感 管理当局在面临现金短缺，竞争增加，成本超支等 困难时，可能会认为出具虚假财务报表也是为了 “使公司受益”。
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二、财务报告舞弊的识别
企业财务报告的舞弊总是通过一定的征兆（红旗） 表现出来的，审计人员应注意发现这些征兆。如果 红旗相当普遍，就应该考虑是否需要修改和追加审 计程序，获取充分、适当的证据，证实舞弊是否确 实存在。
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（二）完善内部控制，减少舞弊机会
完善的内部控制应该包括能识别并解释舞弊行为征兆（红 旗）的程序，这些程序在防止舞弊的不断蔓延方面起重要作 用，同时还能揭示出尚处于萌芽状态的舞弊。
必须建立能够识别出下列征兆的控制程序：
1．文件丢失。
2．支票上的第二次背书。
3．非正常的背书。
4．未予以说明的存货余额调整。
防止或发现舞弊仍然是被审计单位治理层 和管理层的责任。
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（一）缓解员工在工作单位的压力
1．高压力的情况 高压力环境会引起舞弊行为的发生，因此我们 必须首先识别产生高压力的情况。高压力的环境 主要有：
（1）管理当局非常专横。 （2）危机管理。 （3）权利集中于高级管理部门。 （4）按短期表现来计量业绩。 （5）把利润作为评定业绩的唯一标准。 （6）所提供的反馈总是批评和否定。 （7）在单位里创造一种充满敌意的竞争氛围。 （8）坚持把每件事都按其相应规则记录下来。
哪里是最薄弱的环节？
哪些地方有可能背离常规的会计惯例？
致使这一制度受损的最简单的途径是什么？
高层主管部门可能超越该制度中的哪些控制环 节？
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3．审计人员所确定的重要性水平通常比舞 弊审计人员所认定的值得追查的金额要高
财务审计人员用重要性水平来衡量其对某 一年是否重要，而舞弊审计人员要考虑重要性 水平的累积影响。