第4章 增值税的税基税率筹划
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• 销售折让是指货物销售后，由于品种、规 销售折让是指货物销售后，由于品种、 是指货物销售后 品种 质量等原因未予退货 未予退货， 格、质量等原因未予退货，但销货方需给 予购货方的一种价格折让。 予购货方的一种价格折让。销售折让虽是 货物销售后发生的， 货物销售后发生的，但是由于货物的品种 和质量引起的，所以， 和质量引起的，所以，销售折让可以以折 让后的货款为销售额 • 纳税人向购买方开具专用发票后，由于累 纳税人向购买方开具专用发票后， 计购买到一定量或市场价格下降等原因， 计购买到一定量或市场价格下降等原因， 销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折 折让行为可按规定开具红字增值税发 扣、折让行为可按规定开具红字增值税发 票。
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筹划方案
• 按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款： 按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款： 10000×100=1000000元 收取增值税销项税额为： 10000×100=1000000元，收取增值税销项税额为： 10000×100×17%=170000元 10000×100×17%=170000元，需要自己承担销项税 额为1000 100×17%=17000元，（另外需计算个人 1000× 额为1000×100×17%=17000元，（另外需计算个人 所得税、城建税和教育费附加以及企业所得税， 所得税、城建税和教育费附加以及企业所得税， ）。如果该企业进行纳税筹划 如果该企业进行纳税筹划， 略）。如果该企业进行纳税筹划，将这种实物折扣 在开发票时变成价格折扣，即按照11000件商品计算， 11000件商品计算 在开发票时变成价格折扣，即按照11000件商品计算， 商品价格总额为1100000 1100000元 商品价格总额为1100000元，打折以后的价格为 1000000元 这样，该企业就可以收取1000000 1000000元的 1000000元。这样，该企业就可以收取1000000元的 价款，同时收取的增值税额为： 价款，同时收取的增值税额为：1000000 17%=170000元 不用自己负担增值税了。 ×17%=170000元，不用自己负担增值税了。通过纳 税筹划，减轻税收负担17000 17000元 税筹划，减轻税收负担17000元。 20
–将销售过程中收取的回扣合法化，以此冲减销售收 将销售过程中收取的回扣合法化， 将销售过程中收取的回扣合法化 入； –商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，可采 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施， 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施 低估价、折扣价等方式计算视同销售的销项税额 等方式计算视同销售的销项税额； 取低估价、折扣价等方式计算视同销售的销项税额； –以物易物交易中交易双方压低成交价； 以物易物交易中交易双方压低成交价 以物易物交易中交易双方压低成交价； –将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、 10 赠送、发放福利等。 赠送、发放福利等。
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• 一般纳税人（税款抵扣制） 一般纳税人（税款抵扣制） 应纳税额＝当期销项税额－ 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销售额×适用税率-购进额× =销售额×适用税率-购进额×适用税率 思路： （ 思路 ： 争取缩小销项税额和争取扩大进项税额 ） ，销售价格是税基的主要决定因素） 销售价格是税基的主要决定因素） • 小规模纳税人（简易计征） 小规模纳税人（简易计征） 应纳增值税税额=销售额× 应纳增值税税额=销售额×征收率 销售价格是税基的主要决定因素 是税基的主要决定因素， 销售价格 是税基的主要决定因素 ， 直接影响 到一般纳税人的销项税额和应纳增值税税额， 到一般纳税人的销项税额和应纳增值税税额，在 不影响纳税人利益的情况下， 不影响纳税人利益的情况下，若能有效降低计征 5 增值税的销售额，则能有效地减轻增值税负担. 增值税的销售额，则能有效地减轻增值税负担.
——混合销售行为和兼营行为的税收筹划（有效 混合销售行为和兼营行为的税收筹划（ 混合销售行为和兼营行为的税收筹划 税率销售价格的筹划 增值税销售价格的筹划
• 增值税:是对在我国境内销售货物或者提 增值税:是对在我国境内销售货物或者提 销售货物 加工、修理修配劳务，以及进口货物 供加工、修理修配劳务，以及进口货物 的单位和个人, 的单位和个人,就其取得的货物或应税劳 务销售额以及进口货物金额计算税款， 务销售额以及进口货物金额计算税款， 并实行税款抵扣制的一种流转税。 税款抵扣制的一种流转税 并实行税款抵扣制的一种流转税。 • 增值税是对各种商品按其在生产经营过 增值额征收的一种税 程中的增值额征收的一种税。 程中的增值额征收的一种税。
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4.1.4实物折扣变成价格折扣进行 4.1.4实物折扣变成价格折扣进行 纳税筹划
• 折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的 折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的 折扣，不适用于实物折扣。 折扣，不适用于实物折扣。 • 实物折扣“视同销售货物”中的“赠送他人” 实物折扣“视同销售货物”中的“赠送他人” 项目，计征增值税。 项目，计征增值税。 • 企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折 企业在选择折扣方式时， 在必须采用实物折扣时， 扣，在必须采用实物折扣时，企业可以在发 票上通过适当调整而变为价格折扣 • 实物折扣的税负是比较重的，尽量规避 实物折扣的税负是比较重的，
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纳税筹划图表
实物折扣
视同销售
缴纳增值税
价格折扣
可以扣除
不交增值税
捆绑式销售或者销售折让
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纳税筹划案例
• 例题：某企业销售一批商品，共10000件，每 例题：某企业销售一批商品， 件 ），根据需要采取实物 件100元（不含增值税），根据需要采取实物 元 不含增值税）， 折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送 件商品的基础上赠送10 折扣的方式，即在 件商品的基础上赠送 件商品。 件商品。请计算该企业应当缴纳的增值税并 提出纳税筹划方案。 提出纳税筹划方案。
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4.1.2 降低销售额（筹划空间小） 降低销售额（筹划空间小）
• 降低销售额（主要考虑降低视同销售的销售额） 降低销售额（主要考虑降低视同销售的销售额） 是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。 是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。 • 按照增值税制度的规定，销售额一般不得随意变 按照增值税制度的规定， 但在以下特定情况下可以考虑： 更，但在以下特定情况下可以考虑：
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筹划方案： 筹划方案： 由于该企业没有将折扣额写在同一张发票 上，该企业缴纳增值税应当以销售额的全额 计缴， 200×6000×17%=204000元 计缴，即200×6000×17%=204000元。如果 该企业熟悉税法的规定， 该企业熟悉税法的规定，将销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明， 在同一张发票上分别注明，那么该企业应纳 增值税应当以折扣后的余额计算， 增值税应当以折扣后的余额计算，即 180×6000×17%=183000元 180×6000×17%=183000元。纳税筹划所导 致的节税效果为204000 183000=20400（ 204000致的节税效果为204000-183000=20400（元)
缩小增值税税基的思路
– 分解销售额 – 降低销售额 – 增加购进额
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4.1.1分解销售额 含价外费用） 分解销售额(含价外费用 分解销售额 含价外费用）
• 条例规定，计算销项税的销售额为纳税 条例规定，计算销项税的销售额为纳税 销售额 人销售货物或应税劳务时向对方收取的 全部价款及价外费用。 全部价款及价外费用。价外费用主要包 括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、违约金（ 集资费、返还利润、违约金（延期付款 利息） 对于以上价外费用， 利息）等。对于以上价外费用，无论其 会计制度如何核算， 会计制度如何核算，均应并入销售额计 算应纳税额。 算应纳税额。
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• 我国现行增值税制度具有公平、中性、 我国现行增值税制度具有公平、中性、 透明等特点，这有利于规范税收制度、 透明等特点，这有利于规范税收制度、 抑制偷漏税行为。 抑制偷漏税行为。 • 但税法中关于其税制要素的多种选择项 目依然为纳税人进行税收筹划提供了可 能性。 能性。 • 纳税人按其经营规模大小以及会计核算 纳税人按其经营规模大小以及会计核算 经营规模大小以及 健全与否划分为一般纳税人和小规模纳 健全与否划分为一般纳税人和小规模纳 税人。 税人。 • 小规模纳税人实行简易计税的方法，一 小规模纳税人实行简易计税的方法 实行简易计税的方法， 般纳税人实行税款抵扣的方法 般纳税人实行税款抵扣的方法
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• 如果销售对象为小规模纳税人或者消费 如果销售对象为小规模纳税人或者消费 由于销售对象不需要索取专用发票， 者，由于销售对象不需要索取专用发票， 也不抵扣进项税额，则可以考虑将销售 也不抵扣进项税额，则可以考虑将销售 价款降低， 价款降低，部分价款和价外费用在其他 业务收入项目核算。 业务收入项目核算。 • 这样可以降低企业增值税税额，同时将 这样可以降低企业增值税税额， 部分销售额转化为营业税应税业务， 部分销售额转化为营业税应税业务，缴 纳营业税，从总体上降低流转税税负， 纳营业税，从总体上降低流转税税负， 达到避税的效果。 达到避税的效果。 案例4-1 案例
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，
案例4 P109-110） 案例4-2 、4-3（P109-110）
• 销售后价格折扣的处理
折扣是在销售后确认的， 折扣是在销售后确认的，无法确定有无折扣和折扣多 从而不能按折扣额冲减销售收入和销项税额， 少，从而不能按折扣额冲减销售收入和销项税额， 容易造成多缴税款的局面
• 筹划思路
预先估计折扣率， 预先估计折扣率，按最低折扣率或根据上一年每一客 户的实际销售量初步确定，预扣一个折扣额，若预 户的实际销售量初步确定，预扣一个折扣额， 先估计的折扣额高于实际确定的折扣额， 先估计的折扣额高于实际确定的折扣额，企业可以 采取另外预收一定量押金等办法加以预防， 采取另外预收一定量押金等办法加以预防，在年底 或第二年年初实际折扣额确定后， 或第二年年初实际折扣额确定后，再补记销售收入 和增值税销项税额。 和增值税销项税额。
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纳税筹划图表
销售额和折扣额 在同一张发票上 折扣销售 销售额和折扣额 不在同一发票上 开具红字增值 税专用发票 可以扣除
不可扣除
不可扣除
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案例：某企业为了促销， 案例：某企业为了促销，规定凡购买其产品 件以上的， 在6000件以上的，给予价格折扣 件以上的 给予价格折扣10%后， 后 该产品的价格为180元。该企业未将销售额 该产品的价格为 元 和折扣额在同一张发票上分别注明。 和折扣额在同一张发票上分别注明。请计 算该企业应当缴纳的增值税， 算该企业应当缴纳的增值税，并提出纳税 筹划方案。 筹划方案。
主讲： 主讲：张营周
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第4章 增值税的税基税率筹划 章
• 增值税税基筹划策略
——增值税销售价格的筹划 增值税销售价格的筹划 增值税销售价格 ——增值税购进项目的筹划 增值税购进项目 增值税购进项目的筹划
•
增值税税率筹划策略 ——增值税适用低税率和征收率的筹划 增值税适用低税率和征收率 低税率和征收率的筹划
4.1.3价格折扣销售方式的筹划 价格折扣销售方式的筹划
折扣销售，也成价格折扣， 折扣销售，也成价格折扣，是指企业为了促 进销售，鼓励购买者批量采购而在价格上给 进销售， 予一定数额的折扣。 予一定数额的折扣。 折扣销售（商业销售） 折扣销售（商业销售）销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的， 一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额 计算销项税；如果折扣后另开发票， 计算销项税；如果折扣后另开发票，则不论 其在财务上如何核算， 其在财务上如何核算，均不得在销售额中减 除折扣额(鼓励多买) 除折扣额(鼓励多买)
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• 如果销售对象为一般纳税人，由于增值 如果销售对象为一般纳税人， 税专用发票制度使得购销双方利益互相 制约， 不能采取少开发票、 制约，故不能采取少开发票、降低销售 额的方法， 额的方法，但可以将价外费用分解至其 他业务核算。 他业务核算。 • 分解价外费用的方法： 分解价外费用的方法：
–对于随同货物销售的包装物收入单独处理； 对于随同货物销售的包装物收入单独处理； 对于随同货物销售的包装物收入单独处理 –可以考虑将销售货物的加价收入或者价外 可以考虑将销售货物的加价收入或者价外 补贴收入与销售额分开收取， 补贴收入与销售额分开收取，将加价收入或 者价外补贴收入转作其他收入项目等等 转作其他收入项目等等。 者价外补贴收入转作其他收入项目等等。
• 销售折让是指货物销售后，由于品种、规 销售折让是指货物销售后，由于品种、 是指货物销售后 品种 质量等原因未予退货 未予退货， 格、质量等原因未予退货，但销货方需给 予购货方的一种价格折让。 予购货方的一种价格折让。销售折让虽是 货物销售后发生的， 货物销售后发生的，但是由于货物的品种 和质量引起的，所以， 和质量引起的，所以，销售折让可以以折 让后的货款为销售额 • 纳税人向购买方开具专用发票后，由于累 纳税人向购买方开具专用发票后， 计购买到一定量或市场价格下降等原因， 计购买到一定量或市场价格下降等原因， 销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折 折让行为可按规定开具红字增值税发 扣、折让行为可按规定开具红字增值税发 票。
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筹划方案
• 按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款： 按照实物折扣的方式销售后，企业收取价款： 10000×100=1000000元 收取增值税销项税额为： 10000×100=1000000元，收取增值税销项税额为： 10000×100×17%=170000元 10000×100×17%=170000元，需要自己承担销项税 额为1000 100×17%=17000元，（另外需计算个人 1000× 额为1000×100×17%=17000元，（另外需计算个人 所得税、城建税和教育费附加以及企业所得税， 所得税、城建税和教育费附加以及企业所得税， ）。如果该企业进行纳税筹划 如果该企业进行纳税筹划， 略）。如果该企业进行纳税筹划，将这种实物折扣 在开发票时变成价格折扣，即按照11000件商品计算， 11000件商品计算 在开发票时变成价格折扣，即按照11000件商品计算， 商品价格总额为1100000 1100000元 商品价格总额为1100000元，打折以后的价格为 1000000元 这样，该企业就可以收取1000000 1000000元的 1000000元。这样，该企业就可以收取1000000元的 价款，同时收取的增值税额为： 价款，同时收取的增值税额为：1000000 17%=170000元 不用自己负担增值税了。 ×17%=170000元，不用自己负担增值税了。通过纳 税筹划，减轻税收负担17000 17000元 税筹划，减轻税收负担17000元。 20
–将销售过程中收取的回扣合法化，以此冲减销售收 将销售过程中收取的回扣合法化， 将销售过程中收取的回扣合法化 入； –商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，可采 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施， 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施 低估价、折扣价等方式计算视同销售的销项税额 等方式计算视同销售的销项税额； 取低估价、折扣价等方式计算视同销售的销项税额； –以物易物交易中交易双方压低成交价； 以物易物交易中交易双方压低成交价 以物易物交易中交易双方压低成交价； –将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、 10 赠送、发放福利等。 赠送、发放福利等。
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• 一般纳税人（税款抵扣制） 一般纳税人（税款抵扣制） 应纳税额＝当期销项税额－ 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销售额×适用税率-购进额× =销售额×适用税率-购进额×适用税率 思路： （ 思路 ： 争取缩小销项税额和争取扩大进项税额 ） ，销售价格是税基的主要决定因素） 销售价格是税基的主要决定因素） • 小规模纳税人（简易计征） 小规模纳税人（简易计征） 应纳增值税税额=销售额× 应纳增值税税额=销售额×征收率 销售价格是税基的主要决定因素 是税基的主要决定因素， 销售价格 是税基的主要决定因素 ， 直接影响 到一般纳税人的销项税额和应纳增值税税额， 到一般纳税人的销项税额和应纳增值税税额，在 不影响纳税人利益的情况下， 不影响纳税人利益的情况下，若能有效降低计征 5 增值税的销售额，则能有效地减轻增值税负担. 增值税的销售额，则能有效地减轻增值税负担.
——混合销售行为和兼营行为的税收筹划（有效 混合销售行为和兼营行为的税收筹划（ 混合销售行为和兼营行为的税收筹划 税率销售价格的筹划 增值税销售价格的筹划
• 增值税:是对在我国境内销售货物或者提 增值税:是对在我国境内销售货物或者提 销售货物 加工、修理修配劳务，以及进口货物 供加工、修理修配劳务，以及进口货物 的单位和个人, 的单位和个人,就其取得的货物或应税劳 务销售额以及进口货物金额计算税款， 务销售额以及进口货物金额计算税款， 并实行税款抵扣制的一种流转税。 税款抵扣制的一种流转税 并实行税款抵扣制的一种流转税。 • 增值税是对各种商品按其在生产经营过 增值额征收的一种税 程中的增值额征收的一种税。 程中的增值额征收的一种税。
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4.1.4实物折扣变成价格折扣进行 4.1.4实物折扣变成价格折扣进行 纳税筹划
• 折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的 折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的 折扣，不适用于实物折扣。 折扣，不适用于实物折扣。 • 实物折扣“视同销售货物”中的“赠送他人” 实物折扣“视同销售货物”中的“赠送他人” 项目，计征增值税。 项目，计征增值税。 • 企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折 企业在选择折扣方式时， 在必须采用实物折扣时， 扣，在必须采用实物折扣时，企业可以在发 票上通过适当调整而变为价格折扣 • 实物折扣的税负是比较重的，尽量规避 实物折扣的税负是比较重的，
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纳税筹划图表
实物折扣
视同销售
缴纳增值税
价格折扣
可以扣除
不交增值税
捆绑式销售或者销售折让
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纳税筹划案例
• 例题：某企业销售一批商品，共10000件，每 例题：某企业销售一批商品， 件 ），根据需要采取实物 件100元（不含增值税），根据需要采取实物 元 不含增值税）， 折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送 件商品的基础上赠送10 折扣的方式，即在 件商品的基础上赠送 件商品。 件商品。请计算该企业应当缴纳的增值税并 提出纳税筹划方案。 提出纳税筹划方案。
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4.1.2 降低销售额（筹划空间小） 降低销售额（筹划空间小）
• 降低销售额（主要考虑降低视同销售的销售额） 降低销售额（主要考虑降低视同销售的销售额） 是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。 是缩小增值税税基和降低增值税税负的基本思路。 • 按照增值税制度的规定，销售额一般不得随意变 按照增值税制度的规定， 但在以下特定情况下可以考虑： 更，但在以下特定情况下可以考虑：
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筹划方案： 筹划方案： 由于该企业没有将折扣额写在同一张发票 上，该企业缴纳增值税应当以销售额的全额 计缴， 200×6000×17%=204000元 计缴，即200×6000×17%=204000元。如果 该企业熟悉税法的规定， 该企业熟悉税法的规定，将销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明， 在同一张发票上分别注明，那么该企业应纳 增值税应当以折扣后的余额计算， 增值税应当以折扣后的余额计算，即 180×6000×17%=183000元 180×6000×17%=183000元。纳税筹划所导 致的节税效果为204000 183000=20400（ 204000致的节税效果为204000-183000=20400（元)
缩小增值税税基的思路
– 分解销售额 – 降低销售额 – 增加购进额
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4.1.1分解销售额 含价外费用） 分解销售额(含价外费用 分解销售额 含价外费用）
• 条例规定，计算销项税的销售额为纳税 条例规定，计算销项税的销售额为纳税 销售额 人销售货物或应税劳务时向对方收取的 全部价款及价外费用。 全部价款及价外费用。价外费用主要包 括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、违约金（ 集资费、返还利润、违约金（延期付款 利息） 对于以上价外费用， 利息）等。对于以上价外费用，无论其 会计制度如何核算， 会计制度如何核算，均应并入销售额计 算应纳税额。 算应纳税额。
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• 我国现行增值税制度具有公平、中性、 我国现行增值税制度具有公平、中性、 透明等特点，这有利于规范税收制度、 透明等特点，这有利于规范税收制度、 抑制偷漏税行为。 抑制偷漏税行为。 • 但税法中关于其税制要素的多种选择项 目依然为纳税人进行税收筹划提供了可 能性。 能性。 • 纳税人按其经营规模大小以及会计核算 纳税人按其经营规模大小以及会计核算 经营规模大小以及 健全与否划分为一般纳税人和小规模纳 健全与否划分为一般纳税人和小规模纳 税人。 税人。 • 小规模纳税人实行简易计税的方法，一 小规模纳税人实行简易计税的方法 实行简易计税的方法， 般纳税人实行税款抵扣的方法 般纳税人实行税款抵扣的方法
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• 如果销售对象为小规模纳税人或者消费 如果销售对象为小规模纳税人或者消费 由于销售对象不需要索取专用发票， 者，由于销售对象不需要索取专用发票， 也不抵扣进项税额，则可以考虑将销售 也不抵扣进项税额，则可以考虑将销售 价款降低， 价款降低，部分价款和价外费用在其他 业务收入项目核算。 业务收入项目核算。 • 这样可以降低企业增值税税额，同时将 这样可以降低企业增值税税额， 部分销售额转化为营业税应税业务， 部分销售额转化为营业税应税业务，缴 纳营业税，从总体上降低流转税税负， 纳营业税，从总体上降低流转税税负， 达到避税的效果。 达到避税的效果。 案例4-1 案例
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案例4 P109-110） 案例4-2 、4-3（P109-110）
• 销售后价格折扣的处理
折扣是在销售后确认的， 折扣是在销售后确认的，无法确定有无折扣和折扣多 从而不能按折扣额冲减销售收入和销项税额， 少，从而不能按折扣额冲减销售收入和销项税额， 容易造成多缴税款的局面
• 筹划思路
预先估计折扣率， 预先估计折扣率，按最低折扣率或根据上一年每一客 户的实际销售量初步确定，预扣一个折扣额，若预 户的实际销售量初步确定，预扣一个折扣额， 先估计的折扣额高于实际确定的折扣额， 先估计的折扣额高于实际确定的折扣额，企业可以 采取另外预收一定量押金等办法加以预防， 采取另外预收一定量押金等办法加以预防，在年底 或第二年年初实际折扣额确定后， 或第二年年初实际折扣额确定后，再补记销售收入 和增值税销项税额。 和增值税销项税额。
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纳税筹划图表
销售额和折扣额 在同一张发票上 折扣销售 销售额和折扣额 不在同一发票上 开具红字增值 税专用发票 可以扣除
不可扣除
不可扣除
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案例：某企业为了促销， 案例：某企业为了促销，规定凡购买其产品 件以上的， 在6000件以上的，给予价格折扣 件以上的 给予价格折扣10%后， 后 该产品的价格为180元。该企业未将销售额 该产品的价格为 元 和折扣额在同一张发票上分别注明。 和折扣额在同一张发票上分别注明。请计 算该企业应当缴纳的增值税， 算该企业应当缴纳的增值税，并提出纳税 筹划方案。 筹划方案。
主讲： 主讲：张营周
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第4章 增值税的税基税率筹划 章
• 增值税税基筹划策略
——增值税销售价格的筹划 增值税销售价格的筹划 增值税销售价格 ——增值税购进项目的筹划 增值税购进项目 增值税购进项目的筹划
•
增值税税率筹划策略 ——增值税适用低税率和征收率的筹划 增值税适用低税率和征收率 低税率和征收率的筹划
4.1.3价格折扣销售方式的筹划 价格折扣销售方式的筹划
折扣销售，也成价格折扣， 折扣销售，也成价格折扣，是指企业为了促 进销售，鼓励购买者批量采购而在价格上给 进销售， 予一定数额的折扣。 予一定数额的折扣。 折扣销售（商业销售） 折扣销售（商业销售）销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的， 一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额 计算销项税；如果折扣后另开发票， 计算销项税；如果折扣后另开发票，则不论 其在财务上如何核算， 其在财务上如何核算，均不得在销售额中减 除折扣额(鼓励多买) 除折扣额(鼓励多买)
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• 如果销售对象为一般纳税人，由于增值 如果销售对象为一般纳税人， 税专用发票制度使得购销双方利益互相 制约， 不能采取少开发票、 制约，故不能采取少开发票、降低销售 额的方法， 额的方法，但可以将价外费用分解至其 他业务核算。 他业务核算。 • 分解价外费用的方法： 分解价外费用的方法：
–对于随同货物销售的包装物收入单独处理； 对于随同货物销售的包装物收入单独处理； 对于随同货物销售的包装物收入单独处理 –可以考虑将销售货物的加价收入或者价外 可以考虑将销售货物的加价收入或者价外 补贴收入与销售额分开收取， 补贴收入与销售额分开收取，将加价收入或 者价外补贴收入转作其他收入项目等等 转作其他收入项目等等。 者价外补贴收入转作其他收入项目等等。