审计案例研究(赵保卿主编)-2销售与收款循环审计案例

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案例中涉及的知识点
销售与收款业务审计的总目标： （1）确认销售与收款业务的真实性； （2）确认销售与收款业务的完整性； （3）确认应收账款、应收票据的可收回性及坏账准
备计提的合理性； （4）确认销售与收款业务的分类是否恰当； （5）确认销售与收款业务在会计报表上表述的合理
性。
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案例中涉及的知识点
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四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
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（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
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质量控制案例
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筹资与投资循环审计 案例
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货币资金审计案例
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合计
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第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
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销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
顾客月末对账单 坏账准备明细帐
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
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一、销售与收款循环涉及的经济业务和主要 帐户
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案例中涉及的知识点
（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策， 并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产 品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收 入的现象，以实现“发生额的估价合理性和正确 性”的审计目标。
（5）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票， 审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数 量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等 一致，编制测试表，以实现“发生额的是否正确” 的审计目标。
同步 配套 课件
1
教学课时安排
章节
名称
课时 章节
名称
课 时
1
审计业务承接和审计 规划案例
1
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损益形成与利润分配 循环审计案例
3
2
销售与收款循环审计 案例
2
8
期初余额、其后事项 审计与审计报告案例
3
3
购货与付款循环审计 案例
3
9
验资和经济责任审计 案例
3
4
生产与存货循环审计 案例
1
审计法律责任与审计
销售业务的内部控制 （1）销售合同的控制 （2）销售业务程序的控制 （3）销售价格的控制 （4）凭证和记录控制 （5）恰当的授权审批（主要关注3个关键点：
销货发生之前，赊销业务经正当审批；非经 正当审批，不得发出货物；销售价格、销售 条件、运费、折扣等必须经过审批） （6）按月寄出账单
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案例分析 本案例中，审计人员对销售业务进行了内部控制 的符合性测试，测试方法为：抽查凭证、实地观 察、调查表法。 测试结果显示其销售发票的开具与发运单、装货 单的核对机制较弱，存在销售发票虚开的可能。 应收账款未能定期核对，应收账款管理较为混乱。
由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起 设立，注册资金为2亿元人民币。
2004年5月28日经中国证券监督委员会(以下简 称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次 年6月在深交所上市。
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（一）案例背景：P27
被审计单位的经营业务： ——主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设
备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产 品的研制、生产、经销及相关技术服务。
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4、审查特殊的销售业务
检查有无特殊销售行为 A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入 处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确 认全部收入 B.售后回购：判断是销售还是融资 C.以旧换新：新品做全额销售，旧品做全额购进。 D.出口：按离岸价确认收入， E.售后租回：。
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（二）隐匿主营业务收入的审计程序
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五、主营业务收入的审计程序
(一)虚列主营业务收入的审计程序（存在或真实性） 虚列主营业务收入的方法：虚假销售、提前入帐、
高估售价等。 1、进行分析程序； 2、查明主营业务收入的确认时间； 3、实施销售截止测试； 4、审查特殊的销售业务
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1、进行分析程序
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关 项目，并基于对被审计单位及其环境的了解， 通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系 的影响，以建立有关数据的期望值：
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对 比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年 收入，与实际收入金额比较。
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（2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并 获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据 （如通过检查相关的凭证等）； （5）评估分析程序的测试结果。
度的会计报表进行了审计
本案例主要反映销售与收款循环的审计过程及相关问题。
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（一）案例背景：P27
项目来源： ——华康会计师事务所自2004年开始接受大为股 份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进 行年度会计报表审计。
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（一）案例背景：P27
被审计单位简介： ——大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，
（3）公司的股票价格波动 幅度大；
（1）在董事会中没有设置 审计委员会，审计部归 总经领导。
（2）监事会内部没有具有 财务背景的人员。
总体评价： （1）经营风险较高； （2）存在着重大错报风险水平较高。
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①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、 销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及 其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或 预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存 在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节 性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的 原因；
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 收入类帐户：主营业务收入、其它业务收入
等相关的帐户
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二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单， 销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否恰当是这 一环节的终点。
1、顾客订货单、
2、销售单、
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（二）案例内容与过程：P28
1，审计目标：P28 （1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性； （2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性。
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2，对主营业务收入环节进行风险评估和控制 测试：P28
大为公司的经营风险：
大为公司的内部组织结构：
（1）产品的核心技术不占 据优势地位；
（2）自主研发能力较差；
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（一）案例背景：P27
被审计单位的经营状况： 1，业务状况：
——该公司自上市后，市场表现良好，股价一直 高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以 上。
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被审计单位的经营状况
2，财务状况： ——2001年主要财务数据和指标(未审数)： 净利润1 623万元， 每股净利润0．56元， 净资产收益率4．5％， 销售收人51 400万元， 应收账款2 100万元， 总资产99 000万元， 股东权益(不含少数股东权益)63 100万元， 资产负债率36．26％。
本案例将重点研究：P27 1，销售与收款的内部控制测试程序； 2，销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核
方法及其审计调整。 3，销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。
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一、教学内容与目标：P27
学习本案例，学生可了解：P27 1，销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过
程， 2，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式， 3，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和
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案例中涉及的知识点
（6）实施销售的截止期测试。 以账簿记录为起点——防止高估营业收入 以销售发票为起点——防止低估营业收入 以发运凭证为起点——防止低估营业收入 （7）查找未经认可的大额销售。 （8）检查销售退回、销售折扣与折让业务。 （9）检查外币收入折算汇率是否正确。 （10）审查商品销售收入在利润表上的披露是否恰当。
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被审计单位的经营状况
3，组织结构： ——该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称< 公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能 科室中设有审计部。 注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计 的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计 提供的资料。
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（一）案例背景：P27
重要性测试水平： ——在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司 重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定 为5万元。 根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计 测试与取证工作。
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2、查明主营业务收入的确认时间
收入确认的五个条件： 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 无继续管理权，也没有实施控制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入能够可靠地计量。 相关的成本能够可靠地计量。
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具体在不同的销售方式下： 交款提货：受到货款或已送交发票和提货单。 预收货款：商品发出时。 托收承付结算：发票账单提交银行，办妥托收 承付手续时。 委托代销：受到代销清单时。 分期收款销售： 长期工程合同收入：在期末按完工百分比确认收 入。
其实是对销货业务完整性测试。即已发生的 销货业务均已登记入账。
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案例一：大为公司主营业务收入审计案例
一、教学内容与目标：P27 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认
定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财 务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在 销售收入的虚构上。
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一、教学内容与目标：P27
结果。
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二、案例背景及过程：P27
（一）案例背景：P27 审计人：华康会计师事务所 被审计单位：大为股份有限公司 审计业务：大为股份有限公司2007年的会计报表审
计业务 审计人员：华康会计师事务所派出以郑洁为项目组
长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组 审计期间：于2008年2月15至3月6日对该公司2007年
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3、实施销售截止测试
销售截止测试的三条审计路线： 以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行， 但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。 以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面 的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录 和重复记录。 以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票 为起点，但会忽略客户自提货的销售。
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案例中涉及的知识点
主营业务收入的实质性测试程序 （1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其
是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符，以实现“余额的准确性”的审计目标。 （2）查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计 准则和会计制度的规定。 （3）运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总 体合理性。
与虚列主营业务收入的审计程序基本相同， 但审计的顺序不同。
真实性 原始凭证 记帐凭证 明细帐 总帐 报表
完整性
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隐瞒销售 （1）从发货部门的档案中选取部分发运凭
证，并追查至相关的销售发票副本和主营业务 收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效 程序。
19Байду номын сангаас
（2）从销售发票存根为起点，并追查至销 售明细账。主要测试已开票但未入账的业务。 这时注册会计师必须确信，所有的销货业务均 须开具发票。
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、
14、转账凭证、
15、收款凭证。
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三、销售与收款循环涉及的主要活动
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备