成本管理会计学第6章ppt课件

.
➢有关因素临界值的确定
• 敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值。简单来说,就是求取达 到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。所 以,这种方法也称为最大最小法。
• 由实现目标利润的模型P=V(SP-VC)-FC,可以推导出当P为零时有关因素最大、最小值的相关公 式: V=FC/(SP - VC) SP=FC/V+VC VC=SP-FC/V FC=V(SP-VC)
安全边际额= 正常（现有） 销额-盈亏临 界点销额
安全边际率＝ 安全边际/现有销售量 （或正常销售量） ×100％
.
例题6-2：设企业盈亏临界点的销售量为2500件,预计正常销售量为4000件,销售单价为50元。
• 安全边际=4000-2500=1500(件)或 =4000×50-2500×50=75000(元)
• 贡献毛益= 销售收入- 变动成本 • 贡献毛益率=（销售收入- 变动成本）/销售收入 =（销售单价 – 单位变动成本）/ 销售单价 • 贡献毛益还可以具体分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。制造贡献毛益是指产品销售收入
减去产品自 身的变动成本后为企业带来的盈利贡献，而营业贡献毛益是指企业全部收入减 去产品的变动成本以及期间变动成本后为企业带来的盈利贡献。
• 盈亏临界点的销售量为: V=50000/(50-30)=2500(件) • 按金额计算的盈亏临界点：V·SP=FC·SP/(SP-VC) 即 ：V·SP=FC/(SP-VC)/SP • (SP-VC)/SP为单位产品贡献毛益在销售单价中所占的比例,即贡献毛益率。 • 则贡献毛益率为：(50-30)/50×100%=40% • 盈亏临界点的销售金额则为:V=50000/(40%)=125000(元)
.
04
不完全线性关系下的本－量－利分析
.
【例6-12】设某企业为生产和销售单一产品的企业,产销可以做到 基本平衡。假定通过对有关数据的收集、整理、分析和预测,所提供的 可用于本—量—利分析的产量、收入、变动成本与固定成本等有关数 据如表6—3所示。
.
【例6-6】设某企业的固定成本总额为62000元,该企业生产和销售 A,B,C三种产品(假定各种产品的产销完全一致),其有关资料如表6—1 所示。
表6—1
产品项目
A
B
C
产销量(件)
5600
4200
2800
单位价格(元)
25
20
20
单位变动成本(元)
20
14
8
.
根据表6—1中的数据资料所计算的A,B,C三种产品
.
盈亏临界点作业率的计算
盈亏临界点作业率是指盈亏临 界点的销售量占企业正常销售 量的百分比，是一种绝对水平 。
作业成本报告
计算公式=
盈亏临界点销售量 正常销售量
*100%
.
安全边际是指正常销售量或者现有销售
量超过盈亏临界点销售量的部分。
安全边际的计算
安全边际量= 正常（现有） 销量-盈亏临 界点销量
.
6.1.1 盈亏临界点
是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业 达到不盈不亏的状态，也称保本点。
.
盈亏临界点的计算
计 算 公 式
盈亏临界点
固定成本
销售量= 单价－单位变动成本
盈亏临界点 固定成本 单价 销售额= 单价－单位变动成本
多品种下盈亏临界点销售额= 固定成本 / 加权平均贡献毛益率
.
例题6-1：设某企业生产和销售单一产品,该产品的单位售价为50元,单位 变动成本为30元,固定成本为50000元。
从上面的计算可以看出, 最敏感的是销售价格(敏感系数2.78,意味着利润 将以2.78的速率随销售价格的变化而变化),其次是销售量(敏感系数1.67), 再次是单位变动成本(敏感系数-1.11),最后是固定成本(敏感系数-0.67)。 其中敏感系数为正值,表示该因素与利润为同向增减关系;敏感系数为负值, 表示该因素与利润为反向增减关系。在进行敏感程度分析时,敏感系数是 正值或负值无关紧要,关键是数值的大小,数值越大则敏感程度越高。
20
140000
50
14
84000
30
8
56000
20
280000
100
28000
20
25200
30
33600
60
86800
.
•
.
•
.
•
.
可见,由于产品的品种结构变了,盈亏临界点也变了。在A,B,C三种产 品中,C产品的贡献毛益率最高(60%),B产品次之(30%),A产品最低(20%)。 在上述产品品种构成的变动中,贡献毛益率最低的A产品的比重有所下 降(由50%降到40%),而贡献毛益率最高的C产品的比重有所上升(由20% 升到30%),所以全部产品加权平均的贡献毛益率也有所提高,盈亏临界点 也就相应地降低了。
• 安全边际率=1500/4000×100%=37.5% 或安全边际率 =75000/(4000×50)×100%=37.5%
• 计算结果说明:销售量减少超过37.5%,该企业将出现亏损。
• 按国际惯例,安全边际率可用于经营安全性的测试:
10%<
非常危险
10%~20%
危险
20%~30%
值得注意
30%~40%
盈亏临界点销售量=
=25000(件)
.
单位变动 成本变动 的影响
.
【例6-5】如【例6-4】中的其他条件不变,只是单位变动成 本由原来的40元下降到了35元,则盈亏临界点的销售量由原来 的30000件变为:
盈亏临界点销售量= =24000(件)
.
单位销售 价格变动 的影响
.
【例6-4】中的其他条件不变,而销售价格由原来的60元提 高到70元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:
成本管理会计学
第六章 盈利能力与安全性分析
.
目录
CONTENTS
01 盈亏临界点分析
02
实现目标利润分析
03
敏感性分析
04
不完全线性关系下的本－量－利分析
.
01
盈亏临界点分析
.
➢ 盈亏临界点,又称保本点,是指利润为零时的销售量或销 售额。
➢ 盈亏临界点分析就是根据成本、销售量（或销售额）、 利润等因素之间的函数关系,预测企业在何种情况下达 到不盈不亏的状态。
盈亏临界点销售量= =20000(件)
.
产品品种 构成变动
的影响
• 如果企业生产和销售多种产品,一般来说各种产品的获利能力 不会完全相同,有时差异还比较大,所以当产品品种构成发生变 化时,盈亏临界点的临界值势必发生变化。在假定与盈亏临界 点计算有关的其他条件不变的情况下,盈亏临界点变动的幅度 大小取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡 献毛益率的变化情况。
.
6.1.3 相关因素变动对盈亏临界点的影响
固定成本 变动的 影响
.
【例6-4】设某企业生产和销售单一产品,产品的售价为60元,单位 变动成本为40元,全年固定成本为600000元,则盈亏临界点的销售量 为:
盈亏临界点销售量= =30000(件)
如设其他条件不变,只是固定成本由原来的600000元下降到了 500000元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:
(2)单价的敏感系数。单价增长20%,则有SP=50×(1+20%)=60(元) P=5000×(60-20)60000=140000(元)
利润变化百分比=(140000-90000)/90000×100%=55.56 单价的敏感系数=(55.56%)/(20%)=2.78 (3)单位变动成本的敏感系数。单位变动成本增长20%,则有VC=20×(1+20%)=24(元
.
6.1.2 盈亏临界图
盈亏临 界图
• 盈亏临界图就是将盈亏临界点 分析反映在直角坐标系中。盈 亏临界点采用前述数学模型进 行计算叫做公式法;反映在直 角坐标系中则称为图示法。
• 盈亏临界图最基本的形式是将 固定成本置于变动成本之下, 从而清楚地表明固定成本不随 业务量变动的特征。
.
例题6-3：设某企业生产和销售单一产品,销售单价为60元,正常销售量为3000件,固定成本总额为 50000元,单位变动成本为35元。该企业的盈亏临界图如图6—1所示。
.
03
敏感性分析
.
➢ 两个问题：
➢ 有关因素发生多大变化 时会使企业由盈利变为 亏损
➢ 有关因素变化对利润变 化的影响程度，目标利 润的敏感性分析。
一般性
2
敏感性分析
1
研究内容
➢ 不再限定于给定的目标利润或保本点
➢ 放松CVP模式的其中一个假设，研究该 因素的变化，对利润的一般性影响。
➢ 每个敏感系数都只是放开了一个变量的 假设，其他假设仍然遵循。
.
•
.
•
.
•
.
(4)固定成本的临界值(最大值) FC=V(SP-VC)=5000×(50-20)=150000(元) 固定成本的临界值也可以直接将原固定成本与目标利润相加而得到,即 由固定成本将目标利润简单“吃掉”,此时的固定成本总额增加了 150%。
.
➢有关因素变化对利润变化的影响程度
.
单位产品贡献毛益
实现目标利
税后目标利＋ 润固定成本 1－所得税税率
润的销售额＝
贡献毛益率
.
例题6-7：设某企业生产和销售单一产品,产品单价为50元,单位变动成本为25元,固定成本为50000元 。如目标利润定为40000元。
• 实现目标利润的销售量=(40000+50000)/(50-25)=3600(件) • 实现目标利润的销售额=(40000+50000)/(50%)=180000(元) • 假定在例6—7中其他条件不变,税后目标利润为37500元,所得税税率为25% • 实现目标利润的销售量=(37500/(1-25%)+50000)/25=4000(件) • 实现目标利润的销售额=(37500/(1-25%)+50000)/(50%)=200000(元) • 可总结：所得税=利润×所得税税率=超盈亏临界点销售量×单位产品贡献毛益×所得税税率
)P=5000×(50-24)-60000=70000(元) 利润变化百分比=(70000-90000)/90000×100%=-22.22% 单位变动成本的敏感系数="-22.22%" /(20%)=-1.11 (4)固定成本的敏感系数。固定成本增长20%,则有FC=60000×(1+20%)=72000(元) P=5000×(50-20)-72000=78000(元) 利润变化百分比=(78000-90000)/90000×100%=-13.33% 固定成本的敏感系数="-13.33%" /(20%)=-0.67.
安全
>40%
非常安全
• 由于该产品安全边际率为37.5%,因而从经营角度讲是安全的。
.
➢引伸公式
• 利润=安全边际销售数量×单位产品贡献毛益 =安全边际销售数量×销售单价×单位产品贡献毛益 /销售单价×100% =安全边际销售收入×贡献毛益率
• 将上式左右两边均除以产品销售收入,则有： 销售利润率=安全边际率×贡献毛益率
.
02
实现目标利润分析
.
实现目标利润分析实
基
际上是盈亏临界点分
本
析的延伸和扩展！
模
型
实现目标利 目标利润＋固定成本 润的销售量= 单位产品贡献毛益
实现目标利 目标利润＋固定成本 润的销售额= 贡献毛益率
.
税后模型： 税前利润=税后利润/
（1-所得税税率） 代入公式：
实现目标利 润的销售量＝
税后目标利润 ＋固定成本 1－所得税税率
的品种构成及各自的贡献毛益率如表6—2所示。
表6—2
来自百度文库
项目产 品
A B C 合计
销售量(件 ) ①
销售价 格 (元) ②
5600
25
4200
20
2800
20
单位变动成 本(元) ③
销售收入(元) ④=①×②
占总收入的百 分比(%) ⑤= ④/∑④
贡献毛益(元)⑥ = ①×(②-③)
贡献毛益率
(%) ⑦=⑥/④
例题6-11：设某企业有关数据如下:销售量为5000 件,单价为50元,单位变动成本为20元,固定成本为60000 元。其中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长20%,计算各因素的敏感系数。
(1)销售量的敏感系数。销售量增长20%,则有V=5000×(1+20%)=6000(件) P=6000×(50-20)60000=120000(元) 利润变化百分比=(120000-90000)/90000×100%=33.33% 销售量的敏感系 数=(33.33%)/(20%)=1.67
.
➢ 贡献毛益（又称如创利额、边际贡献），是指销售收入扣 除变动成本后为企业做的贡献,而这种贡献要在扣除固定成 本后才能成为真正的贡献(即利润)。
.
• 贡献毛益：又称创利额、边际利润、临界收益等，是指销售收入扣除变动成本后为企业做 的盈利贡献。 在变动成本法下，变动成本即为企业产品的全部成本，于是收入减去产品的变 动成本得到 的贡献毛益就是变动成本法下的产品利润。