新《行政单位会计制度》的特点及改革趋向分析

新《行政单位会计制度》的特点及改革趋向分析◇王晓洁数据环境下，需要利用信息（数据）流向，去判断资金的走向、物资的走向、业务的走向，进而对已发生的经济业务进行查错纠弊，对未来经济业务趋势进行合理预测。

跨专业知识运用能力。

单一专业背景已难以适应大数据条件下审计事业发展需求，审计人员应具备复合型知识结构、跨专业知识运用能力。

审计对象业务的复杂化，审计数据的海量化，需要掌握审计学、统计学、计算机科学与技术等方面的知识，提升对审计电子数据的获取、安全管理和综合分析能力，掌握数据处理与分析的基本原理和方法，灵活运用主流的数据处理与统计分析工具，搭建数据分析框架和数据分析模型，逐步建立和完善相关审计方法体系，实现数据分析方法的有效运用。

三、提高大数据审计能力进一步强化应用，创建四个模式，提升四种能力，持续推进数字化审计为了更好地贯彻落实《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，财政部应时之需在2013年12月18日发布财库〔2013〕218号新的《行政单位会计制度》，要求在2014年1月1日执行，原有制度同时废止。

深刻领会新制度的特点及方式。

一是创建数字化管理模式，提升审计管理和质量控制能力。

在审计管理中，要逐步实现审计计划编制、资源配置、组织管理、质量控制、成果利用、档案归集等全过程的数字化，使审计管理方式向集中型转变，努力提高审计管理效能。

在应用上，使用审计管理系统（OA）进行审计文书管理、审计计划项目编制和审计项目组织管理等，应用大项目审计组织管理系统对全省性项目进行统一组织管理和决策指导。

二是创建数字化审计模式，提升数字化审计业务能力。

创建并推广数字化审计模式，深入应用AO，通过电子数据审计以促进财政财务收支经济活动的真实性、合法性和效益性，为信息化环境下的审计监督提供有效模式。

在现场审计中，依托AO 系统，全面构建数字化作业平台，并积极开展小型应用软件、小模块的开发应用，推动现场审计向技术智能型转变。

三是创建联网跟踪审计模式，提升对重点行业实时监督能力。

创建并推广以在线审计、实时审计为特征的联网审计方式，初步实现“预算跟踪”加“联网核查”的审计模式，完成审计工作的“三个转变”。

要在审计项目中，深度应用地税、财政、社保、投资联网系统，总结联网审计经验，丰富基于联网审计的计算机审计方法,不断创新和总结联网审计条件下的审计组织方式、管理方式和相关制度规范，全面提升信息化条件下的审计监督能力。

四是创建信息系统审计模式，提升信息化条件下系统审计能力。

不断加大信息系统审计工作力度，结合各专业审计，开展对被审计单位信息系统安全性、系统功能有效性、数据真实可靠性、建设项目经济性为重点的系统审计，促进被审计单位加强信息化条件下的内部管理和控制，提高信息化建设项目的效益，有效保证审计所需数据的可靠性和可用性，降低审计风险，防止“假账真审”。

改革趋向，利于更好地开展行政单位会计工作，服务会计核算，提高会计信息质量。

一、新制度的特点通过分析新《行政单位会计制度》，并与在2013年1月1日执行的《事业单位会计制度》相比，发现存在一些共同的特点，同时也有其自身的特点。

（一）共同的特点一是提出了双重管理需求。

新的会计制度不仅要考虑预算管理的需求，而且要考虑财务管理的需求；不仅要反映预算执行情况，而且要反映财务状况。

共同反映其受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会88LI LUN T AN T AO理论探讨1 Aug. 2015管理、有效决策。

二是体现了财政改革的核算要求。

将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中。

比如提高财政资金使用效益的国库集中支付改革有关“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”账户等核算，年底财政性资金结转结余的核算等。

三是增加了固定资产和无形资产的折旧和摊销的处理。

为了加强资产管理，真实反映资产的账面价值，新制度提出计提折旧和摊销。

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，行政单位根据财政部的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，也就是说计提折旧和摊销不是由单位自主决定的，而是遵从规定。

如果计提的话，要设置“累计折旧”“累计摊销”账户，核算原理与企业会计相同。

四是基建并账。

为了更全面地反映会计信息，基建会计信息要求在行政单位和事业单位“大账”上反映，基建会计信息要定期并入其单位会计“大账”。

五是完善了报表体系和结构。

按照资产的流动性和负债的偿还期限来列示资产负债表，区分财政性资金和非财政性资金列示收入支出表。

行政单位新增加财政拨款收入支出表，区分公共预算资金和政府性基金预算资金。

事业单位新增加财政补助收入支出表，反映财政收入支出和结转结余数额。

为了使报表使用者更好地理解会计报表信息，新制度增加了附注的披露，进行充分的解释说明。

（二）自身的特点一是扩大了双分录的应用范围。

新的《行政单位会计制度》规定进行双分录核算不但应用在资产类账户，还应用在负债类账户，双分录的本质是解决会计核算目标的实现问题，一方面既反映资产的变化，又反映预算收支变化；另一方面既反映负债变化，又反映预算执行情况。

行政单位的存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施这些资产，应在取得时做双分录核算。

以购入存货为例，当验收入库时，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；对于实际支付金额的，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；对于尚未付款的，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。

从中可以看出，资产“存货”增加的同时，净资产“资产基金”也增加，第二个分录反映支出和收入的增加。

行政单位的预付账款、应付账款、长期应付款这些负债，当发生时也做双分录核算。

以应付账款为例，收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按照应付未付款项的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目；偿付应付账款时，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

事业单位对固定资产、长期资产、无形资产等非流动资产进行了双分录核算，对存货并没有进行双分录处理，对负债类也没有进行双分录核算。

二是增加了公共服务资产的核算规定。

新增了“政府储备物资”“公共基础设施”科目，以核算由行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产，将为社会提供公共服务的资产单独核算，与行政单位自用资产区分开来，使会计信息反映更科学；事业单位会计制度是没有这些核算内容的。

政府储备物资是行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资，明确了政府储备物资取得、发出、盘盈盘亏毁损的处理。

公共基础设施是指为公众设置的，公众都可以共享，不允许某个人独占或排他的一些基础性设施。

公共基础设施指由行政单位直接负责维护管理，包括道路桥梁设施、环保设施、教育设施、医疗设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。

应当在对其取得占有权利时确认，规定了取得、后续支出、处置的核算内容。

三是在净资产中增设“资产基金”和“待偿债净资产”。

在上边双分录核算中应用了这两个账户，“资产基金”核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额，“待偿债净资产”反映因发生应付账款和长期应付款而相应在净资产中冲减的金额。

这两个账户与相关资产和负债类账户对应，反映净资产的增减变化。

二、行政单位会计制度的改革趋向分析（一）应财政改革和发展方向的需要2013年11月底，中共中央、国务89LI LUN T AN T AO理论探讨院印发《党政机关厉行节约反对浪费条例》，其中第九条规定了政府推进会计改革，健全会计制度，核算运行经费，反映行政成本的要求。

新《行政单位会计制度》的核算内容很好地契合了这个规定要求，特别是双分录核算和计提折旧及摊销的处理。

（二）为现阶段行政单位会计实务操作提供更好的指导制度作为会计实务操作的指南是非常重要的，更好地服务于行政单位实际的业务需求。

目前行政单位只颁布了制度，没有颁布准则。

我国政府会计改革的框架已经在紧张有序地进行，行政单位的会计实务在改革中逐步成熟完善，在时机成熟时考虑出台政府会计相关准则。

（三）完善国家治理体系和治理能力现代化的需要2013年12月25日，中共中央印发《建立健全惩治预防腐败体系2013—2017年工作规划》，提出推进国家治理体系和治理能力现代化，作为行政机关的党政干部，是腐败高发的雷区，行政单位会计信息质量的完善和提高，可以一定程度上达到预防的作用和效果。

三、行政单位会计制度改革中存在的不足一是适用范围不足。

新制度的第二条规定“本制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）”。

这个适用范围的表述是列举法，意思是国家机关、政党组织是行政单位的范围。

还有一种组织是参照公务员法管理的事业单位，事业单位会计制度适用范围没有包括它，应该适用于行政单位会计制度，很明显这个范围的规定还是把它排除了，是否有必要建立参公单位的会计制度，值得商榷。

二是成本核算不足。

在新制度中没有设置成本类的账户，对相关行政项目类成本的核算很明显是无法到位的，是不是考虑增加相关的成本类账户或明细的成本核算。

浅议保障性安居工程跟踪审计中存在的难点与对策◇李　果 李　伟全国性保障性安居工程跟踪审计自2012年至今已实施三年，各地审计机关认真贯彻落实“加大保障性安居工程建设力度，基本解决保障性住房供应不足的问题”的目标，紧紧围绕党中央国务院“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”的政策措施要求,依法履行审计监督职责，摸清城镇保障性安居工程总体情况，严肃查处重大违法违纪问题，促进住房保障政策落实、分配公平、管理规范、机制健全、制度完善，维护群众住房保障权益，推动“健全符合国情的住房保障和供应体系”目标的实现。

作为基层审计机关的审计组成员，结合审计实践，谈谈审计中的难点及对策：一是：审计涉及单位多，责任难追究。

目前保障性安居工程各部门分工负责：土地使用证、土地出让由国土部门办理；建设用地规划许可证、建设工程规划许可证由规划部门办理；施工许可证、建设管理由住建部门执行；中低收入家庭资格审查由民政部门以及街道办事处等来完成；城市棚户区改造由城改、新村等部门协调。

审计涉及地方各级人民政府，各级建设（住房保障）主管部门，涉及负责住房保障相关工作的发展改革、财政、国土资源、规划、国资委、农垦、林业、民政、人民银行等有关部门。

必要时，可延伸调查勘察、设计、施工、监理、质量监督、银行等相关单位和个人等。

涉及单位多，难以协调，特别是棚户区改造项目多、任务重，部分单位之间推诿扯皮。