2023年高级会计师之高级会计实务练习题(一)及答案

2023年高级会计师之高级会计实务练习题(一)及答
案
大题（共20题）
一、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度。

2018年7月5日，甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，听取近期工作汇报。

部分事项如下：（1）甲单位经财政部门批复的A设备购置项目任务已于2018年6月30日前完成，项目资金按合同以财政授权支付方式及相关规定完成了结算，形成项目支出结余资金5万元。

为解决B设备购置项目（与A设备购置项目支出功能分类不同）资金不足问题，财务处李某建议，将项目支出结余资金5万元直接用于B设备购置项目。

（2）甲单位2018年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理办法规定，在预算编制环节，各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标，且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。

为做好2019年“一上”预算编报工作，财务处张某建议，在编报2019年项目经费预算时，应加强对拟入库项目的绩效目标审核，审核符合要求后，方可进入项目库。

（3）2018年6月，甲单位采用公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准）。

投标文件接收截止日后只有两家供应商投标，因而出现废标。

如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。

为此，资产管理处刘某建议，对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。

（4）甲单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元，计划于2018年8月起执行，拟采用公开招标方式进行采购。

考虑到项目预算额度比较充足，为防止供应商低价中标影响项目建设质量，资产管理处孙某建议，在公开招标公告中，应根据建设项目的价格测算情况，设定最高限价和最低限价。

假定不考虑其他因素。

要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购等相关规定，分析判断：1.事项（1）财务处李某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

2.事项（2）财务处张某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

3.事项（3）资产管理处刘某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

4.事项（4）资产管理处孙某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

【答案】1.事项（1）建议不正确。

理由：项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。

2.事项（2）建议正确。

3.事项（3）建议不正确。

理由：废标后，需要采用其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门
【或：政府有关部门】
批准。

4.事项（4）建议不正确。

理由：采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不得设定最低限价。

考点体现：（1）中央部门结余资金的管理；（2）绩效目标的审核；（3）废标的处理；（4）政府采购方式；考核方式：
二、先科电子技术有限公司(以下简称“先科公司”)公司和信念信息开发有限公司(以下简称“信念公司”)同为国内移动终端领域的两家主要生产商，近年来随着移动互联网技术的突飞猛进，其终端设备的市场竞争也呈现出白热化态势，国外产品的品质超群与价格高位与国内产品的经济实用和技术非凡一起来角逐公众应用的零售市场。

先科公司规模较大，市场占有率和知名度较高。

信念公司经过3年前改制重组，新进入研发生产经济型终端设备，目前依然未能实现有效量产，资金配置上存在一定问题，销售渠道也不是很畅通。

但信念公司拥有多项自行研发的核心技术，其批量化投入应用的三项关键技术，也属于未来互联时代移动终端产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。

先科公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。

2018年1月，先科公司积极筹备并购信念公司。

围绕并购动因问题，公司上下反复讨论，各方面充分发表意见，集中后一致认为先科公司具备并购标的企业的动因。

之后，制订具体并购方案。

先科公司准备收购信念公司100%的股权。

先科公司的估计价值为20亿元，信念公司的估计价值为5亿元。

先科公司收购信念公司后，两家公司经过整合，价值将达到28亿元。

信念公司要求的股权转让出价为6亿元。

先科公司预计在并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出0.5亿元。

要求：请依据企业并购理论，分析先科公司内部就并购动因反复讨论，是不是认为具备企业发展动机和发挥协同效应两个方面的动因？如果是，请详细阐述具体的动因？如果不是，则请你准备阐述其动因。

【答案】是。

具体阐述如下：(1)企业发展动机。

包括：一是并购可以迅速实现规模扩张，二是并购可以突破进入壁垒和规模的限制，三是并购可以主动应对外部环境变化，四是并购可以加强市场控制能力，五是并购可以降低经营风险，六是并购可以获取价值被低估的公司。

(2)发挥协同效应。

包括：一是经营协同，主要表现：规模经济；纵向一体化；获取市场力或垄断权；资源互补。

二是管理协同，主要表现：节省管理费用；提高企业的运营效率；充分利用过剩的管理资源。

三是财务协同，主要表现：企业内部现金流入更为充足，在时间分布上更为合理；企业内部资金流向更有效益的投资机会；企业资本扩大，破产风险相对降低，偿债能力和取得外部借款的能力提高；企业的筹集费用降低；实现合理避税。

三、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制A、B、C三家企业。

当前集团的合并财务报表负债率超过50%，为了控制整体财务风
险，集团公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家负债率超过50%。

材料一：A企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为25%。

目前该公司正在进行2017年的财务规划。

A企业财务经理预计企业2017年的经营收入和成本将会上升10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为1.5的水平，利息费用为年初负债的5%。

A企业财务报表如下：以下为企业2016年资产负债表和利润表(简化)材料二：B是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。

目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。

公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。

材料三：C公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。

财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行500万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。

财务副总丙：公司已经向B公司求助，希望能够通过B公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。

目前B公司提出要求C公司做相应的反担保。

要求：根据以上资料，回答以下问题：材料二：B公司目前应选择的公司发展战略类型。

【答案】
四、甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。

近年来，甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。

相关资料如下：2018年7月，M公司对甲公司2018年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：（1）对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显。

（2）对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金较高，事前控制能力有待提高。

要求：根据上述资料，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。

【答案】
五、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。

以下是各位会计师发言之要点。

1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模
式。

“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。

三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

3.C 事业单位汪女士：新制度有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。

在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。

4.D事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。

5.E事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。

因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。

6.F行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。

在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。

因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。

7.G行政机关谢主任：新制度依据《基本建设财务规则》和相关财务、预算管理规定，在充
【答案】F行政机关吴助理的表述错误。

新制度只提及行政事业单位会计准确反映单位资产扣除负债之后的净资产状况，并不存在少数股东权益之说法。

六、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。

2020年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。

财务总监发言要点如下：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2019年末资产负债率已经高达80%，同意财务部经理将X、Y两个项目纳入募集资金使用范围的意见。

此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。

财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2020年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。

假定不考虑其他因素。

要求：1.根据财务总监的发言，指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。

2.根据财务总监的发言，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。

【答案】
七、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。

2015年1月1日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。

协议规定，2015年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2015年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股时代公司股票。

公司估计该期权在授予日(2015年1月1日)的公允价值为15元。

第一年有20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

要求：做出时代公司这三年的相关账务处理。

【答案】三年的会计处理：①2015年1月1日授予日不作处理。

②2015年12月31日。

借：管理费用80000贷：资本公积——其他资本公积80000③2016年12月31日。

借：管理费用90000贷：资本公积——其他资本公积90000④2017年12月31日。

借：管理费用62500贷：资本公积——其他资本公积62500
八、20×7年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。

20×7年1月1日至20×8年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有其他债权投资的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

20×9年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。

转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，（1）计算甲公司因转让乙公司70%股权在20×9年度个别财务报表中应确认的投资收益；（2）甲公司因转让乙公司70%股权在20×9年度合并财务报表中应确认的投资收益。

【答案】（1）个别报表投资收益＝700－800×70%＝140（万元）（2）合并报表投资收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（万元）
九、X集团创建于1992年11月，是我国最大的民营企业集团之一。

成立初期，X集团主要从事医药及房地产咨询等实业经营，但自1998年以来，X集团不断强化以资本运作为核心的投资扩张业务，逐步形成以资本为纽带的大型控
股企业集团。

集团成立初期，主营市场调查和咨询业务，不断积累原始权益资金。

1998年，X集团将最初积累的留存资金全部投入基因工程检测产品的开发中，开始生产乙肝诊断试剂。

随后X集团以货币出资1300万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在2003～2007年连续三年的时间里扩建厂房，在江苏、浙江、上海等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，X集团又投入600万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示、电脑检索、具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值2000多万元、面积1万多平方米的存量资产。

2008年开始X集团积极介入国内钢铁产业的整合，与江苏南钢集团合作，间接持股其上市子公司南钢股份，控股设立联合有限公司，不仅如此，X集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾100家。

2010年X集团营业收入为23.3亿元，同比增长9.6%；净利润5037万元，同比增长43.8%。

在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，X集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。

假定不考虑其他因素。

?、简要分析X集团的投资战略选择。

?、指出企业投资战略的地位和作用。

?、判断集团成立初期至1998年所采取的融资战略，并说明理由。

【答案】1.（1）直接投资战略选择。

①提高规模效益的投资战略。

X集团2003～2007年连续三年扩建厂房，扩大公司规模，是提高规模效益的直接投资行为，合理经济规模的实现必然产生规模经济效益。

（2分）②提高技术进步效益的投资战略。

X集团投入资金生产乙肝诊断试剂，随后X集团以货币出资1300万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发等，这是典型的提高企业技术进步效益的直接投资战略，其核心在于加快技术进步。

（2分）③盘活资产存量的投资战略。

X集团投入600万元改造原集团大楼，盘活了价值2000多万元的存量资产，这一投资即是关于盘活资产存量的直接投资战略选择，有效地提高了资产使用效率，使现有资产创造了更大的价值。

（2分）（2）间接投资战略选择。

X集团间接持股南钢股份，控股设立联合有限公司，除此之外，其投资涉及很多领域，直接、间接控股和参股的公司逾100家。

表明其采用组合投资，即多种证券组合的最优投资策略，以寻求在风险既定情况下投资收益最高，或者在投资收益既定的情况下风险最小的投资战略。

（2分）
2.企业投资战略的地位和作用体现在导向性、保证性、超前性和风险性上。

（3分）
3.集团成立初期至1998年所采取的融资战略是内部融资战略。

（2分）理由：内部融资战略即使用内部留存利润进行再投资。

集团成立初期，不断积累原始权益资金。

1998年，X集团将最初积累的留存资金全部投入基因工程检测产品的开发，属于内部融资战略行为。

（2分）
一十、B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。

注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错
报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。

N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。

截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。

要求：B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由；B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。

【答案】审计意见类型：无法表示意见。

理由：财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。

审计范围受限的，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

M公司和N公司都可能导致集团层面的财务报表产生重大错报，并且N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使注册会计师审计范围受到限制，所以应当出具无法表示意见。

处理：在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。

一十一、(2019年真题)甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。

为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：甲公司于2019年6月19日成功按面值非公开发行5000万股境内优先股，每股面值100元。

发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为19元/股。

基于上述情况，甲公司将此次发行的优先股确认为金融负债。

假定不考虑增值税及其他因素。

要求：根据资料，判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。

【答案】
一十二、黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2018年2月1日，黄河公司将应收W公司的2340万元的应收账款出售给B银行，取得银行存款2300万元。

合同约定，在B银行不能从W公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。

黄河公司终止确认了该项金融资产。

（2）2018年5月1日，黄河公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照510万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。

（3）2018年6月1日，黄河公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。

同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在2018年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。

黄河公司判断，该期权是重大的价外期权（即到期行权可能性极小）。

黄河公司终止确认了该项应收债权。

（4）2018年7月1日，黄河公
司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。

（5）2018年8月1日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款10%的权利。

根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的10％的权利中扣除，直至扣完为止。

黄河公司将该金融资产终止确认90%。

假定不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，分别判断黄河公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，分别说明理由。

【答案】1.事项（1）黄河公司的会计处理正确。

理由：采用不附追索权方式出售应收账款，与应收账款所有权相关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关金融资产。

2.事项（2）黄河公司的会计处理不正确。

理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格，表明黄河公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关金融资产。

3.事项（3）黄河公司的会计处理正确。

理由：由于该期权为重大价外期权，且到期时行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

因此，应当终止确认该金融资产。

4.事项（4）黄河公司的会计处理不正确。

理由：黄河公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明与该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以黄河公司不应终止确认该项金融资产。

5.事项（5）黄河公司的会计处理不正确。

理由：黄河公司虽然将贷款的90%转移给丙银行，但当该组贷款发生违约时，违约金额首先从黄河公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。

说明黄河公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当采用继续涉入的方式进行处理。

一十三、甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股10000股。

其他有关资料如下：①合同签订日2011年2月1日，期权的公允价值5000元。

②行权日（欧式期权，即到期日才能行权）2012年1月31日。

甲公司股价：2011年2月1日100元/股；2011年12月31日104元/股；2012年1月31日104元/股。

要求：判断在下列不同的情形下，发行的期权应如何确认。

情形1：约定期权以“现金净额结算”。

情形2：约定期权将以“普通股净额结算”情形3：以现金换普通股方式结算（以普通股总价结算）
【答案】1.以“现金净额结算”，指购买方通过收取期权公允价值净额方式行权。

在这种情况下发行方以现金结算该期权。

故，发行方应确认一项“金融负债”。

乙公司行权，甲公司应向乙公司支付的现金（公允价值104-行权价102）×标的数量10000=20000元。