05第五章 记账方法
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会计学原理·第五章·记账方法
通过复式记账对每笔经济业务进行双重等 额记录后，定期汇总的全部账户的数据必 然会保持会计等式的平衡关系。 发生额试算平衡法：用来检查本期全部账 户的借方发生额与贷方发生额是否相等的 方法 余额试算平衡法：用来检查所有账户的借 方期末余额和贷方期末余额合计是否相等 的方法。
ຫໍສະໝຸດ Baidu计分录的编制方法
会计学原理·第五章·记账方法
43
首先，对交易或事项进行分析，确定交易或事项 所影响的会计账户名称 其次，根据借贷记账法下不同账户的结构，确定 交易或事项所影响账户的借贷方向和金额 最后，写出会计分录
会计学原理·第五章·记账方法
3.2 应用举例
费用+资产=负债+所有者权益+收入 借↑贷↓ 借↓贷↑
会计学原理·第五章·记账方法
试算平衡
试算平衡的含义
试算平衡是根据账户记录结果来验证对经济交易 与事项的记录过程是否正确
试算平衡的方法
发生额平衡
全部账户的本期 借方发生额合计 = 全部账户的本期 贷方发生额合计 全部负债和所有者权益类 账户的期末贷方余额合计
38
余额平衡
全部资产类账户的 = 期末借方余额合计
特征
单式记账法记录的交易不完全 单式记账法记录的结果无法实现试算平衡
会计学原理·第五章·记账方法
6
复式记账法
含义
复式记账（double entry book-keeping）是指对 于同一交易或者事项，在两个或两个以上的账户中 相互联系地予以记录的记账方法
特征
交易与事项的记录全面 账户的设置完整 期末可以进行试算平衡
（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中 的100 000元用于转增资本。
会计学原理·第五章·记账方法
（二）复式记账法的种类（2010年单选） 复式记账法主要有借贷记账法、增减记账 法和收付记账法。 【例题· 单选题】（2010）下列各项中，不 属于复式记账法的是（ ）。 A.分类记账法 B.增减记账法 C.借贷记账法 D.收付记账法 『正确答案』A
会计学原理·第五章·记账方法
2. 借贷记账法的基本内容
借贷记账法的含义
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种 复式记账方法 借贷记账法是国际通用的记账方法 我国《企业会计准则》和《企业会计制度》均规定： 企业应当采用借贷记账法记账
借贷记账法的理论依据
资产＝负债＋所有者权益
借贷记账法的特征
体现在记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方 法等基本内容上
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 判断题】（2008）债务结算账户的 借方登记债务的增加数，贷方登记债务的 减少数，期末余额在借方。（ ） 『正确答案』×
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 『正确答案』ABC
会计学原理·第五章·记账方法
『正确答案』库存现金期末余额=期初余额+本期增 加发生额-本期减少发生额=1 500+6 000+1 000600-800=7 100（元）
会计学原理·第五章·记账方法
2、负债类和所有者权益类： 贷增借减余贷
负债、所有者权益类账户 借方 期初余额 减少数 增加数 贷方
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
利用“试算平衡表 ”进行试算平衡
账户名称 （所有账户） 期初余额 本期发生额 期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计 （所有账户）
X
X
Y
Y
Z
Z
会计学原理·第五章·记账方法
40
3. 借贷记账法的应用
3.1 会计分录 3.2 应用举例
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
3.2 费用类：借增贷减无余
费用类账户 借方 贷方
增加数
减少数
费用类账户的期末余额 被转入“本年利润”账 户后，期末余额为零。
借贷记账法下的费用类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 26
【例题· 业务题】某企业2011年8月发生如 下经济业务： ①发生管理人员办公费用1 000元； ②发生管理人员工资费用5 000元； ③月末结转当期管理费用。 要求：企业管理费用账户本期借方发生额 是多少？
41
3.1 会计分录
会计分录的含义
所谓会计分录（entry，或journal entry），是指 针对每项经济交易与事项所确定的应当记录的账户 名称、借贷方向及金额的书面记录
记账方向 账户名称 记账金额
借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000
会计学原理·第五章·记账方法 42
3.1 会计分录
期末余额
期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额
借贷记账法下的负债和所有者权益类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 20
【例题】某企业2011年8月发生如下经济业 务： ①向银行借款10 000元，归还日期为三个 月后； ②归还上月短期借款5 000元。 已知企业短期借款科目贷方期初余额20 000元。 要求：企业短期借款科目期末余额是多少 ？
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 多选题】（2009）复式记账法必须 遵循的基本原则是（ ）。 A.以会计等式作为记账基础 B.对每项经济业务，必须在两个或两个以 上相互联系的账户中进行等额登记 C.必须按经济业务对会计等式的影响类型 进行记录 D.定期汇总的全部账户记录必须平衡 『正确答案』ABCD
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
【记忆方法】 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入 等式左方借增贷减，等式右方借减贷增， 如果有余额一般在增加方。
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 单选题】（2009）在借贷记账法下 ，期末没有余额的账户类别是（ ）账户 A.资产类 B.损益类 C.负债类和所有者权益类 D.成本类 『正确答案』B
资产、费用（减少） 负债、所有者权益、收入（增加）
借方余额
贷方余额
会计学原理·第五章·记账方法
16
1、资产类：借增贷减余借
借方 资产类账户 期初余额 贷方
增加数
减少数
期末余额
期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额
借贷记账法下的资产类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 17
【例题】某企业2011年8月发生如下经济业 务： ①销售产品，收取现金6 000元； ②提供劳务，收取现金1 000元； ③支付差旅费，支付现金600元； ④支付零星采购费用，支付现金800元。 已知企业库存现金科目期初借方余额1 500 元。 要求：企业库存现金科目期末余额是多少 ？
借贷记账法下的收入类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 23
【例题· 业务题】某企业主要从事甲产品销 售和提供安装业务，2011年8月发生如下经 济业务： ①销售产品，取得销售收入5 000元； ②提供劳务，收取收入2 000元； ③月末结转当期收入。 要求：企业主营业务收入账户本期贷方发 生额是多少？
会计学原理·第五章·记账方法
【例5—1】 20ｘ1年 ，甲公司发生如下经 济业务（不考虑相关 税费）： （1）1月1日，购入原 材料10 000元，材料 已经验收入库，货款 尚未支付。
会计学原理·第五章·记账方法
（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者 投入的货币资金800 000元存入银行。
会计学原理·第五章·记账方法
记账符号
借
表示
资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少
贷
表示
资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加
“借”、“贷”具有双重含义： 都可以表示六要素的变化 都可以表示增加或减少
会计学原理·第五章·记账方法 15
账户结构
借方 账户名称 贷方
资产、费用（增加） 负债、所有者权益、收入（减少）
不是指在同一账户中“借记”的金额与“贷记”的金额 相等
会计学原理·第五章·记账方法 36
【例题· 单选题】（2010）下列关于借贷记账法的 说法中，错误的是（ ）。 A.以“借”和“贷”为记账符号 B.以“资产=负债+所有者权益”为记账原理 C.以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则 D.无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少 『正确答案』D 【例题· 判断题】（2010）根据借贷记账法的记账规 则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个 账户的借方和另一个账户的贷方。（ ） 『正确答案』√
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
4、成本类会计科目的结构
借增贷减，一般无余，如果有余额，在借 方，表示在产品 【例题· 业务题】某企业2011年8月发生如 下经济业务： ①生产甲产品领用原材料价值5 000元； ②应付生产甲产品工人工资3 000元； ③月末结转已完工产品成本10 000元。 期初企业在产品成本为4 000元。 要求：企业期末在产品成本是多少？
会计学原理·第五章·记账方法
『正确答案』短期借款期末余额＝期初余额＋本期 贷方发生额－本期借方发生额＝20 000+10 000-5 000=25 000（元）
会计学原理·第五章·记账方法
3.1、收入类：贷增借减无余
收入类账户 借方 贷方
减少数
增加数
收入类账户的期末余额 被转入“本年利润”账 户后，期末余额为零。
会计学原理·第五章·记账方法
记账规律
借贷记账法的记账规律
有借必有贷，借贷必相等
注意
“有借必有贷”是指一项交易或事项同时在不同 的账户中进行“借”和“贷”的记录
不是在同一账户中做“借”和“贷”的记录
“借贷必相等”是指“借记”某一个（或多个） 账户的金额必须与“贷记”另一个（或多个）账户 的金额相等
会计学原理·第五章·记账方法
7
【例题· 判断题】复式记账法是指对于发生 的每一项经济业务都要以相等的金额同时 在相互联系的两个账户中进行登记的一种 记账方法。（ ） 『正确答案』× 【例题· 判断题】复式记账法可以保持账户之 间的平衡关系。（ ） 『正确答案』√
会计学原理·第五章·记账方法
补充： （一）复式记账的基本原则（2009多选） 1.以会计等式为基础 2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上 相互联系的账户中进行等额记录 3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进 行记录 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡
会计学原理·第五章·记账方法 13
借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合 ，可以表示不同的意义： 1.代表账户中两个固定的部位。 2.与不同类型的账户相结合，分别表示增加 或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当 其与具体类型的账户相结合后，才可以表示 增加或减少。 3.表示余额的方向。通常，资产、负债和所 有者权益类账户期末都会有余额，其中，资 产类账户的正常余额在借方，负债和所有者 权益类账户的正常余额在贷方。
第五章 记账方法
借
会计学原理·第五章·记账方法
贷
1
本章内容
1. 记账方法的含义与类型 2. 借贷记账法的基本内容 3. 借贷记账法的应用
会计学原理·第五章·记账方法
2
学习目标
掌握
借贷记账法的基本内容与具体应用
理解
记账方法的含义
会计学原理·第五章·记账方法
3
关键概念
复式记账 借贷记账法 会计分录 试算平衡
会计学原理·第五章·记账方法
4
1. 记账方法的含义与类型
记账方法的含义
记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项 的方式
记账方法的类型
单式记账法 复式记账法
会计学原理·第五章·记账方法
5
单式记账法
含义
单式记账法（single entry book-keeping system）是最早产生的记账方法，它是一种简单 的、不完善的记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期 借款。
会计学原理·第五章·记账方法
（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银 行存款5 000元支付罚款。
会计学原理·第五章·记账方法
（5）1月12日，以银行存款120 000元购入 汽车一辆，已交付使用。
会计学原理·第五章·记账方法
通过复式记账对每笔经济业务进行双重等 额记录后，定期汇总的全部账户的数据必 然会保持会计等式的平衡关系。 发生额试算平衡法：用来检查本期全部账 户的借方发生额与贷方发生额是否相等的 方法 余额试算平衡法：用来检查所有账户的借 方期末余额和贷方期末余额合计是否相等 的方法。
ຫໍສະໝຸດ Baidu计分录的编制方法
会计学原理·第五章·记账方法
43
首先，对交易或事项进行分析，确定交易或事项 所影响的会计账户名称 其次，根据借贷记账法下不同账户的结构，确定 交易或事项所影响账户的借贷方向和金额 最后，写出会计分录
会计学原理·第五章·记账方法
3.2 应用举例
费用+资产=负债+所有者权益+收入 借↑贷↓ 借↓贷↑
会计学原理·第五章·记账方法
试算平衡
试算平衡的含义
试算平衡是根据账户记录结果来验证对经济交易 与事项的记录过程是否正确
试算平衡的方法
发生额平衡
全部账户的本期 借方发生额合计 = 全部账户的本期 贷方发生额合计 全部负债和所有者权益类 账户的期末贷方余额合计
38
余额平衡
全部资产类账户的 = 期末借方余额合计
特征
单式记账法记录的交易不完全 单式记账法记录的结果无法实现试算平衡
会计学原理·第五章·记账方法
6
复式记账法
含义
复式记账（double entry book-keeping）是指对 于同一交易或者事项，在两个或两个以上的账户中 相互联系地予以记录的记账方法
特征
交易与事项的记录全面 账户的设置完整 期末可以进行试算平衡
（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中 的100 000元用于转增资本。
会计学原理·第五章·记账方法
（二）复式记账法的种类（2010年单选） 复式记账法主要有借贷记账法、增减记账 法和收付记账法。 【例题· 单选题】（2010）下列各项中，不 属于复式记账法的是（ ）。 A.分类记账法 B.增减记账法 C.借贷记账法 D.收付记账法 『正确答案』A
会计学原理·第五章·记账方法
2. 借贷记账法的基本内容
借贷记账法的含义
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种 复式记账方法 借贷记账法是国际通用的记账方法 我国《企业会计准则》和《企业会计制度》均规定： 企业应当采用借贷记账法记账
借贷记账法的理论依据
资产＝负债＋所有者权益
借贷记账法的特征
体现在记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方 法等基本内容上
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 判断题】（2008）债务结算账户的 借方登记债务的增加数，贷方登记债务的 减少数，期末余额在借方。（ ） 『正确答案』×
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 『正确答案』ABC
会计学原理·第五章·记账方法
『正确答案』库存现金期末余额=期初余额+本期增 加发生额-本期减少发生额=1 500+6 000+1 000600-800=7 100（元）
会计学原理·第五章·记账方法
2、负债类和所有者权益类： 贷增借减余贷
负债、所有者权益类账户 借方 期初余额 减少数 增加数 贷方
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
利用“试算平衡表 ”进行试算平衡
账户名称 （所有账户） 期初余额 本期发生额 期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计 （所有账户）
X
X
Y
Y
Z
Z
会计学原理·第五章·记账方法
40
3. 借贷记账法的应用
3.1 会计分录 3.2 应用举例
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
3.2 费用类：借增贷减无余
费用类账户 借方 贷方
增加数
减少数
费用类账户的期末余额 被转入“本年利润”账 户后，期末余额为零。
借贷记账法下的费用类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 26
【例题· 业务题】某企业2011年8月发生如 下经济业务： ①发生管理人员办公费用1 000元； ②发生管理人员工资费用5 000元； ③月末结转当期管理费用。 要求：企业管理费用账户本期借方发生额 是多少？
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3.1 会计分录
会计分录的含义
所谓会计分录（entry，或journal entry），是指 针对每项经济交易与事项所确定的应当记录的账户 名称、借贷方向及金额的书面记录
记账方向 账户名称 记账金额
借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000
会计学原理·第五章·记账方法 42
3.1 会计分录
期末余额
期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额
借贷记账法下的负债和所有者权益类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 20
【例题】某企业2011年8月发生如下经济业 务： ①向银行借款10 000元，归还日期为三个 月后； ②归还上月短期借款5 000元。 已知企业短期借款科目贷方期初余额20 000元。 要求：企业短期借款科目期末余额是多少 ？
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 多选题】（2009）复式记账法必须 遵循的基本原则是（ ）。 A.以会计等式作为记账基础 B.对每项经济业务，必须在两个或两个以 上相互联系的账户中进行等额登记 C.必须按经济业务对会计等式的影响类型 进行记录 D.定期汇总的全部账户记录必须平衡 『正确答案』ABCD
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
【记忆方法】 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入 等式左方借增贷减，等式右方借减贷增， 如果有余额一般在增加方。
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
【例题· 单选题】（2009）在借贷记账法下 ，期末没有余额的账户类别是（ ）账户 A.资产类 B.损益类 C.负债类和所有者权益类 D.成本类 『正确答案』B
资产、费用（减少） 负债、所有者权益、收入（增加）
借方余额
贷方余额
会计学原理·第五章·记账方法
16
1、资产类：借增贷减余借
借方 资产类账户 期初余额 贷方
增加数
减少数
期末余额
期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额
借贷记账法下的资产类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 17
【例题】某企业2011年8月发生如下经济业 务： ①销售产品，收取现金6 000元； ②提供劳务，收取现金1 000元； ③支付差旅费，支付现金600元； ④支付零星采购费用，支付现金800元。 已知企业库存现金科目期初借方余额1 500 元。 要求：企业库存现金科目期末余额是多少 ？
借贷记账法下的收入类账户结构
会计学原理·第五章·记账方法 23
【例题· 业务题】某企业主要从事甲产品销 售和提供安装业务，2011年8月发生如下经 济业务： ①销售产品，取得销售收入5 000元； ②提供劳务，收取收入2 000元； ③月末结转当期收入。 要求：企业主营业务收入账户本期贷方发 生额是多少？
会计学原理·第五章·记账方法
【例5—1】 20ｘ1年 ，甲公司发生如下经 济业务（不考虑相关 税费）： （1）1月1日，购入原 材料10 000元，材料 已经验收入库，货款 尚未支付。
会计学原理·第五章·记账方法
（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者 投入的货币资金800 000元存入银行。
会计学原理·第五章·记账方法
记账符号
借
表示
资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少
贷
表示
资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加
“借”、“贷”具有双重含义： 都可以表示六要素的变化 都可以表示增加或减少
会计学原理·第五章·记账方法 15
账户结构
借方 账户名称 贷方
资产、费用（增加） 负债、所有者权益、收入（减少）
不是指在同一账户中“借记”的金额与“贷记”的金额 相等
会计学原理·第五章·记账方法 36
【例题· 单选题】（2010）下列关于借贷记账法的 说法中，错误的是（ ）。 A.以“借”和“贷”为记账符号 B.以“资产=负债+所有者权益”为记账原理 C.以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则 D.无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少 『正确答案』D 【例题· 判断题】（2010）根据借贷记账法的记账规 则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个 账户的借方和另一个账户的贷方。（ ） 『正确答案』√
会计学原理·第五章·记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
4、成本类会计科目的结构
借增贷减，一般无余，如果有余额，在借 方，表示在产品 【例题· 业务题】某企业2011年8月发生如 下经济业务： ①生产甲产品领用原材料价值5 000元； ②应付生产甲产品工人工资3 000元； ③月末结转已完工产品成本10 000元。 期初企业在产品成本为4 000元。 要求：企业期末在产品成本是多少？
会计学原理·第五章·记账方法
『正确答案』短期借款期末余额＝期初余额＋本期 贷方发生额－本期借方发生额＝20 000+10 000-5 000=25 000（元）
会计学原理·第五章·记账方法
3.1、收入类：贷增借减无余
收入类账户 借方 贷方
减少数
增加数
收入类账户的期末余额 被转入“本年利润”账 户后，期末余额为零。
会计学原理·第五章·记账方法
记账规律
借贷记账法的记账规律
有借必有贷，借贷必相等
注意
“有借必有贷”是指一项交易或事项同时在不同 的账户中进行“借”和“贷”的记录
不是在同一账户中做“借”和“贷”的记录
“借贷必相等”是指“借记”某一个（或多个） 账户的金额必须与“贷记”另一个（或多个）账户 的金额相等
会计学原理·第五章·记账方法
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【例题· 判断题】复式记账法是指对于发生 的每一项经济业务都要以相等的金额同时 在相互联系的两个账户中进行登记的一种 记账方法。（ ） 『正确答案』× 【例题· 判断题】复式记账法可以保持账户之 间的平衡关系。（ ） 『正确答案』√
会计学原理·第五章·记账方法
补充： （一）复式记账的基本原则（2009多选） 1.以会计等式为基础 2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上 相互联系的账户中进行等额记录 3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进 行记录 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡
会计学原理·第五章·记账方法 13
借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合 ，可以表示不同的意义： 1.代表账户中两个固定的部位。 2.与不同类型的账户相结合，分别表示增加 或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当 其与具体类型的账户相结合后，才可以表示 增加或减少。 3.表示余额的方向。通常，资产、负债和所 有者权益类账户期末都会有余额，其中，资 产类账户的正常余额在借方，负债和所有者 权益类账户的正常余额在贷方。
第五章 记账方法
借
会计学原理·第五章·记账方法
贷
1
本章内容
1. 记账方法的含义与类型 2. 借贷记账法的基本内容 3. 借贷记账法的应用
会计学原理·第五章·记账方法
2
学习目标
掌握
借贷记账法的基本内容与具体应用
理解
记账方法的含义
会计学原理·第五章·记账方法
3
关键概念
复式记账 借贷记账法 会计分录 试算平衡
会计学原理·第五章·记账方法
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1. 记账方法的含义与类型
记账方法的含义
记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项 的方式
记账方法的类型
单式记账法 复式记账法
会计学原理·第五章·记账方法
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单式记账法
含义
单式记账法（single entry book-keeping system）是最早产生的记账方法，它是一种简单 的、不完善的记账方法
会计学原理·第五章·记账方法
（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期 借款。
会计学原理·第五章·记账方法
（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银 行存款5 000元支付罚款。
会计学原理·第五章·记账方法
（5）1月12日，以银行存款120 000元购入 汽车一辆，已交付使用。
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