内部控制审计与财务报表审计质量的相关性

内部控制审计与财务报表审计质量的相关性郭华赛立信会计师事务所(特殊普通合伙)广东分所
摘要：市场经济飞速发展，内部控制审计工作应运而生。

内部控制审计与财务报表审计同步进行，对企业的内部管理水平提出了更高的要求。

分析内部控制审计与财务报表审计质量的相关性，并将二者整合应用，以此为突破口，为企业在内部控制审计的科学性、财务报表审核的精准度方面提供有力保障，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

关键词：内部控制审计；财务报表；审计质量
我国审计制度虽起步较晚，但在运行发展过程中也取得了阶段性的成果与经验。

现阶段，对财务风险水平的控制离不开内部控制审计的实施，内部控制审计不仅能够推动会计工作更加优化，还能够完善企业财务管理工作的流程，维护企业资产安全完整，推进企业经济高效有价值的运行。

一、内部控制审计和财务报表审计间的相关性
(一)内部控制审计与财务报表审计同等重要
内部控制审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程。

在实践过程中对审计从业人员列报、披露的财务资料以及审计业务所运用的方式方法进行全面审计，同时对内部控制中的缺陷与风险进行深度剖析，进而做出公正的鉴定并给予完善内部控制审计工作的合理化建议[1]。

财务报表审计是审计从业人员运用自身专业技能对被审计单位财务报表进行审计，综合评判被审计单位的各种财务报表在所有重大方面是否按照公认的会计准则和统一的会计制度编制，是否遵循一贯性会计原则，是否公允地反映了它在被审期间的财务状况及经营成果、现金流量。

综上所述，内部控制审计和财务报表审计的主要工作内容都是围绕财务报表等财务数据的重要性进行审计，二者在审计工作中的地位并驾齐驱。

(二)测试内控效果运用方法一致
内部控制审计和财务报表审计在测试
内控效果上所运用的方法有其相同点。

首
先，内部控制审计是对内部控制的再控
制，审计从业者对内部控制环境监督制度
等的合法性、有效性、充分性进行检查并
评价，进而从实际角度出发对内控中存在
的问题作出科学性的审计意见。

其次，财
务报表审计建立在审计人员对经济业务、
经济事项以及整个财务工作过程的全面熟
悉程度基础上，与此同时，对其合理性、
完整性进行检查，进而得出最终审计意
见。

通过对内部控制审计和财务报表审计
的分析，我们不难看出两者都需要通过一
定的观察、询问、检查等方法对内部控制
的合理性、有效性进行分析判断，在审计
证据的支持下，运用科学系统的审计方法
为内部控制的运行有效性做出相应的审计
意见。

(三)内部控制审计与财务报表审计都
具备风险导向
内部控制审计与财务报表审计在具体
运行过程中都具有风险导向性。

内部控制
审计通过实施风险评估程序，以财务报
表信息为基础总览全局，结合企业实际
经济运行情况，及时发现内部控制的重大
错误或缺陷问题，并采取行之有效的应对
措施[2]。

财务报表审计对企业的审计同样
依据风险导向理论，审计人员对财务报表
中的风险进行列示，在大致掌握财务信息
的前提下，对报表中可能出现错误的风险
项进行审计，大大降低了审计工作的风险
性，提高财务报表预期使用者对财务报表
的信赖程度。

由此可见，无论是内部控制
审计还是财务报表审计都是借助风险导
向理念实现对审计单位内部控制的有效
评定。

二、内部控制审计理论基础与内部控制
制度规范关系
(一)建立健全内部控制机制有利于企
业良好声誉的形成
声誉理论对企业的发展至关重要。

其
一，企业声誉良好则经济效益和社会效益
随之提高，反之则会令企业经济效益和社
会效益受损。

互联网时代信息沟通更加便
利，信息在相关利益各方传播过程中，真
实性被过度扭曲会导致企业信誉度受损，
因此为保证企业信息的真实性以及透明
度，实行强制审计制度并选择实力较强、
规模较大的会计师事务所进行审计成为内
部控制较好企业的必然选择；其二，企业
内部控制信息、财务信息的可信度以及在
经济市场中的声誉都依赖于声誉机制的设
立。

对于受托会计师事务所而言，端正工
作态度，认真谨慎地完成审计工作，保证
审计工作质量与企业实际财务状况相符，
也能扩大其自身专业的声誉影响力。

因
此，建立以企业为主体、以会计师事务所
审计为重要组成部分的内部控制实施机
制，进一步加强和规范企业内部控制，有
利于企业良好声誉的形成。

(二)受托责任理论下促进企业内部控
制良性发展
企业财产所有人不直接从事生产经营
管理的情况下，为实现资产的保值、增
值，全权委托他人代理经营管理权，因此
企业受托责任理论的形成建立在委托与受
托经济责任关系上。

委托方与受托方根本
利益和目的不同，资产的保值和增值、实
现企业经营利润的最大化是委托方的目
的，受托方是通过合理、有效地管理与应
用受托资源，尽可能地使资产保值增值，
从而完成受托责任，获取委托方信任。

为
维护好双方委托责任关系，企业应加强内
部控制体系的建设，根据相关法律、法
规，制定与其经营管理相结合的内部控制
管理办法，减少或消除人为因素的干扰。

(三)完善内部控制制度降低各方获取
信息不对称的风险
在企业的经营者与所有者获取信息不
对称方面，企业的所有权与经营权分离，
企业受托方直接参与生产经营，获取到的
是企业的第一手信息，而所有者只能得到
代理人所报告的间接信息，因此所有者处
于信息获取的劣势[3]。

企业运用信息技术
建立与生产经营相适应的信息系统，将内
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更加认真严谨的工作氛围，使得政府投资建设项目的合理性提升。

信息化技术支撑下的审计平台将更加的实用且完善，能够进一步提升信息的传递速度，这样就可以保证信息质量以及信息的可靠性与真实性，从而降低审计风险。

(四)审计工作人员的业务素质提升
对于政府投资建设的项目审计而言，必须要求审计工作人员具备一定的业务操作能力以及道德素质水平，首先为了信息化发展的需要，审计工作人员必须熟练掌握AO以及OA系统，能够实现审计数据库中电子数据的有效分析与查询，并选择合适的审计方式，立足于项目建设的实际情况建立相应的审计方法模型模式的审计工作的严谨性得到保证。

在培养审计工作
人员的信息化操作水平之外，还需要对其
工作中的态度加以规范，确保在资金审计
时能够公平公正，使得项目能够更加有效
的开展。

三、结语
综上所述，政府投资建设项目的审计
工作是整个项目的重要环节，当前我国在
相关项目的审计中依据存在着很多问题，
包括风险评估不足等等，因此在今后的审
计发展中，实现信息化是基本的需要，以
使得审计覆盖面提升，保证审计效率，服
务于我国政府投资建设项目的开展。

财
参考文献：
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部控制流程与信息系统有机结合，完善内部控制体系，能够有效避免相关各方获取信息不对称现象的产生。

三、全面内控审计范围与人员安排
当前我国企业规模大小不同、业务复杂性程度不同，没有一套通用的内部控制审计制度适合所有企业。

这一背景下，为提高财务会计报表审计质量以及审计工作效率，在开展内部审计工作前，都要制定好计划，确定好审计范围，根据企业具体运营情况选择全面审计或者专项审计，做到有的放矢。

同时还要求全体人员分工明确，责任到人，严格按照相关法律法规对企业财务数据进行审计。

四、有效政策建议
(一)制定内部控制审计准则，加强推行内部控制审计
我国的内部控制审计是以企业为主、政府监管为辅，中介机构审计的实施机制。

为规范内部控制审计工作，提高内部控制审计质量，必须加快制定内部控制审计准则。

明确内部审计的目标、职责、权限，内部控制人员在独立客观的前提下，充分遵循重要性、客观性原则，公正、不偏不倚地做出审计职业判断。

首先，制定内部控制审计计划。

在对组织风险进行评估的基础上，对审计范围、目标、资源进行合理规划。

其次，根据制定的审计计划开展工作的过程中，还要随时关注被审计单位的情况，审查和评价业务活动，如有需要，需对审计计划进行适时调整。

再次，内部控制审计人员运用审核、观察、
监盘、访谈、调查、函证、计算等方法，
获取相关、可靠和充分的审计证据，支持
审计结论、意见和建议。

最后，在执行内
部审计业务时，还应将企业层面的和内部
控制层面的测试结合起来，选择适合企业
实际财务状况的审计方法，对企业内部控
制审计做出科学有效的评价。

(二)加强内部控制审计监管，增强惩
罚力度
首先提升企业的管理意识，增强对财
务管理重要性的认识，加强对内部控制审
计的监督管理，从基层入手，重视内部审
计“三化”建设，加强内部审计监督，及
时发现企业内部控制审计中的漏洞和风
险，对企业财务工作中发现的新问题给予
科学合理的建议。

另外，建立绩效评价和
惩罚体系激发员工的主动性和创造性，严
肃审计纪律，依法依规惩戒违法违规行
为，保证内部控制审计质量，进而提高企
业的核心竞争力。

(三)全力推行整合审计
当代经济交互性更加明显，国民经济
各领域关系错综复杂，这就要求综合系统
的开展审计工作提交审计信息。

对具体
行业或某个具体单位单独封闭式的审计
作业已不能满足当前经济形势对审计信息
综合性、纵深化的要求。

这就要求树立全
局观念，科学整合审计资源，合理配置人
力资源、项目资源、技术资源，提高审计
质量及水平，把审计机关的整体功效发挥
出来。

(四)提升审计人员执行能力与素养
审计人员执行能力的提高直接关系到
内部控制审计与财务报表审计的质量。

因
此审计人员应当强化终身学习的理念，加
强高层次学历教育，不断增加专业技能，
树立正确的世界观、人生观、价值观，强
化职业道德，建设一支高素质、高水平、
坚持原则、敢打硬仗的审计队伍，从而更
好地为内部审计以及财务报表审计工作
服务。

五、结束语
内部控制审计、财务报表审计是内部
控制管理工作的重点内容，而内部控制管
理水平的高低又是企业经营管理成败的关
键所在。

所以，结合内部控制审计与财务
报表审计相关性，分析其中的联系与区
别，降低审计风险、提高审计质量，为企
业经济发展提供保障。

财
参考文献：
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