我国审计市场声誉与质量分析
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告 任 何 已经 发 现 的 违 约 ， 没 有 任 何 理 由 则
需要聘请审计师。 从上 述审计质 量的公 式我们可 以看 出， 公式 的右边 以发现和报告这两个审计 程序 来反映了审计工作 的过程 ， 而公司的 左边 以概 率的形式 反映 了审计 工作 的结 果， 其概率的含义就是对于含有 重大错报 的财务报 告， 审计师不会发表标准无保 留 审 计 意 见 的 概 率 。 因 此 ， ｔ ｎ Ｗａ ｓａ ｄ ｔ
本， 这种成本包括更高 的审计成本 以及可
能失去与客户相关的审计收入。 三 、我国审计 市场声 誉价值 与审计
质 量
、
审计 质 量
Ｗ ａｔ ａ ｄ ｉ ｔ ｓ ｎ Ｚ ｍｍｅｍ ａ （ ９ １ ａ ｄ ｒ ｎ １８ ）ｎ
审计师 之所 以愿意承担 高质量 审计 的成本 ， 因为高质量审计 的声誉能带来 是 更多的收益 （ 更多 的客户 、 更高 的收费） 以
一
声誉 常指 获得社会 公众信 任和赞 美 的程度 ， 常 由知名度 、 通 美誉度 和信任 度 构成。 高质量 审计的声誉 则可以认为社会 公众对 会计师事 务所 的审计质 量予 以信 任 和赞美的程度 。 既然 审计质 量可以理解 为审计 师发现 并报告客 户财 务报 告错 报
的 概 率 ， 果 一 个 会 计 师 事务 所 想 要 获 得 如
写为 ：
能力就必须聘用更 为优秀 的人才 ， 更为优 秀 的人才也必然会要求更 高的报酬 ， 从而 会增加 审计成本 。 － 在一定 的专业胜任能力前提下 ， 如果
想 发 现 更 多 的错 报 ， 计 师 就 必 须 寻 求 更 审
客户资源或者提 高审计收 费。 如在西方审 计市场 ， 国际四大会计师事务所 凭借其卓 越 的审计声誉 ， 占据 了审计 市场上 的绝大 部分市场份额 ，并且与非 国际 四大相 比，
的 审计 资源 。 果 想 提 供 更 好 的专 业 胜 任 如
补偿其 成本 。
在 西方 国家 ， 如果审计师提供的审计 质量获得 了社会 公众 的信任 ， 那么他 凭借
高 质 量 审计 的声 誉 价 值 ， 以拓 展更 多 的 可
计师 发现客户 会计信 息系统 中某一违 约
行 为并且对 已经发现 的违约行 为进行报 告 的联 合 概 率 。因 此 ， 审计 质 量 可 用 公 式
审计 声誉与 审计 质 量 密切 相 关 ， 审
二 、审 计 高 审计 质量 ， 但是更 高的审计质量对应更高 的成
计师作 为 一个 理性 经济 人 ， 提 供审 计 在 服务 时 ， 必然 会把 审计声 誉 的经 济价 值
作 为 提 供 审 计 质 量 决 策 的 一 个 重 要 影 响 因素。
期 的利润就初步构成 了产 品的价格 。 但是 ， 以我国 目前的审计 收费现 实来 说 ， 管是监 管部门还是 企业 都认 为审计 不 产品是一个无差异的产品， 映在价格理 反 念上就 是对于无 差异 的产 品适用 的是统
一
么审计师就没有价值 。 如果审计师被 预期
为不 会发现 已经存在 的违 约或 者不会报
Ｚｍ ｍｅｍａ （９ １ ａ ｄＤｅ ｇ ｌ （９ １ ｉ ｒ ｎ １ ８ ） ｎ Ａｎ ｅｏ １ ８ ）
在 发 现违 约 时 ，他 报 告 违 约 行 为 的概 率 。
多 的审计证据 ， 而审计证 据又与审计成本 成正 比， 多的审计 证据 必然 要求投入更 更 多的审计资源进行审计 ， 如更 多的审计工 作人员 ， 更长 的审计工作 时间等等 。
此 外 ， 现 更 多 的财 务 报 告错 报 仅 仅 发
但是 ， 国高质量 审计 的声誉价值可 我 能不大 。从审计收费来说， 高质量的审计
应当收取更多的审计费用， 以体现优质优 价 的原则、 弥补其增加 的审计成本。审计 的定价 理论 上也应遵循成本加成 的原则 ，
这个概率 反映了审计独立性 。 这两个概率 都必须非 ０ 如果有任何一个概率为 ０ 那 ， 。
一
竺篁 苎 田
我 国 审 计 市 场 声 誉 与 质 量 分 析
口喻 少 华
（ 深圳信息职业技术学院经济系， 广东 深圳 ５８ １） １０ ９
摘 要： 本文分析 了审计 声誉 与审计质量 的关系 ， 结合 我 国审计 实务 分析 了我 国审计 市场的声誉 价值及其对 审计质 量的影 并且 响。研 究发现 ： 审计声誉在 我国审计市场没有 经济价值 ， 审计 师可 能没有建立 高质量 审计 声誉 的动机 。 关键词 ： 审计市场 审计声誉 审计质 量
收 取 了更 高 的审 计 费 用 。
审计质量 ＝Ｐ （ 审计师发现违约 』 存
在违约） ｒ ×Ｐ 审计 师 报 告 违 约 Ｉ 计 师 发 审
现违约）
第 一 个概 率 是 在违 约存 在 时 ， 计 师 审
发现违约的概 率， 这个概率依赖于审计师 的努力程度 、 技能、 能力等等 ， 反映 了审计 师的专业胜任 能办 。 第二个概率是审计师
Ｄｅ ｎ ｅ （９ １给 审计 质量 下 了一 个 经 Ａ ｇｌ １８ ） ｏ 典的定义 。 他们把审计过程简单二分为发
现过程和报告过程 。 审计 质量 就 定 义 为 审
高质量 审计 的声誉， 他就必须提供 高质 量 的审计服 务， 比如发现并且报 告更 多客户 财 务报 告的错报 。 发现更 多的财 务报 告错 报 信赖于 审计师 的专业胜 任能力 和投入
是审计质量的一个方面， 高审计质量还要 求审计师报 告所 发现的错报 。但是， 因为 公司是财务 报告 的提供者 却不是 财务报
告 的 消 费者 ， 审 计 质 量 又 表 示 审 计 师 发 而
反 映在 审计 收 费的价格制 定上则是各 会 计 师事务所 主要考 虑 自身 的成本加上 预
需要聘请审计师。 从上 述审计质 量的公 式我们可 以看 出， 公式 的右边 以发现和报告这两个审计 程序 来反映了审计工作 的过程 ， 而公司的 左边 以概 率的形式 反映 了审计 工作 的结 果， 其概率的含义就是对于含有 重大错报 的财务报 告， 审计师不会发表标准无保 留 审 计 意 见 的 概 率 。 因 此 ， ｔ ｎ Ｗａ ｓａ ｄ ｔ
本， 这种成本包括更高 的审计成本 以及可
能失去与客户相关的审计收入。 三 、我国审计 市场声 誉价值 与审计
质 量
、
审计 质 量
Ｗ ａｔ ａ ｄ ｉ ｔ ｓ ｎ Ｚ ｍｍｅｍ ａ （ ９ １ ａ ｄ ｒ ｎ １８ ）ｎ
审计师 之所 以愿意承担 高质量 审计 的成本 ， 因为高质量审计 的声誉能带来 是 更多的收益 （ 更多 的客户 、 更高 的收费） 以
一
声誉 常指 获得社会 公众信 任和赞 美 的程度 ， 常 由知名度 、 通 美誉度 和信任 度 构成。 高质量 审计的声誉 则可以认为社会 公众对 会计师事 务所 的审计质 量予 以信 任 和赞美的程度 。 既然 审计质 量可以理解 为审计 师发现 并报告客 户财 务报 告错 报
的 概 率 ， 果 一 个 会 计 师 事务 所 想 要 获 得 如
写为 ：
能力就必须聘用更 为优秀 的人才 ， 更为优 秀 的人才也必然会要求更 高的报酬 ， 从而 会增加 审计成本 。 － 在一定 的专业胜任能力前提下 ， 如果
想 发 现 更 多 的错 报 ， 计 师 就 必 须 寻 求 更 审
客户资源或者提 高审计收 费。 如在西方审 计市场 ， 国际四大会计师事务所 凭借其卓 越 的审计声誉 ， 占据 了审计 市场上 的绝大 部分市场份额 ，并且与非 国际 四大相 比，
的 审计 资源 。 果 想 提 供 更 好 的专 业 胜 任 如
补偿其 成本 。
在 西方 国家 ， 如果审计师提供的审计 质量获得 了社会 公众 的信任 ， 那么他 凭借
高 质 量 审计 的声 誉 价 值 ， 以拓 展更 多 的 可
计师 发现客户 会计信 息系统 中某一违 约
行 为并且对 已经发现 的违约行 为进行报 告 的联 合 概 率 。因 此 ， 审计 质 量 可 用 公 式
审计 声誉与 审计 质 量 密切 相 关 ， 审
二 、审 计 高 审计 质量 ， 但是更 高的审计质量对应更高 的成
计师作 为 一个 理性 经济 人 ， 提 供审 计 在 服务 时 ， 必然 会把 审计声 誉 的经 济价 值
作 为 提 供 审 计 质 量 决 策 的 一 个 重 要 影 响 因素。
期 的利润就初步构成 了产 品的价格 。 但是 ， 以我国 目前的审计 收费现 实来 说 ， 管是监 管部门还是 企业 都认 为审计 不 产品是一个无差异的产品， 映在价格理 反 念上就 是对于无 差异 的产 品适用 的是统
一
么审计师就没有价值 。 如果审计师被 预期
为不 会发现 已经存在 的违 约或 者不会报
Ｚｍ ｍｅｍａ （９ １ ａ ｄＤｅ ｇ ｌ （９ １ ｉ ｒ ｎ １ ８ ） ｎ Ａｎ ｅｏ １ ８ ）
在 发 现违 约 时 ，他 报 告 违 约 行 为 的概 率 。
多 的审计证据 ， 而审计证 据又与审计成本 成正 比， 多的审计 证据 必然 要求投入更 更 多的审计资源进行审计 ， 如更 多的审计工 作人员 ， 更长 的审计工作 时间等等 。
此 外 ， 现 更 多 的财 务 报 告错 报 仅 仅 发
但是 ， 国高质量 审计 的声誉价值可 我 能不大 。从审计收费来说， 高质量的审计
应当收取更多的审计费用， 以体现优质优 价 的原则、 弥补其增加 的审计成本。审计 的定价 理论 上也应遵循成本加成 的原则 ，
这个概率 反映了审计独立性 。 这两个概率 都必须非 ０ 如果有任何一个概率为 ０ 那 ， 。
一
竺篁 苎 田
我 国 审 计 市 场 声 誉 与 质 量 分 析
口喻 少 华
（ 深圳信息职业技术学院经济系， 广东 深圳 ５８ １） １０ ９
摘 要： 本文分析 了审计 声誉 与审计质量 的关系 ， 结合 我 国审计 实务 分析 了我 国审计 市场的声誉 价值及其对 审计质 量的影 并且 响。研 究发现 ： 审计声誉在 我国审计市场没有 经济价值 ， 审计 师可 能没有建立 高质量 审计 声誉 的动机 。 关键词 ： 审计市场 审计声誉 审计质 量
收 取 了更 高 的审 计 费 用 。
审计质量 ＝Ｐ （ 审计师发现违约 』 存
在违约） ｒ ×Ｐ 审计 师 报 告 违 约 Ｉ 计 师 发 审
现违约）
第 一 个概 率 是 在违 约存 在 时 ， 计 师 审
发现违约的概 率， 这个概率依赖于审计师 的努力程度 、 技能、 能力等等 ， 反映 了审计 师的专业胜任 能办 。 第二个概率是审计师
Ｄｅ ｎ ｅ （９ １给 审计 质量 下 了一 个 经 Ａ ｇｌ １８ ） ｏ 典的定义 。 他们把审计过程简单二分为发
现过程和报告过程 。 审计 质量 就 定 义 为 审
高质量 审计 的声誉， 他就必须提供 高质 量 的审计服 务， 比如发现并且报 告更 多客户 财 务报 告的错报 。 发现更 多的财 务报 告错 报 信赖于 审计师 的专业胜 任能力 和投入
是审计质量的一个方面， 高审计质量还要 求审计师报 告所 发现的错报 。但是， 因为 公司是财务 报告 的提供者 却不是 财务报
告 的 消 费者 ， 审 计 质 量 又 表 示 审 计 师 发 而
反 映在 审计 收 费的价格制 定上则是各 会 计 师事务所 主要考 虑 自身 的成本加上 预