浅谈我国企业内部审计流程重构
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托责任得到履行 ， 内部审计也 相应分成 两个层 次 ： 所 有者 内部 审计和经 营者内部审计。现代 内部 审计提 出其 咨询职 能也就 是为 了协调 内部审计 与 所有 者之 间的关 系 ， 所有 者更 关 注企 业整体 的增 值。我国企业 内部 审计 必须 在适应 风险导 向 内部 审计 的基础上进行流程重 构。
会 全 部 由独 立 董 事 组 成 ， 这 既 增 加 了 内部 审计 机 构 的 独 立 性 ，
在于保证公 司决 策依 据 的财务信 息 、 业 务信 息和风 险信 息 的
充分可靠 ， 评价管 理 当局的 业绩 。国内 已有很 多企 业设 置 了
审计委员 会 ， 根 据 相关 信 息 网提 供 的上 市公 司年 报 （ ２ Ｏ ０ ２—
审计 委员 会。我 国过 去 “ 一 股独 大” 的现 象 比较严 重 ， 但通ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ过 股权分置改革 ， 我国企业股权分散 已达到前所 未有 的程度 ， 客 观上为在加强审计委 员会 的作用提 供 了基础 。要处理好 两者
所有 者财务与经 营者 财务 关 系的处 理 。受 其启 发 ， 笔者 认 为 内部审计也是分层 的。内部审计 的本 质是确保 受托 责任履 行 的管理控制机制 ， 同样产生于两 全分离 ， 在 复 杂的委 托代理 关 系中的受托责任 也 是分层 的 。那 么 ， 要确 保这 各 个层 次 的受
２ 我 国 企 业 内部 审 计 重 构 的 组 织 基础
的关系 ， 关 键在于明确各 自的职能范 围。笔 者认 为 ， 同样 是监 督机构 ， 审计委员会发挥更 多的是事前监 督作用 ， 而监 事会 发
挥 的是事后 监督 作用 。 理顺 企业 管理体制 。企业 内部 审计机构 直接受 审计 委员 会领导 。在 原有 管理体制下 ， 内部审计机 构隶 属关 系复杂 ， 企 业 高级经营管理人 员 为追求 自身 的最 大利益 ， 可 能凌 驾 于 内 部 审计之上 ， 把内部审计的功能 和作 用弱化 ， 损 害股东 和企业 利 益。另外 ， 在原有 组织 结构下 ， 内部审计 没有相 应 的独 立性
１ 我 国企业 内部审计重构的必要性 干胜 道教授提 出所有 者财 务理 论 ， 认 为两 权分 离导 致 财 务 主体出现二元化 及所 有 者财务 和经 营者 财务 ， 必 须重 视对
监督 机制。我国企业更加适合单层 模式 ， 因此 ， 需 加强审 计委
员会的监督作用 ， 这 再次说 明我 国不 适合 建立监 事会 领 导 的
部审计机构 的独 立性 。同时 ， 为防 止其滥 用权 力 或不 履行 应 有 职责等极端行 为 ， 对 内部 审计机 构 实行严 格 的绩效 考核 和 激励约 束制度。
审计 委员会人员 全部 由独 立 董事组 成 。实际 上 ， 在管 理
导向内部审计阶段 ， 审计委员会这种 组织形式 已经 开始运 用 ， 但 现代 风险导 向内部审 计 由于更 加注 重咨询 职能 ， 审计 委员
实质作用 。 审计委员会要划 清与监事会之 间的界 限。我 国企业 的审
现代风险导 向审计改变 了内部审计 人员对 控制 和风 险之 间关系的认识 ， 要求 内部 审计人员 从企业 目标 出发 ， 采用 目标
— —
风险——控制的审计路线 。首先 ， 内部 审计 人员确认 企业
计委员会模 式是和 日本相似 的二元 单层模 式 ， 在这种 模式 下 ，
和一定 的权力 ， 无法为风险管理 提供决策 咨询 。因此 ， 要 发挥
内部审计 的咨询 作用 ， 确 立 内部审 计机 构归 属于审 计委 员会
领导 的内部 审计 组织 结构 ， 内部审 计机构 是 审计委 员会 工作 的保障 ， 为审计委员会提供信息 ； 审计 委员会 的领导要 保 障内
２ ０ ０ ５ ） 和临时公 告 ， 截至２ ０ ０ ５ 年底 ， 在 所有深市 上市 的公 司 中，
也为 内部审 计 机构 咨 询职 能 发挥 作用 提 供 了更 强有 力 的保
障。 ３ 我 国 企 业 内部 审 计 流 程 重 构
其中设 立 审 计 委 员 会 的 有 ２ ３ ３家 ， 占全 部 深 市 上 市 公 司 的 ４ １ ． ９ ８ ％， 但是 ， 审计委员会通 常仅 仅停 留在形 式上 ， 并 未发 挥
和有效性 ， 还 处于传统风险基础 内部 审计阶段 。我 国企业 内部 审计 面临一 个脱 胎换骨 并适应 经济全 球化 的 问题 ， 而流
程重构则是 内部 审计 重构的核 心。 关键词 ： 内部审计 ； 流程 ； 重构
ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ０ ０ ６ —８ ５ ５ ４ ． ２ ０ １ ３ ． ０ ４ ． １ ０ ８
要重构企业 内部审计 组 织结 构 ， 必须 处 理好 内部 审计 与
所有者 和经 营者之 间 的关 系 ， 关键 是处 理好 内部 审计 与 董事 会的关 系 ， 使 内部 审计 能在认 证 和咨询 两个 方 面以及 所有 者 内部审计 和经营者内部审计两 个层次发 挥作用 。这 包括 以下 几方 面的内容 ： 审计 委员会全部 由独 立董事组 成 ， 包括会 计学 和审计 学方面的专家 ； 划清与监视会 的界 限 ； 直 接领导 内部 审 计 机构和配备 内部审计人 才。 审计委员会是一 种独 立 的组织 形 式 ， 它不 侵犯 管理 层 的 权利， 也不参 与公 司决策 ， 对 公 司的经 营不 承担 责 任 ， 其作 用
技 术 与 市 场 ２ ０ １ ３ 年第 ∞ 卷第 ４ 期
专 题 研 究
浅 谈 我 国 企 业 内部 审 计 流 程 重 构
刘加恒
（ 重 庆 市 气象局 ， 重庆
摘
４ ０ １ １ ４ ７ ）
要： 从 我 国关 于内部 审计 的规 定可以看 出， 我 国企业 内部 审计在规 范层 次上 主要 关注企 业经 营活动。 关注合法性
会 全 部 由独 立 董 事 组 成 ， 这 既 增 加 了 内部 审计 机 构 的 独 立 性 ，
在于保证公 司决 策依 据 的财务信 息 、 业 务信 息和风 险信 息 的
充分可靠 ， 评价管 理 当局的 业绩 。国内 已有很 多企 业设 置 了
审计委员 会 ， 根 据 相关 信 息 网提 供 的上 市公 司年 报 （ ２ Ｏ ０ ２—
审计 委员 会。我 国过 去 “ 一 股独 大” 的现 象 比较严 重 ， 但通ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ过 股权分置改革 ， 我国企业股权分散 已达到前所 未有 的程度 ， 客 观上为在加强审计委 员会 的作用提 供 了基础 。要处理好 两者
所有 者财务与经 营者 财务 关 系的处 理 。受 其启 发 ， 笔者 认 为 内部审计也是分层 的。内部审计 的本 质是确保 受托 责任履 行 的管理控制机制 ， 同样产生于两 全分离 ， 在 复 杂的委 托代理 关 系中的受托责任 也 是分层 的 。那 么 ， 要确 保这 各 个层 次 的受
２ 我 国 企 业 内部 审 计 重 构 的 组 织 基础
的关系 ， 关 键在于明确各 自的职能范 围。笔 者认 为 ， 同样 是监 督机构 ， 审计委员会发挥更 多的是事前监 督作用 ， 而监 事会 发
挥 的是事后 监督 作用 。 理顺 企业 管理体制 。企业 内部 审计机构 直接受 审计 委员 会领导 。在 原有 管理体制下 ， 内部审计机 构隶 属关 系复杂 ， 企 业 高级经营管理人 员 为追求 自身 的最 大利益 ， 可 能凌 驾 于 内 部 审计之上 ， 把内部审计的功能 和作 用弱化 ， 损 害股东 和企业 利 益。另外 ， 在原有 组织 结构下 ， 内部审计 没有相 应 的独 立性
１ 我 国企业 内部审计重构的必要性 干胜 道教授提 出所有 者财 务理 论 ， 认 为两 权分 离导 致 财 务 主体出现二元化 及所 有 者财务 和经 营者 财务 ， 必 须重 视对
监督 机制。我国企业更加适合单层 模式 ， 因此 ， 需 加强审 计委
员会的监督作用 ， 这 再次说 明我 国不 适合 建立监 事会 领 导 的
部审计机构 的独 立性 。同时 ， 为防 止其滥 用权 力 或不 履行 应 有 职责等极端行 为 ， 对 内部 审计机 构 实行严 格 的绩效 考核 和 激励约 束制度。
审计 委员会人员 全部 由独 立 董事组 成 。实际 上 ， 在管 理
导向内部审计阶段 ， 审计委员会这种 组织形式 已经 开始运 用 ， 但 现代 风险导 向内部审 计 由于更 加注 重咨询 职能 ， 审计 委员
实质作用 。 审计委员会要划 清与监事会之 间的界 限。我 国企业 的审
现代风险导 向审计改变 了内部审计 人员对 控制 和风 险之 间关系的认识 ， 要求 内部 审计人员 从企业 目标 出发 ， 采用 目标
— —
风险——控制的审计路线 。首先 ， 内部 审计 人员确认 企业
计委员会模 式是和 日本相似 的二元 单层模 式 ， 在这种 模式 下 ，
和一定 的权力 ， 无法为风险管理 提供决策 咨询 。因此 ， 要 发挥
内部审计 的咨询 作用 ， 确 立 内部审 计机 构归 属于审 计委 员会
领导 的内部 审计 组织 结构 ， 内部审 计机构 是 审计委 员会 工作 的保障 ， 为审计委员会提供信息 ； 审计 委员会 的领导要 保 障内
２ ０ ０ ５ ） 和临时公 告 ， 截至２ ０ ０ ５ 年底 ， 在 所有深市 上市 的公 司 中，
也为 内部审 计 机构 咨 询职 能 发挥 作用 提 供 了更 强有 力 的保
障。 ３ 我 国 企 业 内部 审 计 流 程 重 构
其中设 立 审 计 委 员 会 的 有 ２ ３ ３家 ， 占全 部 深 市 上 市 公 司 的 ４ １ ． ９ ８ ％， 但是 ， 审计委员会通 常仅 仅停 留在形 式上 ， 并 未发 挥
和有效性 ， 还 处于传统风险基础 内部 审计阶段 。我 国企业 内部 审计 面临一 个脱 胎换骨 并适应 经济全 球化 的 问题 ， 而流
程重构则是 内部 审计 重构的核 心。 关键词 ： 内部审计 ； 流程 ； 重构
ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ０ ０ ６ —８ ５ ５ ４ ． ２ ０ １ ３ ． ０ ４ ． １ ０ ８
要重构企业 内部审计 组 织结 构 ， 必须 处 理好 内部 审计 与
所有者 和经 营者之 间 的关 系 ， 关键 是处 理好 内部 审计 与 董事 会的关 系 ， 使 内部 审计 能在认 证 和咨询 两个 方 面以及 所有 者 内部审计 和经营者内部审计两 个层次发 挥作用 。这 包括 以下 几方 面的内容 ： 审计 委员会全部 由独 立董事组 成 ， 包括会 计学 和审计 学方面的专家 ； 划清与监视会 的界 限 ； 直 接领导 内部 审 计 机构和配备 内部审计人 才。 审计委员会是一 种独 立 的组织 形 式 ， 它不 侵犯 管理 层 的 权利， 也不参 与公 司决策 ， 对 公 司的经 营不 承担 责 任 ， 其作 用
技 术 与 市 场 ２ ０ １ ３ 年第 ∞ 卷第 ４ 期
专 题 研 究
浅 谈 我 国 企 业 内部 审 计 流 程 重 构
刘加恒
（ 重 庆 市 气象局 ， 重庆
摘
４ ０ １ １ ４ ７ ）
要： 从 我 国关 于内部 审计 的规 定可以看 出， 我 国企业 内部 审计在规 范层 次上 主要 关注企 业经 营活动。 关注合法性