2020年CPA注会《审计》专项练习(十二)

2020年CPA注会《审计》专项练习（十二）
第十二章货币资金的审计
【单选题】在付款环节，下列控制活动不合理的是（）。

A.支票的签署应由被授权的财务部门人员负责
B.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭
单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致
C.出纳定期编制银行存款余额调节表
D.只有被授权的人员才能接近未使用的空白支票
『正确答案』C
『答案解析』出纳是负责登记银行存款日记账的，而银行余额调节表是调节日
记账和对账单的金额，检查未达账项，检查日记账和对账单是否正确。

如果再由其
出纳本人编制该调节表，对于在编制过程中发现的一些日记账上的错误或舞弊，可
能就不会客观、真实的予以反映。

故是出纳与编制银行存款余额调节表的职务属于
不相容的职务，应当分离。

【多选题】下列各项中，不符合现金监盘要求的有（）。

A.被审计单位的出纳应回避监盘过程
B.注册会计师现金清点
C.监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中
D.不同存放地点的现金应同时进行监盘
『正确答案』ABC
『答案解析』现金出纳和被审计单位会计主管人员必须参加现金监盘，选项A
不正确；应由出纳员盘点，审计人员监盘，选项B不正确；监盘时间最好选择
在上午上班前或下午下班时，选项C不正确。

【单选题】注册会计师在对被审单位的库存现金进行监盘时，下列有关说法错误的是（）。

A.注册会计师如果是在资产负债表日后进行监盘的，应将盘点金额调整至资产负债表日的金额
B.监盘的库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金
C.对库存现金的监盘计划应当与被审计单位沟通，以便被审计单位安排好时间配合注册会计师的盘点工作
D.被审单位的库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行监盘，若不能同时监盘的应先封存再逐一监盘
『正确答案』C
『答案解析』对库存现金的监盘应当实施突击性的检查，不应事先告知被审计
单位监盘的时间。

【简答题】在对G公司2019年度财务报表进行审计时，注册会计师负责审计货币资金项目。

G公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。

监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

『正确答案』
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。

注册会计师应当实施突击性检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。

注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现
金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。

盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。

库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。

“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不合适，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能绝对说明监盘时间不能
定在其他时间。

【多选题】在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师可以实施的审计程序有（）。

A.向银行函证12月31日的银行存款余额
B.审查12月份的支票存根
C.审查12月31日的银行对账单
D.审查12月31日的银行存款余额调节表
『正确答案』ABCD
『答案解析』如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则选项ACD
都是有效的。

另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均
可以通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。

【单选题】被审计单位的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
『正确答案』D
『答案解析』对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原
因最有可能是由于未达账项引起的，所以审查该账户的银行存款余额调节表是
最有效的审计程序。

【多选题】被审计单位2019年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。

下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。

A.检查付款申请单是否经适当批准
B.就2019年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证
C.检查支票开具日期
D.检查2020年1月的银行对账单
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供
证据，并不能为调节项提供审计证据。

【单选题】丁公司基本存款账户的银行对账单余额为400000元，在审查丁公司编制的该账户的银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：（1）丁公司已收，银行未入账的销货款10000元；（2）丁公司已付，银行未入账的材料应付款50000元；（3）丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入150000元；（4）丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费7500元。

假定不考虑重要性水平，D注册会计师审计后确认的该银行账户在报表中反映的金额是（）。

A.360000元
B.407500元
C.350000元
D.307500元
『正确答案』A
『答案解析』针对未达账项如果超过了重要性水平的，应该建议进行审计调
整，之后按照调整后的金额在报表中反映；如果金额较小，可以不用建议调
整。

在本题中不考虑重要性水平，所以，只要有不一致的都应该建议调整。

注
册会计师应确认的银行账户在报表中反映的金额为360000元。

400000+10000-50000=360000（元）。

【多选题】注册会计师拟对被审计单位的银行存款余额实施函证程序。

以下做法中，不恰当的有（）。

A.以被审计单位的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对所有银行存款账户实施函证程序
C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
『正确答案』BD
『答案解析』对于银行存款余额为零的账户也是要执行函证程序，如果函证结
果表明不存在差异则只能表明两者余额相同，可能存在不同的未达账项的情
况，所以不能直接确认银行存款余额是正确的。

【多选题】下列注册会计师对银行存款审计的说法中正确的有（）。

A.注册会计师应当向被审计单位被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户
B.注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货发票中所列示金额是否相符
C.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款记录的完整性
D.向银行函证被审计单位的银行存款时，询证函所列示的数额，应以企业银行存款账户的余额为准
『正确答案』ABC
『答案解析』向银行询证函列示的银行存款数额以银行对账单余额为准。

【单选题】（2016年）下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。

A.对未质押的定期存款检查开户证书原件
B.函证定期存款的相关信息
C.对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证
D.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件
『正确答案』D
『答案解析』对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押
合同核对。

【简答题】（2018）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。

审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
具体事项（1）-（5）见答案讲解部分
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。

A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。

『正确答案』不恰当。

应当对重要的银行借款实施函证程序。

（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

『正确答案』不恰当。

重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。

/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。

（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。

因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。

『正确答案』不恰当。

函证不能为计价与分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。

（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。

因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。

A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。

『正确答案』不恰当。

还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。

（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。

『正确答案』恰当。