《商品流通企业会计》第八章
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购货企业购进商品入库且已支付货款的，或者未支付货款但已进行会计 处理的，原取得的增值税专用发票已随凭证入账，无法退回销货企业。
三、销货退回的核算
（1）购销双方均未进行会 计处理的，销货企业应收回 原开具的增值税专用发票并 注明“作废”字样。
（2）购货企业尚未进行会 计处理而销货企业已作会计 处理的，销货企业应收回购 货企业退回的增值税专用发 票并注明“作废”字样，同 时开具相同金额的红字发票， 将作废的增值税专用发票粘 贴在红字发票后面并进行会 计处理。
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
（2）采用售价法核算的商品流通企 业购进商品发生补价的，当销货企业由 于商品品种、等级的错误等原因而开错 价格，事后开具更正发票需要更正商品 的进价和售价时，除了应根据其开具的 更正发票增加商品采购成本、进项税额 和应收账款外，还要增加库存商品的售 价金额、进价成本和商品进销差价。
原来 更正
应收 应付 人民币（大写）
更正原因
表8-4 销货更正单
编号： 原发货单编号：
单位
数量
单价
金额
应收 应付
单位：元
税率（%）
税额
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
（1）采用进价法核算的商品流通企业购 进商品发生补价的，当收到销货企业发来的 增值税专用发票和销货更正单时，根据商品 现时价格与原入账金额之间的差额，增加商 品的采购成本和增值税税额，分别借记“在 途物资”（或“库存商品”）“应交税费— —应交增值税（销项税额）”账户，贷记 “银行存款”或“应付账款”等账户。
2．挑选整理后由一种等级变为另一种等级
挑选整理前商品的进价总额
新等级商品的单价= 挑选整理后商品的实际数量
二、商品挑选整理的核算
3．挑选整理后由一个种等级变为多种等级
每种新等级 商品的销售总额
=
每种新等级 商品的数量
每种新等级 × 商品的销售单价
每种新等级商品
每种新等级
挑选整理前商品的进价总额
应分配的成本总额 = 商品的销售总额 × 全部新等级商品的销售总额
每种新等级
每种新等级商品分配的成本总额
商品的单价 =
每种新等级商品的数量
03 直运商品销售
一、直运商品销售的业务流程
二、直运商品销售的核算
04 销售折扣和 销售折让
一、销售折扣
（一）商业折扣与现金折扣的区别
（1）商业折扣，又称折扣销售， 是指实际销售商品或提供劳务时， 销货企业在商品价目表的基础上给 予的折扣优惠。
（2）现金折扣是指销货企业为 了鼓励客户提前付款，在一定的还 款期限内给予客户价格上的优惠。
商业折扣按扣除折扣后的余 额确认销售收入，折扣金额不作 会计处理；而现金折扣按全部销 售额确认销售收入，同时将发生 的折扣确认为企业的财务费用。
1．含 义不同
4．会 计处理 不同
2．目 的不同
3．发 生时间
不同
（3）购货企业已根据增值 税专用发票进行会计处理的， 销货企业必须取得购货企业 转来的主管税务机关开具的 开具红字增值税专用发票通 知单，并据此开具红字增值 税专用发票，办理收回商品、 退付货款等手续，并进行相 应的会计处理。
06 商品退补价
一、商品退补价的业务流程
年月日 购货企业：
项目
规格、品名
商品流通企业会计——第八章
商品流通企业核算方 法的基本业务应用
目录
商品挑选整理
01
03
销售折扣和 销售折让
农副产品收购
02
04
直运商品销售
目录
05
商品退货
商品退补价
06
07
拒收商品和 拒付货款
01 农副产品收购
一、农副产品收购的一般流程
一、农副产品收购的一般流程
表8-1 农副产品收购凭证
表8-2 农副产品收购计数单
（2）
企业在确认商品销售收入后发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，应当在 发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税的，还应当冲减已确认的应交 增值税销项税额。
（3）
企业在确认商品销售收入后发生销售折让且属于资产负债表日后事项的，应当按相 关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
05 商品退货
二、拒收商品和拒付货款的核算
（一）购货企业的核算
（1）
购货企业先拒收商品，后拒付货款的，先向销货企业提出拒收商品且将拒收商品记入
“代管商品物资”账户，后将拒收商品的全部来自项转入“应收账款”账户并予以追回。
（2）
购货企业先拒付货款，后拒收商品的，在收到银行结算凭证后，填制拒付理由书送交 银行，拒付货款，此时不作会计处理。商品到达后，拒收商品且将拒收商品记入“代管 商品物资”账户。
二、商品退补价的核算
（二）销售商品退补价
是指由于计价错误发生向 购货企业退回多收的货款。发 生销售商品退价时，应根据多 收金额红字冲减销货款，借记 “应付账款”账户，按收入和 增值税税额，贷记“主营业务 收入”“应交税费——应交增 值税（销项税额）”等账户。
1．销售商品退价
2．销售商品补价
是指由于计价错误而向购货 企业补收少收的货款。发生销售 商品补价时，应借记“银行存款” 等账户，贷记“主营业务收 入”“应交税费——应交增值 税（销项税额）”账户。
表8-3 农副产品收购汇总表
二、不同收购方式下农副产品的核算
1．直接收购
二、不同收购方式下农副产品的核算
2．委托代购
二、不同收购方式下农副产品的核算
3．预购
02 商品挑选整理
一、商品挑选整理的核算原则
二、商品挑选整理的核算
1．挑选整理后发生数量变化
挑选整理后商品的单价=
挑选整理前商品的进价总额 挑选整理后商品的实际数量
商业折扣是为了鼓励购货企业 多购商品而给予的价格扣除；现金 折扣是为了鼓励购货企业提前付款 而给予的债务扣除。
商业折扣在商品销售时即 发生；现金折扣在商品销售 后发生。
一、销售折扣
（二）商业折扣的核算
一、销售折扣
（三）现金折扣的核算
二、销售折让
（1）
企业在确认商品销售收入前发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
一、商品退货概述
（1）进货退出。进货退出是指商品流通企业购进商品并验收入库后，发现商 品质量、品种或规格不符，经与销货企业协商同意后，将商品退还销货企业并收回 退货款项。
（2）销货退回。销货退回是指商品流通企业售出的商品，由于质量、品种或 规定不符合要求等原因而发生的退货。
二、进货退出的核算
购货企业尚未支付货款且未进行会计处理的，发生退货时，购货企业无须 进行会计处理，但需要将原取得的增值税专用发票的发票联和抵扣联退还给 销货企业。
二、拒收商品和拒付货款的核算
（二）销货企业的核算
二、拒收商品和拒付货款的核算
（二）销货企业的核算
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07 拒收商品和 拒付货款
一、拒收商品和拒付货款的业务流程
收到结算凭证 验收商品
若与合同 不相符
若质量存在 问题
拒付货款 拒收商品
填制拒付理由书与销货企业 协商拒付货款
填制代管商品物资验收单并 与销货企业协商退换商品
图8-2 拒收商品和拒付货款的办理流程
二、拒收商品和拒付货款的核算
（一）购货企业的核算
三、销货退回的核算
（1）购销双方均未进行会 计处理的，销货企业应收回 原开具的增值税专用发票并 注明“作废”字样。
（2）购货企业尚未进行会 计处理而销货企业已作会计 处理的，销货企业应收回购 货企业退回的增值税专用发 票并注明“作废”字样，同 时开具相同金额的红字发票， 将作废的增值税专用发票粘 贴在红字发票后面并进行会 计处理。
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
（2）采用售价法核算的商品流通企 业购进商品发生补价的，当销货企业由 于商品品种、等级的错误等原因而开错 价格，事后开具更正发票需要更正商品 的进价和售价时，除了应根据其开具的 更正发票增加商品采购成本、进项税额 和应收账款外，还要增加库存商品的售 价金额、进价成本和商品进销差价。
原来 更正
应收 应付 人民币（大写）
更正原因
表8-4 销货更正单
编号： 原发货单编号：
单位
数量
单价
金额
应收 应付
单位：元
税率（%）
税额
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
二、商品退补价的核算
（一）购进商品退补价
（1）采用进价法核算的商品流通企业购 进商品发生补价的，当收到销货企业发来的 增值税专用发票和销货更正单时，根据商品 现时价格与原入账金额之间的差额，增加商 品的采购成本和增值税税额，分别借记“在 途物资”（或“库存商品”）“应交税费— —应交增值税（销项税额）”账户，贷记 “银行存款”或“应付账款”等账户。
2．挑选整理后由一种等级变为另一种等级
挑选整理前商品的进价总额
新等级商品的单价= 挑选整理后商品的实际数量
二、商品挑选整理的核算
3．挑选整理后由一个种等级变为多种等级
每种新等级 商品的销售总额
=
每种新等级 商品的数量
每种新等级 × 商品的销售单价
每种新等级商品
每种新等级
挑选整理前商品的进价总额
应分配的成本总额 = 商品的销售总额 × 全部新等级商品的销售总额
每种新等级
每种新等级商品分配的成本总额
商品的单价 =
每种新等级商品的数量
03 直运商品销售
一、直运商品销售的业务流程
二、直运商品销售的核算
04 销售折扣和 销售折让
一、销售折扣
（一）商业折扣与现金折扣的区别
（1）商业折扣，又称折扣销售， 是指实际销售商品或提供劳务时， 销货企业在商品价目表的基础上给 予的折扣优惠。
（2）现金折扣是指销货企业为 了鼓励客户提前付款，在一定的还 款期限内给予客户价格上的优惠。
商业折扣按扣除折扣后的余 额确认销售收入，折扣金额不作 会计处理；而现金折扣按全部销 售额确认销售收入，同时将发生 的折扣确认为企业的财务费用。
1．含 义不同
4．会 计处理 不同
2．目 的不同
3．发 生时间
不同
（3）购货企业已根据增值 税专用发票进行会计处理的， 销货企业必须取得购货企业 转来的主管税务机关开具的 开具红字增值税专用发票通 知单，并据此开具红字增值 税专用发票，办理收回商品、 退付货款等手续，并进行相 应的会计处理。
06 商品退补价
一、商品退补价的业务流程
年月日 购货企业：
项目
规格、品名
商品流通企业会计——第八章
商品流通企业核算方 法的基本业务应用
目录
商品挑选整理
01
03
销售折扣和 销售折让
农副产品收购
02
04
直运商品销售
目录
05
商品退货
商品退补价
06
07
拒收商品和 拒付货款
01 农副产品收购
一、农副产品收购的一般流程
一、农副产品收购的一般流程
表8-1 农副产品收购凭证
表8-2 农副产品收购计数单
（2）
企业在确认商品销售收入后发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，应当在 发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税的，还应当冲减已确认的应交 增值税销项税额。
（3）
企业在确认商品销售收入后发生销售折让且属于资产负债表日后事项的，应当按相 关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
05 商品退货
二、拒收商品和拒付货款的核算
（一）购货企业的核算
（1）
购货企业先拒收商品，后拒付货款的，先向销货企业提出拒收商品且将拒收商品记入
“代管商品物资”账户，后将拒收商品的全部来自项转入“应收账款”账户并予以追回。
（2）
购货企业先拒付货款，后拒收商品的，在收到银行结算凭证后，填制拒付理由书送交 银行，拒付货款，此时不作会计处理。商品到达后，拒收商品且将拒收商品记入“代管 商品物资”账户。
二、商品退补价的核算
（二）销售商品退补价
是指由于计价错误发生向 购货企业退回多收的货款。发 生销售商品退价时，应根据多 收金额红字冲减销货款，借记 “应付账款”账户，按收入和 增值税税额，贷记“主营业务 收入”“应交税费——应交增 值税（销项税额）”等账户。
1．销售商品退价
2．销售商品补价
是指由于计价错误而向购货 企业补收少收的货款。发生销售 商品补价时，应借记“银行存款” 等账户，贷记“主营业务收 入”“应交税费——应交增值 税（销项税额）”账户。
表8-3 农副产品收购汇总表
二、不同收购方式下农副产品的核算
1．直接收购
二、不同收购方式下农副产品的核算
2．委托代购
二、不同收购方式下农副产品的核算
3．预购
02 商品挑选整理
一、商品挑选整理的核算原则
二、商品挑选整理的核算
1．挑选整理后发生数量变化
挑选整理后商品的单价=
挑选整理前商品的进价总额 挑选整理后商品的实际数量
商业折扣是为了鼓励购货企业 多购商品而给予的价格扣除；现金 折扣是为了鼓励购货企业提前付款 而给予的债务扣除。
商业折扣在商品销售时即 发生；现金折扣在商品销售 后发生。
一、销售折扣
（二）商业折扣的核算
一、销售折扣
（三）现金折扣的核算
二、销售折让
（1）
企业在确认商品销售收入前发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
一、商品退货概述
（1）进货退出。进货退出是指商品流通企业购进商品并验收入库后，发现商 品质量、品种或规格不符，经与销货企业协商同意后，将商品退还销货企业并收回 退货款项。
（2）销货退回。销货退回是指商品流通企业售出的商品，由于质量、品种或 规定不符合要求等原因而发生的退货。
二、进货退出的核算
购货企业尚未支付货款且未进行会计处理的，发生退货时，购货企业无须 进行会计处理，但需要将原取得的增值税专用发票的发票联和抵扣联退还给 销货企业。
二、拒收商品和拒付货款的核算
（二）销货企业的核算
二、拒收商品和拒付货款的核算
（二）销货企业的核算
ENVIRONMENTAL PROTECTION PPT
感谢您的聆听
07 拒收商品和 拒付货款
一、拒收商品和拒付货款的业务流程
收到结算凭证 验收商品
若与合同 不相符
若质量存在 问题
拒付货款 拒收商品
填制拒付理由书与销货企业 协商拒付货款
填制代管商品物资验收单并 与销货企业协商退换商品
图8-2 拒收商品和拒付货款的办理流程
二、拒收商品和拒付货款的核算
（一）购货企业的核算