2020年高级会计师考试真题及答案(完整版)

2020年高级会计师考试真题及答案(完整
版)
2020年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格试题已经发布。

本文将针对第一道案例分析题进行讲解。

甲公司是一家国有控股主板上市公司，主要从事服装生产和销售业务。

根据财政部和证监会的规定，甲公司从2020年开始全面启动内部控制体系建设，围绕内部控制五要素展开工作。

具体工作要点如下：
1.关于内部环境：董事会负责内部控制的建立和实施，委托A咨询公司提供咨询服务，并选聘XXX对内部控制有效性进行XXX是XXX的成员单位，具有独立法人资格。

2.关于风险评估：受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降。

因此，董事会决定调整发展战略，启动“出口转内销”战略。

然而，由于国内信用环境不成熟，销售账款无法收回的风险明显增大。

为了降低风险，财务部门建议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。

3.关于控制活动：甲公司对企业层面和业务层面活动实行
全面控制，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。

具体控制措施包括：实施货币资金支付审批分级管理，建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相对应的请购和审批程序，建立信用调查制度，对客户的信用状况进行充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。

4.关于信息沟通：甲公司已经建立管理信息系统和业务信
息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。

5) 关于内部监督。

甲公司内部审计部门受董事会授权，
负责展开内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷并督促缺陷整改。

总会计师分管内部审计部门和财务部门。

6) 关于外部审计。

B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。

甲公司技术人员于2020年12月30日完
成对系统的修复后，成本和利润数据得以XXX认为上述内部
控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2020年度内部控制审计报告的类型。

要求：
1、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等相关规定的要求，逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)项内容是否存在不当之处。

如有，指出不当之处，并说明理由。

2、根据资料(2)，说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。

分析与解释】
1、资料(1)存在不当之处。

(0.5分)
不当之处：董事会同时选聘A咨询公司和XXX分别承担内部控制咨询和审计服务。

(1分)
理由：A咨询公司和XXX具相关联关系，两者不可同时
分别为同一企业提供咨询和审计服务，以保证内部控制审计工作的独立性。

(1分)
2、资料(3)存在不当之处。

(0.5分)
不当之处一：总经理单独审批20万元以上资金支付。

(0.5分)
理由：大额资金支付应实行集体决策或联签制度，或应设置总经理支付权限上限。

(0.5分)
不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。

(0.5分)
理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

(0.5分)
不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订。

(0.5分)
理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责，应分离，以遵循不相容职务相分离原则或制衡性原则。

(0.5分)
2、根据资料(2)，财务部门提议采用的风险应对策略类型
为转移风险。

(1分)
优点：可以将风险转移给保险公司等机构，减少企业承担风险的压力。

(0.5分)
缺点：需要支付保险费用，增加企业成本。

(0.5分)
甲公司是一家建筑装饰材料生产与销售的股份公司。

2020年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。

甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，需要实行相应调整。

为此，甲公司召集了中高层管理人员参加公司战略规划研讨会。

在会上，市场部经理认为，尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期。

因此，公司应该扩大规模，
抢占市场，谋求更快发展。

他指出，近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达到12%以上，而本公司同期
年均销售增加率仅为4%，仍有市场扩展余地。

因此，他建议
进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至12%以上。

另一方面，生产部经理则认为，本公司现有生产水平已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产水平。

但考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，他建议今明两年维持2020年的产销规模，向管理要效益，进
一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。

财务部经理表示，财务部将积极配合公司战略调整，做好资产负债管理和融资筹划工作。

建议公司在考虑战略调整时要注意现有财务状况和财务政策。

甲公司2020年年末资产总额
为50亿元，负债总额为25亿元，所有者权益总额为25亿元；2020年度销售总额为40亿元，分配现金股利1亿元。

公司一
直维持50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。

总经理表示，公司应该稳中求进，抓住机遇加快发展，同时积极防范财务风险。

根据董事会决议，公司资产负债率一般不得高于60%的行业均值，股利支付率一般不得低于40%。

公司的财务安排不能突破这个红线。

1.根据甲公司2020年度财务数据，内部增长率为
2.04%，可持续增长率为4.17%。

市场部经理建议的12%增长率过高，超出了公司可持续增长率，因此不合理。

生产部经理建议维持2020年产销规模较保守，也不合理。

2.市场部经理的建议属于成长型（也可称为发展型或扩展型）战略，生产部经理的建议属于稳定型（也可称为维持型或防御型）战略。

3.在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的
前提下，公司可实现的销售增长率无法超过4.17%。

2.A事业部最适宜采用标准成本管理方法。

因为A事业部
只生产一种产品，且与客户签订了长期合作协议，可以预测到未来三年内的生产量和销售价格，因此可以采用标准成本管理方法，以便更好地控制成本和提高利润。

（1分）
3.总部各部门费用预算应采用零基预算编制方法。

因为总
部实行了流程再造，各部门的职责和人员配备都发生了变化，
与往年不具有可比性，因此采用零基预算编制方法可以更好地对各项费用进行重新评估和规划，避免重复和浪费。

（1分）
4.采购部经理的观点不准确。

无论采购金额大小，都需要经过审批程序和相关部门的审核，以确保采购的合理性和必要性，避免因为过度采购导致资金浪费和风险。

（1分）
5.经营成果方面，甲公司营业收入和利润总额的实际完成值都低于预算目标值，说明公司在市场竞争和成本控制方面仍有提升空间。

建议加强市场调研和产品创新，同时优化生产流程和采购管理，控制成本，提高利润率。

财务状况方面，资产负债率较高，说明公司存在较大的债务压力，需要加强资金管理和风险控制，提高现金流和偿债能力。

（2分）
2020年利润总额预算目标值为77.76亿元，计算公式为72×(1+8%)。

A事业部最适宜采用目标成本法来管理X产品的成本，因为该产品的销售价格和利润水平已经确定，按照不高于“销售价格-必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，展开目标成本管理工作。

甲公司的总部各部门费用预算应采用零基预算法，因为2020年的预算费用项目及金额与往来不具有可比性。

采购部经理的观点不准确，因为预算内的费用支出也需要经过相关程序审批后方可支付，另外大额资金支出应实行集体决策或联签制度。

甲公司存在经营成果和财务状况方面的问题。

为改进经营状况，应降本增效，提升盈利水平；为控制财务风险，应控制资产负债率。

甲公司和乙公司都是高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。

甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区，
而乙公司总部和主要经营业务均在XXX计划收购乙公司100%的股权，为此聘请资产评估机构对乙公司实行价值评估。

资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值实行评估，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础。

乙公司2020
年12月31日的资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%，假定无风险报酬率为6%，市场投资组合的预期报酬率为12%，
可比上市公司无负债经营β值为0.8.乙公司2020年税后利润
为2亿元，其中包含2020年12月20日乙公司处置一项无形
资产的税后净收益0.1亿元。

可比上市公司平均市盈率为15倍。

假设甲公司在并购乙公司前的价值为200亿元，而经过内部整合后，甲公司的价值将达到235亿元。

甲公司应支付的并购对价为30亿元，并预计除并购对价款外，还将发生相关交
易费用0.5亿元。

在不考虑其他因素的情况下，需要完成以下
要求：
1.从行业相关性角度和被并购企业意愿角度，判断甲公司
并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。

答：从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购，因为甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。

从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购，因为并购双方经过充分沟通达成一致。

2.计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。

答：乙公司负债经营β系数=0.8×[1+(1-
15%)×(50%/50%)]=1.48，re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%，
rd=8%×(1-15%)=6.8%，
rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%。

或者，
re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%，rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84%。

3.用可比企业分析法计算乙公司的价值。

答：调整后的乙公司2020年税后利润为2-0.1=1.9亿元，乙公司价值=1.9×15=28.5亿元，或者乙公司价值=(2-
0.1)×15=28.5亿元。

4.计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。

答：并购收益=235-(200+28.5)=6.5亿元，并购溢价=30-28.5=1.5亿元，并购净收益=6.5-1.5-0.5=4.5亿元，或者并购净收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5亿元。

从财务管理角度分析，甲公司并购乙公司后能够产生4.5亿元的并购净收益，因此该并购交易可行。

理由：根据国家有关规定，固定资产报废的账面价值应当达到审批标准，否则需进行资产清理和处置。

(1分)
4.事项(4)的建议准确。

(0.5分)
理由：根据事业单位会计制度，资产处置收入应当上缴国库。

(1分)
5.事项(5)的建议不准确。

(0.5分)
理由：无论是否无偿划转，资产评估都是必要的，以便确定资产的真实价值。

(1分)
甲公司为一家国有控股大型油脂生产企业，为了防范购入豆粕成本的汇率风险，决定展开套期保值业务。

在2020年11月15日的专题研究中，甲公司提出了以下观点：
1.展开套期保值业务可以帮助公司防范风险、参与市场资源配置并提升竞争力。

为确保套期保值业务零风险，公司应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案。

2.公司应成立套期保值业务工作小组，分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，由专人负责。

3.前台交易员应时刻关注世界主要外汇市场的汇率波动情况，并及时操作。

但事后须即时补办报批手续。

4.公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托。

在有利于提升企业经济效益且不影响公司正常经营时，能够利用银行信贷资金从事套期保值。

根据公司决议，甲公司展开了如下套期保值业务：
在2020年12月1日，甲公司与境外A公司签订合同，
约定于2020年2月28日以每吨500美元的价值购入10,000
吨豆粕。

当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月
到期的远期外汇合同，合同金额5,000,000美元，约定汇率为
1美元=6.28元人民币；该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。

在2020年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。

此外，在2020年12月31日，1个月美元对人
民币远期汇率为1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币
远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；在2020年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35
元人民币。

假设该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的使用套期会计的条件。

在讨论对该套期保值业务具体如何使用套期会计处理时，甲公司有以下三种观点：
1.该套期保值业务应当使用套期会计处理，即按照远期汇
率对冲汇率风险，将汇兑损益分别计入货币资金和其他综合收益。

2.该套期保值业务可以使用套期会计处理，也可以不使用。

如果不使用，汇兑损益将计入当期损益。

3.该套期保值业务不应使用套期会计处理，因为该业务并
不符合套期保值会计准则所规定的使用套期会计的条件。

汇兑损益应计入当期损益。

其中，第三种观点是不准确的，因为该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的使用套期会计的条件。

甲公司计划向符合条件的中高层管理人员授予股票期权，每个人员最多可获得5000股股票期权，行权价格为当日收盘
价的110%，行权期限为3年。

甲公司将在2021年1月1日按市场价格购买股票，并在2023年1月1日将购买的股票分配
给行权的中高层管理人员。

2)请分析甲公司实行股权激励计划的优点和风险，并提出
建议。

分析与解释】
优点：
1.激励中高层管理人员的积极性，增强员工的归属感和忠诚度，有助于公司的稳定发展。

(0.5分)
2.股权激励计划可以降低公司的现金流压力，同时也可以提高公司的财务杠杆。

(0.5分)
风险：
1.股票价格波动的风险。

(0.5分)
2.股票期权行权价格与市场价格的差异可能导致员工的不满和流失。

(0.5分)
3.股权激励计划可能存在道德风险，即员工可能因为获得了股票期权而不再努力工作。

(0.5分)
建议：
1.甲公司应该设定合理的股票期权行权价格，避免员工因为行权价格过高而失去激励的效果。

(0.5分)
2.甲公司应该加强对股票期权的管理和监督，防止员工利用股票期权进行内部交易或者泄露公司机密。

(0.5分)
3.甲公司应该定期评估股权激励计划的效果，及时进行调整和改进。

(0.5分)
在资料(1)中，甲公司在组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案后，直接召开董事会会议审议该草案，没有进
行公告和征求独立董事意见的程序，存在程序不当的问题。

(0.5分)
2.计划②没有不当之处。

(0.5分)
在资料(2)中，甲公司根据股东大会的批准，对激励对象进行了明确，并按照规定向不同的激励对象授予了不同的股权激励方式，符合相关规定，没有不当之处。

(0.5分)
3.股权激励计划在2020年度应确认的服务费用及影响。

(2分)
根据资料(2)，甲公司在两种激励方式下，应确认的服务费用分别为：
一是中方非独立董事和中方中高层管理人员的股票期权，公允价值为7元/份，共计70,000元；
二是外籍董事和外籍高层管理人员的现金股票增值权，公允价值为6元/份，共计60,000元。

因此，甲公司在股权激励计划下应确认的服务费用为130,000元。

(1分)
对于甲公司的利润表和资产负债表的影响，具体如下：
利润表：股权激励计划费用列入管理费用，将减少甲公司的净利润，但不影响营业收入和营业成本。

(0.5分)
资产负债表：股权激励计划费用计入管理费用，将对甲公司的所有者权益产生负面影响，但不影响资产和负债。

(0.5分) 甲公司是一家能源行业的大型国有企业集团公司。

为了实现跨越式发展，甲公司近年来紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得了重大进展。

然而，在实施股权激励计划时，甲公司存在以下不当之处：
第一，甲公司股权激励计划草案由总经理、人事部门和财务部门拟定，而上市公司董事会下设的XXX应负责拟定股权激励计划草案。

第二，甲公司在股权激励计划草案经董事会审议通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见，而上市公司理应在董事会审议通过股权激励计划草案后的2个交易日内，公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。

第三，甲公司聘请注册会计师对股权激励计划出具意见书，而上市公司理应聘请律师对股权激励计划出具法律意见书。

在计算2020年度股票期权计划和股票增值权计划的服务
费用时，甲公司应确认的服务费用分别为1,050,000元和
400,000元。

这将增加甲公司管理费用或减少甲公司利润，同
时增加甲公司资本公积或所有者权益，以及增加甲公司应付职工薪酬或负债。

1) 2020年3月31日，甲公司以200,000万元的价格收购
了境外能源企业A公司股份的80%。

当日，A公司的可辨认
净资产公允价值为220,000万元，账面价值为210,000万元。

6月30日，甲公司支付了收购款并完成了股权划转手续，获得
了对A公司的控制权。

当日，A公司的可辨认净资产公允价
值为235,000万元，账面价值为225,000万元。

在收购前，甲
公司与A公司之间不存在相关联方关系。

甲公司与A公司采用的会计政策相同。

2) 2020年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售了一批商品，销售价格为20,000万元，销售成本为16,000万元。

截至12月31日，货款尚未收到，甲公司为该应收账款计提了坏账准备600万元。

B公司将该批商品作为存货管理，并在2020年对外销售了其中的60%，取得了销售收入14,400万元。

12月31日，B公司为尚未销售的部分计提了存货跌价准备80万元。

甲公司和B公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。

假定不考虑增值税因素。

3) 2020年8月31日，甲公司以60,000万元的价格收购了C公司股份的20%，从而能够对XXX施加重大影响。

当日，C公司各项可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同。

9月30日，甲公司以50,000万元的成本从C公司购进了某标号燃料油作为存货管理。

至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

甲公司和C公司之间未发生过其他交易。

C公司在
2020年实现了100,000万元的净利润。

假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。

4) 甲公司完成了以下股权投资业务并已完成所有相关手续：
① 2020年10月31日，甲公司的两个子公司与XXX签订了投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40,000万元和20,000万元，D公司投资20,000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。

甲公司通过其两个子公司向XXX委派了董事会的4名董事，共计7名董事。

根据XXX 的相关规定，D公司对XXX的财务和经营政策拥有否决权。

2020年11月30日，甲公司以现金200,000万元取得XXX40%的股份。

F公司章程规定，财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。

12月10日，甲公司与XXX 另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相对应的表决权。

要求：
1.根据资料(1)，判断甲公司收购XXX是否属于企业合并，并简要说明理由。

若属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。

答：该收购交易属于企业合并。

因为甲公司取得了
XXX40%的股份，掌握了XXX的控制权。

该收购交易属于非
同一控制下的企业合并，因为收购XXX与XXX之间不存在
相关联方关系。

购买日为2020年11月30日，因为在该日甲
公司取得了F公司的控制权。

2.根据资料(1)，确定甲公司在合并日（或购买日）对
XXX长期股权投资的初始投资成本，计算甲公司在合并财务
表中应确认的商誉金额。

答：甲公司在合并日（或购买日）对XXX长期股权投资
的初始投资成本为200,000万元。

甲公司在合并财务表中应确
认的商誉金额为12,000万元，计算方法是200,000万元-
235,000万元×40%×80%。

3.根据资料(2)，计算并简要说明甲公司在编制2020年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。

答：甲公司在编制2020年度合并财务报表时对应付账款和应收账款各抵销20,000万元；对应收账款（或坏账准备）和资产减值损失各抵销600万元；对营业收入20,000万元、营业成本18,400万元、存货1,600万元各抵销；对存货（或存货跌价准备）和资产减值损失各抵销80万元；确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元。

4.根据资料(3)，计算甲公司2020年度个别利润表中对C 公司应确认的投资收益，计算并简要说明对甲公司2020年度合并财务报表中资产类项目的影响。

答：甲公司2020年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益金额为4666.67万元。

对甲公司2020年度合并财务报表中资产类项目的影响需要进一步的信息才能确定，无法简要说明。

5.根据资料(4)，分别判断甲公司是否应将XXX、F公司
纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。

答：资料中没有提供关于XXX的信息，无法判断是否应
将其纳入合并财务报表范围。

甲公司应将F公司纳入其合并
财务报表范围，因为甲公司已经取得了F公司的控制权。

甲公司在编制2020年度合并财务报表时需要进行以下调整：将长期股权投资增加，将存货减少，调整金额为2,000万元。

XXX不被纳入合并范围，原因是D公司对XXX的财务
和经营政策拥有否决权，而甲公司没有控制权。

F公司被纳入
合并范围，因为甲公司持有该公司的股份和受托管理股份总计达到65%，因此甲公司掌握了对F公司的控制权。

甲单位是一家省级事业单位，按照所在省财政厅的要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定。

2020年1月1日起，甲单位开始执行新《事业单位会计制度》，并计提固定资产折旧和实行无形资产摊销。

在2020年
9月2日的工作会议上，甲单位的总会计师XXX了解到以下
情况：
1)自2020年1月以来，为了应对业务量的快速增长，甲
单位新增聘用了很多人员。

根据国家相关事业单位人员工资政策和本单位的实际情况，甲单位直接动用了以前年度基本支出结转中的日常公用经费，共计200万元，以补充人员增资的缺口。

2)2020年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，共发生各项出国费用18万元，其中有2万元超出了
预算支出。

甲单位将这2万元超预算支出列为A实验室建设
专项经费的差旅费预算项目下的支出。

3)甲单位原计划于2020年3月至4月购置一台专用设备，财政部门批复的项目预算为100万元。

甲单位已收到100万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，于2020年3月同中
标供应商签订了采购合同。

合同约定，在合同签订首日支付
50万元，设备安装调试验收合格后再支付50万元。

然而，由
于供应商相关业务人员工作变动，导致其一直未履行合同交付。