第11章收入费用与利润
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要求：作出有关会计分录。
答案：
2019年12月15日，华联公司发出产品。 借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000
2019年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。 实际销售价格=20 000×（1-15%）=17 000（元） 增值税销项税=3 400 ×（1-15%）=2 890（元） 借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费——增（销） 2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000
（3）有些情况下——企业已交付实物但商品所 有权凭证未交给购货方，商品所有权上的主要风 险和报酬未随之转移给购货方。如采用支付手续 费方式委托代销的商品→应在收到代销方的销货 清单时确认收入。
（4）有些情况下——企业已将所有权凭证或实物 交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬 并未转移 。应注意以下几种情况下收入的确认：
4.收入的金额能够可靠地计量。 ——是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回 的可能性，即销售商品价款收回的可能性＞50%。
5.相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。
如订货销售。
（二）商品销售收入的核算
1.一般销售业务 (1) 实现销售收入 借：银行存款/应收账款/应收票据
（4）销售折让
—— 是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价 上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买 方的折让。
①已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生 时冲减当期销售商品收入；
②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日 后事项的——应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行处理。
只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转 回“库存商品”科目。
（2）已确认收入的销售商品退回
①已确认收入的售出商品发生销售退回的——应 在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相 关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。
②报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债 表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应 作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整 报告年度的收入、成本等。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
发生折让时甲公司有关会计处理如下： 借：主营业务收入 30
应交税费――增（销） 5.1 贷：应收账款 35.1
【例题】 2019年12月15日，华联公司向乙公 司销售一批产品，产品成本为15 000元，合 同约定的销售价格为20 000元，增值税销项 税为3 400元。 2019年12月20日，乙公司在 验收产品时发现产品质量存在问题，要求 华联公司给予15%的价格折让，华联公司 同意给予折让，乙公司按折让后的金额支 付货款。
借: 银行存款 232
财务费用 2
贷: 应收账款 234
练习：
甲企业于X年8月1日销售一批产品给乙企业，售 价合计50 000元，增值税8 500元。甲企业给出的 现金折扣为：2/10、1/20、N/30。 设:（1）乙企业与8月8日付款； （2）乙企业与8月19日付款； （3）乙企业与9月1日付款。 要求：编制甲企业有关的会计分录。
③销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有 权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能 性——应在退货期满时确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制。
如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继 续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售 商品收入。
第十一章 收入、费用和利润（1）
本章主要内容
收入的性质与分类 商品销售收入的核算 费用与成本的核算 利润确定与利润分配
第十一章 收入、费用和利润（1）
学习目标
1. 掌握销售商品收入的确认、计量及其会计处理 2. 掌握提供劳务收入的确认、计量及其会计处理 3. 掌握让渡资产使用权收入的确认和计量 4. 熟悉期间费用的内容 5. 掌握利润和营业外收支等内容及会计处理
第一节 收入的核算
一、收入的性质与分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
收入包括商品销售收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项应作为负债，不 应确认收入。
收入的主要特点:
收入从企业的日常活动中产生，而不是从 偶然发生的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加或负债的 减少、或两者兼有。 收入能导致所有者权益的增加，但非所有 者的出资。 收入只包括本企业的经济利益的流入，不 包括为第三方或客户代收的款项。
如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控 制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收 入。
如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售 商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
——是指收入的金额能够合理地估计。
●企业在销售商品时，应当按照从购货方已收或应收的合 同或协议价款确定收入金额。
济利益。
企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给了购货方—→应当关注交易的实质而不是形式， 并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担， 与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有， 则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了 购货方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已 转移给买方 ， 需要视以下情况而定 :
（2）商业折扣
——是指企业为促进商品销售而在商品标价上 给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
(3)现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付 款，而向债务人提供的债务减让。 通常以2/10、1/20、N/30表示。 现金折扣的处理方法： 总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。
分期预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款
交付商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品
三、提供劳务收入
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可
靠估计的——应当采用完工百分比法确认提供劳 务收入。 1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 ——是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。 通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或 应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额
【例题】
甲公司2019年2 月 2 日，收到丙公司来函，要求 对当年 1月 2 日所购商品在价格上给予 5% 的折让 （ 甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外 观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折 让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具 的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
练习：
A企业销售商品一批，发票上列示售价30 000元，增值税5 100元，货款尚未收到。销售 后，因质量问题同意给购货方折让10%。 要求：请作出有关会计分录。
（5）销售退回
——是指企业售出的商品，由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。
销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回
2 月9 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额 后的款项，并存入银行。
4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的 性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲 公司办妥了退货手续，并退回货款。
要求：编制甲公司有关会计分录。
甲公司有关会计处理如下： （1）销售商品时：
收入的分类:
按收入的性质分类 • 商品销售收入 • 提供劳务收入 • 让渡资产使用权收入
按企业经营业务的主次分类 • 主营业务收入 • 其他业务收入
二、商品销售收入的核算
（一）销售商品收入的确认
应同时满足五个确认条件： 1.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。
风险—是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 报酬—是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经
●如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因 素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。
● 如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有 融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。
●企业从购货方已收或应收的价款不公允的——企业应按 公允的交易价格确定收入金额。
【例题】甲公司2019年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批， 增值税专用发票上注明销售价格为 100万元，增值税税额 为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公 司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣 条件为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增 值税因素 ）。该批商品的实际成本为 80 万元。
现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。 净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量
收入。 我国会计准则规定采用总价法。
【例题】
甲公司2019年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值 税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承 诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如 下： 2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税 因素 ） 。该批商品的实际成本为 160 万元。
（2）相关的经济利益很可能流入企业
——是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不 能收回的可能性。
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
(2) 结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
(3) 销售税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税/消费税/资源税
际成本（或进价）入账： 借：发出商品 贷：库存商品
② 每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账： 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
①如企业销售的商品在质量、品种、规格等方 面不符合合同规定的要求 ， 又未根据正当的保证 条款予以弥补，因而仍负有责任——企业应满足 买方要求并且买方承诺付款时确认收入；
②企业尚未完成售出商品的安装和检验工作， 且 此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组 成部分 ——应在商品安装完毕、检验合格时确认 收入；
借: 应收账款 117 贷: 主营业务收入 100 应交税费——增 （销）17 借: 主营业务成本 80 贷: 库存商品 80
（2）收到货款时： 借: 银行存款 115 财务费用 2 贷: 应收账款 117
（3）销售退回时：
借: 主营业务收入
100
应交税费——增 （ 销 ） 17
贷: 银行存款
115
2 月19 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金 额后的款项，并存入银行。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
甲公司有关会计处理如下：
（1）销售商品时：
借: 应收账款
234
贷: 主营业务收入 200
应交税费——增（销） 34
借: 主营业务成本 160
贷: 库存商品 160
（2）收到款项时：
（1）通常情况下——商品所有权上的主要风险和 报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交 付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。 （2）有些情况下——企业已将所有权凭证交给购 货方但实物尚未交付。商品所有权上的主要风险 和报酬已经转移给购货方，企业只保留了次要风 险和报酬。如交款提货方式→应在开出发票、收 到款项（或票据）时确认收入。
财务费用
2
借: 库存商品 80 贷: 主营业务成本 80
（6）预收款销售
——是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议 约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才 交付商品给购货方的销售方式。
在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为 销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确 认销售收入。会计处理如下：
答案：
2019年12月15日，华联公司发出产品。 借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000
2019年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。 实际销售价格=20 000×（1-15%）=17 000（元） 增值税销项税=3 400 ×（1-15%）=2 890（元） 借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费——增（销） 2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000
（3）有些情况下——企业已交付实物但商品所 有权凭证未交给购货方，商品所有权上的主要风 险和报酬未随之转移给购货方。如采用支付手续 费方式委托代销的商品→应在收到代销方的销货 清单时确认收入。
（4）有些情况下——企业已将所有权凭证或实物 交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬 并未转移 。应注意以下几种情况下收入的确认：
4.收入的金额能够可靠地计量。 ——是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回 的可能性，即销售商品价款收回的可能性＞50%。
5.相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。
如订货销售。
（二）商品销售收入的核算
1.一般销售业务 (1) 实现销售收入 借：银行存款/应收账款/应收票据
（4）销售折让
—— 是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价 上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买 方的折让。
①已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生 时冲减当期销售商品收入；
②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日 后事项的——应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行处理。
只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转 回“库存商品”科目。
（2）已确认收入的销售商品退回
①已确认收入的售出商品发生销售退回的——应 在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相 关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。
②报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债 表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应 作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整 报告年度的收入、成本等。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
发生折让时甲公司有关会计处理如下： 借：主营业务收入 30
应交税费――增（销） 5.1 贷：应收账款 35.1
【例题】 2019年12月15日，华联公司向乙公 司销售一批产品，产品成本为15 000元，合 同约定的销售价格为20 000元，增值税销项 税为3 400元。 2019年12月20日，乙公司在 验收产品时发现产品质量存在问题，要求 华联公司给予15%的价格折让，华联公司 同意给予折让，乙公司按折让后的金额支 付货款。
借: 银行存款 232
财务费用 2
贷: 应收账款 234
练习：
甲企业于X年8月1日销售一批产品给乙企业，售 价合计50 000元，增值税8 500元。甲企业给出的 现金折扣为：2/10、1/20、N/30。 设:（1）乙企业与8月8日付款； （2）乙企业与8月19日付款； （3）乙企业与9月1日付款。 要求：编制甲企业有关的会计分录。
③销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有 权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能 性——应在退货期满时确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制。
如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继 续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售 商品收入。
第十一章 收入、费用和利润（1）
本章主要内容
收入的性质与分类 商品销售收入的核算 费用与成本的核算 利润确定与利润分配
第十一章 收入、费用和利润（1）
学习目标
1. 掌握销售商品收入的确认、计量及其会计处理 2. 掌握提供劳务收入的确认、计量及其会计处理 3. 掌握让渡资产使用权收入的确认和计量 4. 熟悉期间费用的内容 5. 掌握利润和营业外收支等内容及会计处理
第一节 收入的核算
一、收入的性质与分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
收入包括商品销售收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项应作为负债，不 应确认收入。
收入的主要特点:
收入从企业的日常活动中产生，而不是从 偶然发生的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加或负债的 减少、或两者兼有。 收入能导致所有者权益的增加，但非所有 者的出资。 收入只包括本企业的经济利益的流入，不 包括为第三方或客户代收的款项。
如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控 制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收 入。
如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售 商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。
3.与交易相关的经济利益能够流入企业。
——是指收入的金额能够合理地估计。
●企业在销售商品时，应当按照从购货方已收或应收的合 同或协议价款确定收入金额。
济利益。
企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给了购货方—→应当关注交易的实质而不是形式， 并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担， 与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有， 则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了 购货方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已 转移给买方 ， 需要视以下情况而定 :
（2）商业折扣
——是指企业为促进商品销售而在商品标价上 给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
(3)现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付 款，而向债务人提供的债务减让。 通常以2/10、1/20、N/30表示。 现金折扣的处理方法： 总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。
分期预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款
交付商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品
三、提供劳务收入
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可
靠估计的——应当采用完工百分比法确认提供劳 务收入。 1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 ——是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。 通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或 应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额
【例题】
甲公司2019年2 月 2 日，收到丙公司来函，要求 对当年 1月 2 日所购商品在价格上给予 5% 的折让 （ 甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外 观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折 让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具 的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
练习：
A企业销售商品一批，发票上列示售价30 000元，增值税5 100元，货款尚未收到。销售 后，因质量问题同意给购货方折让10%。 要求：请作出有关会计分录。
（5）销售退回
——是指企业售出的商品，由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。
销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回
2 月9 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额 后的款项，并存入银行。
4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的 性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲 公司办妥了退货手续，并退回货款。
要求：编制甲公司有关会计分录。
甲公司有关会计处理如下： （1）销售商品时：
收入的分类:
按收入的性质分类 • 商品销售收入 • 提供劳务收入 • 让渡资产使用权收入
按企业经营业务的主次分类 • 主营业务收入 • 其他业务收入
二、商品销售收入的核算
（一）销售商品收入的确认
应同时满足五个确认条件： 1.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。
风险—是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 报酬—是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经
●如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因 素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。
● 如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有 融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确 定销售商品收入金额。
●企业从购货方已收或应收的价款不公允的——企业应按 公允的交易价格确定收入金额。
【例题】甲公司2019年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批， 增值税专用发票上注明销售价格为 100万元，增值税税额 为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公 司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣 条件为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增 值税因素 ）。该批商品的实际成本为 80 万元。
现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。 净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量
收入。 我国会计准则规定采用总价法。
【例题】
甲公司2019年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值 税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承 诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如 下： 2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税 因素 ） 。该批商品的实际成本为 160 万元。
（2）相关的经济利益很可能流入企业
——是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不 能收回的可能性。
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
(2) 结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品
(3) 销售税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税/消费税/资源税
际成本（或进价）入账： 借：发出商品 贷：库存商品
② 每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账： 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
①如企业销售的商品在质量、品种、规格等方 面不符合合同规定的要求 ， 又未根据正当的保证 条款予以弥补，因而仍负有责任——企业应满足 买方要求并且买方承诺付款时确认收入；
②企业尚未完成售出商品的安装和检验工作， 且 此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组 成部分 ——应在商品安装完毕、检验合格时确认 收入；
借: 应收账款 117 贷: 主营业务收入 100 应交税费——增 （销）17 借: 主营业务成本 80 贷: 库存商品 80
（2）收到货款时： 借: 银行存款 115 财务费用 2 贷: 应收账款 117
（3）销售退回时：
借: 主营业务收入
100
应交税费——增 （ 销 ） 17
贷: 银行存款
115
2 月19 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金 额后的款项，并存入银行。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
甲公司有关会计处理如下：
（1）销售商品时：
借: 应收账款
234
贷: 主营业务收入 200
应交税费——增（销） 34
借: 主营业务成本 160
贷: 库存商品 160
（2）收到款项时：
（1）通常情况下——商品所有权上的主要风险和 报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交 付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。 （2）有些情况下——企业已将所有权凭证交给购 货方但实物尚未交付。商品所有权上的主要风险 和报酬已经转移给购货方，企业只保留了次要风 险和报酬。如交款提货方式→应在开出发票、收 到款项（或票据）时确认收入。
财务费用
2
借: 库存商品 80 贷: 主营业务成本 80
（6）预收款销售
——是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议 约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才 交付商品给购货方的销售方式。
在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为 销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确 认销售收入。会计处理如下：