合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理会计实务经验之

合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理会计实务经
验之
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合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【会计实务经验之谈】
根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相
互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。

同时，母
公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行
方利息费用相互抵销。

新准则的规定虽然简洁明了，但具体到实务工作中则可能会出现各
种复杂的情形，本文拟对此做些探讨，以供交流。

一、不涉及交易费用时的合并处理
[例1]母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限
5年，发行价110万元，票面利率10%。

当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编
制如下： 1）母公司与子公司各自的会计处理：（略） 2）母公司编制合并会计报表时，
抵销分录如下：①长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券118万分录（1）贷：长期债权投资118万
②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销借：投资收益8万分录（2）
贷：财务费用8万报表项目投资前投资当年集团合计抵销分录集团合并
母公司子公司母公司子公司借方贷方银行存款 200 90 110 200 200 长期债
权投资 118 118 118 0 应付债券 118 118 118 0 财务费用 8 8 8 0
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投资收益 8 8 8 0 未分配利润 8 -8 0 8 8 0
对于集团而言，由于本次内部交易并未产生实质上的费用，故而合并结果与投资之前
母公司的财务状况是一致的。

因为对于集团而言，上述债券的发行与认购只是一种集团内
部的资金划拨而已，不可能产生集团的利息收入和利息费用。

但实际工作中，公司发行或
认购债券是有交易费用的，上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。

二、涉及交易
费用时的合并处理
[例2]假设母公司与子公司在本次交易中分别产生了相当于债券面值5%的交易费用，
其他数据承[例1]。

报表项目投资当年集团合计抵销分录集团合并
母公司子公司借方贷方银行存款 85 105 190 190 长期债权投资 122 122 122 0 应付债券 118 118 118 0 财务费用 13 13 8 5 投资收益 7 7 12 -5
未分配利润 7 -13 -6 12 8 -10
1）母公司与子公司各自的会计处理（略） 2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下：①长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券118万分录（3）
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