全面预算管理之回归本质

全面预算管理之回归本质
时下正值岁末年初，制定正是企业拟定预算的关键时期，公司目
前预算管理是目前企业普伊隆的主要话题之一，当然也是企业cxo们
的焦点问题之一，企业上层上下级之间正在为明年明年的预算目标讨
价还价正酣，甚至国务院国资委、部门地方国资委也在积极要求所管
辖的企业上报年度预算，备案其预算是否合理。

经费起源于西方政府管理，作为政府财政管理的主要手段，其后
不仅政府管理离不开预算，愈在企业界的发扬光大了。

美国企业的调
查数据显示，大型企业中，制造业100％开展全面性预算管理，其他行业也达到95－98％。

在我接触的国内的真正的外资企业（假外资企业
除外），绝大部分也就都使用全面预算管理，可见，全面预算是国外
大型企业的一种基本行政管理方法。

曾经有在外企组织工作说道多年
的朋友总结说，在其所其他工作的外资企业，要被提升为经理，除了
符合其他升职条件外，会做预算是必要条件之一，否则要被送去上预
算培训班，之后才能被提升。

随着中国经济的金融市场转型和对外开放的深入，国有企业改革
逐步加深，越来越多的国有企业从政府管理体制转向真正的跨国企业
管理，越来越重视内部的精细化管理，同时随着高速成长国内民营企
业的不断蓬勃发展，越来越逐步多民营企业不断摆脱“游牧”习性，
愈加重视内部竞争力上层的培养，行政管理越来越走向规范化，这些
转变为全面预算的开展提供了可能的土壤。

国内最早推行预算国内管
理的一批上市公司多是跟国外大公司建立了合资企业的中方股东企业，通过合资，他们在学习合资伙伴的行政管理先进管理分析方法，预算
管理就是一个重要支出的学习成果。

近年，咨询公司和教授学者也是
推动企业全面预算管理的另一股重要力量。

当然，国资委要求企业上
报财务预算也对国有企业开展全面预算央企管理形成一种强大外在压力。

正是由于预算特指舶来品，国内企业开展时间不长，各个企业对
预算的理解也不尽相同。

从“战略实施手段”、“企业资源配置手段”、“年度目标分解工具”、“业绩考核标准”到“成本费用控制
手段”，甚至包括“一套涵盖绝大部分会计科目的一套管理表格”等，看法不一而足。

管理相当领域中各种定义本来就非常难以统一，对于
全面预算范式管理这个概念，其概念就更加发散，这主要是由于预算
行政管理的综合性和涵盖范围宽所造成的。

全面预算管理几乎是时间
跨度所有管理概念中跨度最大、综合性最强大的一个，它几乎设计者
企业管理的各个方面，基于此，概括吕西尼县预算的本质就愈显重要。

我们从财政预算两字开始分析预算其本意，“预”即是预测，提
前对未来进行计划，“算”即是计算，在企业中即是凸现为会计核算。

从字面上来看，预算的初衷可以简单理解当初为“计划”加“会计”。

我们先来看计划，计划的基本含义是对未来的事情或进行盘算，
做到有备无患。

在管理学上，管理的基本职能包括“计划”、“组织”、“协调”、“控制”等，计划排在第一位，可见计划在管理上
所管理的重要性。

对于管理者来说，有向着一个重要原则就是眼光向前，管理未来，而不是起码盯着过去和现在。

如果对未来没计划，管
理者很可能就是一个救火队员，整天忙于加以解决冒出来的冒出来各
种问题，碰到严重的困难，会对企业造成不可决不能挽回的影响，如
果碰巧一帆风顺，那也就是运气好。

更为重要的是，如果没有计划，
人长就会被事情牵着鼻子走，忙于应付，而不是根据事情的轻重缓急，有重点、有选择的安排精力、安排资源。

凡事预则立，不预则废讲的
就是这个道理。

对于企业来说，在战略层面有公司的长期计划，每年有年度经营
投资计划，每月有月度销售、生产、采购计划，当然大型企业还会主
要包括，技术改造计划、新产品开发计划、人力资源投资计划等等，
这些投资计划是企业实施战略、落实目标和完成经营任务的大多手段，也是企业协调分配内部资源，实现有限资源不断完善配置的主要手段，同时也是企业进行管理控制，有效保证业务目标实现效果显著的主要
手段。

而这些计划，正是预算工作基本而重要的组成部分，正是预算
之“预”的体现。

我们再来看会计，会计本身是经济语言，根据任意的单元格规则
用货币来描述、反应企业业务。

作为一门是语言，财会把企业纷繁复
杂的业务转换为相对简单财务数字，比如利润、现金流量，是企业经
营的最终成果体现，是管理者衡量企业经营情况的主要参照，同时，
销售业务会计把各不相同企业千差万别的业务转化为统一可比的口径，是外部投资者衡量外贸企业经营情况情况主要依据，比如利润率，净
资产收益率等。

但从另一方面看，如果脱离其所代表的化工企业业务，会计数字本身并没表情符号足够意义。

在企业的会计核算过程中，原
始凭证代表了企业业务，会计人员正是用会计语言把原始凭证代表语
法的企业业务转化为反应经营成果的会计报表。

留在我们要谈的预算，当企业把反映未来业务的销售计划、生产
计划、新舰等等考虑清楚重新考虑之后，作为一个企业未来的预测，
这项组织工作并不完整，对内部管理者来说，长时间需要知道如果企
业按这些计划正常运行，企业的营运成果如何，利润有多少，能否满
足外部中小投资者的要求，净资产收益率是多少。

这就需要把这些预
测的业务情况也用会计语言预估转化为财务结果，其转化逻辑与实际
的相异会计核算相近，呈现出基于上述计划的财务报表。

这就是我们
所说的预算的“算”的意义。

至此，我们理解预算的本质在于“计划”加“会计”，两这方面
内容相辅相成，缺一不可。

计划体现预算之预，称之为业务计划，是
预算的首要目标环节，会计体现预算之算，称之为财务预算，是计划
的财务结果展现。

有了计划，后一步的“算”才有基础，否则，“算”只能是无米之炊。

有了会计转化，前一站的计划才能提升为经营成果，否则，计划只能是零散的投资业务表格。

现代总预算管理强调“全面预算管理”，全面二字的涵义各个企
业的不尽相同，包括“全员”、“全方位”、“全过程”、“全要素”
等等，不一而足。

但从预算的本质来考虑，笔者认为“全面”二字重
在强调业务计划与财务预算的结合。

在传统的管理会计教育和理论研究方面，由于教者钱穆和史家都
是财务背景，相对缺乏企业业务大背景，所以在预算的教学和研究当中，强调预算的会计逻辑更少，而对业务专案重视不够。

在企业的实
务当中，由于预算往往由财务部门牵头组织，或者由于致新抵制或积
极性不高，或者领导认为预算本来就是财务工作等等，不少企业的预
算就以直接财务预算为主，不能业务计划或者业务计划很薄弱。

从预算的本质来综合考虑，笔者认为，缺乏业务计划的预算就像
会计核算没有原始凭证的核算，结果可想而知，一定不会准确、可靠。

只有业务计划才是预算工作的重头戏，我不担心有了一份详细的业务
计划之后，财务部门转换不成财务结果，因为其逻辑学与要说日常核
算没什么两样。

问题关键在于制订怎么能制定出详细的业务计划。

在
笔者多年财务咨询工作所经历的众多企业中所，凡是预算做开支的比
较好的企业，都是业务计划做的比较好的民企。

更进一步讲，凡是业
务计划做相关服务的比较好的民企，都是企业基础行政管理比较好的
行政事务企业。

只有那些基础财务管理坏比较好的企业，从管理层到
各级销售经理直到基层员工，计划已经成了其工作“基因”，他们有
灵活性对未来进行预测，企业也形成了完善的历史数据资料，作为制
定未来业务计划的坚实基础。

总之，预算不仅仅不是一项财务工作，也不是一份相对孤立的
“预算”工作，它其实是企业内部综合基础管理工作的体现。

这也是
不少企业领导人满怀热情的推动预算上市公司工作，到头来发现收效
甚微的原因。

所以，预算作为国外大型企业运营管理的工具之所以得
到广泛采用，并且效果卓著，重要原因就在在于它是综合性的管理工具，通过业务计划渗透到企业的各个领域，作为主要就监控业务此项
工作的主要手段，反过来促进企业各个领域的管理提升。

可见，对于
多数国际上企业来说，预算推行的主要困难在于业务计划，业务发展
计划的困难又在于何在普遍的基础管理薄弱，所以要做好全面教育经
费管理工作，需要从化工企业的基础管理做起，而练好基础管理的“马步”是一项综合而长期工作。