高校物流管理专业 配送中心配送成本管理(7)教案资料

第七章配送中心配送成本管理
对于本章内容，我们可以看成是对我们前面章节学习内容的一个具体的体现。

也就是说我们前面从第三章开始一直到第六章内容，我们学习了有关配送中心运作与管理中所涉及到的各个具体作业环节和内容，如果说我们从配送中心的角度出发考虑，通过对这些作业环节内容的学习，对这些作业内容进行管理和控制使其合理化，最终我们所要实现的就是针对客户的配送需求保证一个合理的配送服务水平下，尽可能的降低我们配送企业的相关物流活动的作业成本，实现企业、公司的最大、最终经济效益。

虽然说，我们这门课程是以配送中心为主体的去学习各项物流作业活动内容，但我们还是要把一些管理知识内容，放在一个大物流环境下去学习。

同时，我们在前面也说过，配送具有自己的独立性。

配送本身就是一个多项目，多环节的物流活动。

我们从一次配送活动中，可以看出配送包含了物流的所有功能，如运输、集货、储存、分货、拣选、配装等，有些还附带加工，而且在配送的过程中始终贯穿着收集信息的操作。

从这些方面来讲，配送实际上就是一个物流过程，只不过是小范围、微型的物流罢了。

所以，我会从一个大的物流系统下，去学习配送中心配送成本管理。

首先，我们先来看下第一节内容，对配送成本做个简单的认识。

第一节配送成本概述
一、配送成本的含义和构成。

（一）、含义：见书P171。

注：活劳动是在生产过程中的劳动力消耗。

物化劳动是已经凝结在产品中，成为产品的一部分，以产品形式表现出来的劳动。

或者说生产过程中消耗的生产资料是过去劳动的产物，没有过去的劳动这些生产资料还在仓库里原封不动地存放着。

这种在生产过程中消耗的生产资料就称为物化劳动，又叫死劳动、对象劳动或过去化劳动。

物质资料生产过程中，劳动者体力和脑力的直接耗费称为活劳动。

我们可以说，配送成本就是用金额评价配送活动的实际情况。

而对于配送成本来说，可以说是我们整个物流成本中的一小部分内容。

而我们这里所学习的配送成本，可以说是物品在配送过程中所支出成本费用
的总和。

物流或配送中心在物流业中作用极大，合理配送能加速商品流通，减少商品损耗，提高库存周转率，减少仓库面积、节约土地面积，提高经营的灵活性和工作效率。

从物流成本的构成比重上看，配送成本占物流总成本的比重也是最高的，约为35%--60%。

因此，我们可以看到。

为了提高客户的服务水平，越来越多的企业建立配送中心，进行配送作业，降低配送成本对降低物流成本、提高物流收益有重大意义。

另一方面，为减少配送活动的相关成本费用，我们对配送成本的管理控制就显得非常重要了。

对于控制方法我们在后面的内容会简单介绍，比如需要优化配送作业，选择合理的配送路线，通过自动化提高配送作业效率，建立高效的配送信息系统等等。

（二）配送成本的构成
我们先来看下物流成本都包括那些费用：我们从广义来看下现代物流成本，其是指从原材料供应开始一直囊括到将商品送达到消费者手上所发生的全部物流费用。

而狭义的现代物流成本指产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等各物流活动中所支出的人力、财力、物力之总和。

配送成本也有狭义与广义之分。

广义的配送成本指配送中心为了开展配送业务所发生的各种直接和间接费用。

根据配送中心的配送流程及配送环节，广义的配送成本实际上是包含配送运输费用、分拣费用、配装费用、仓储保管费用、包装费用、流通加工费用、装卸搬运费用等。

可见广义的配送成本的构成是最复杂的，几乎涉及到了物流成本的各个构成项目。

因此在核算分析时，要根据企业的实际情况以及所选择的成本核算方法具体分析，要避免配送成本费用重复交叉，夸大或减小费用支出。

而狭义的配送成本是指配送环节所特有的主要成本费用，包括配送运输费用、分拣费用、配装费用和流通加工费用，即：
配送成本=配送运输成本+分拣成本+配装成本+流通加工成本我们只有对配送成本的构成有个较具体的了解才能相应的来进行成本的核算以及对配送成本进行有效的控制。

下面我们就对这些方面的成本来看下，具体都有那些内容：
1、配送运输成本
配送运输成本是指配送车辆在完成配送货物过程中发生的各种车辆费用和配送间接费用。

[车辆费用] 车辆费用是指配送车辆从事配送生产所发生的各项费用，包括以下项目：
(1)工资工资是指支付给配送车辆司机的基本工资、附加工资及工资性津贴。

(2)职工福利费职工福利费是指按规定的工资总数及规定比例计提的职工福利费。

(3)燃料燃料是指配送车辆运行所耗用燃料，如汽油、柴油等费用。

(4)轮胎轮胎是指配送车辆耗用的外胎、内胎、垫带的费用支出以及轮胎的翻新费用和修补费。

(5)修理费修理费是指配送车辆进行各级保养和修理所发生的工料费、修复旧件费用和行车耗用的机油费用。

(6)大修费大修费是指配送车辆计提的大修理基金以及车辆大修竣工后调整的费用差异和车辆超、亏大修里程定额差异应调整增减的费用。

(7)折旧费折旧费是指配送车辆按规定计提的折旧费。

(8)养路费养路费是指按规定向公路管理部门交纳的营运车辆养路费(9)公路运输管理费公路运输管理费是指按规定向运输管理部门交纳的营运车辆管理费。

(10)车船使用税费车船使用税费是指企业按规定向税务部门交纳的营运车辆使用税。

(11)行车事故损失行车事故损失是指配送车辆在配送过程中，因行车肇事所发生的事故损失。

(12)其他费用其他费用是指不属于以上各项的车辆费用，如行车杂支、随车工具费、防滑链条费、中途故障救济费、司机和助手劳动保护用品费、车辆清洗费、冬季预热费、由配送方负担的过路过桥费等。

[.配送间接费用] 配送间接费用是指配送运输管理部门为管理和组织配送运输生产所发生的各项管理费用和业务费用。

包括配送运输管理部门管理人员的工资及福利费；配送运输部门为组织运输生产活动所发生的管理费用及业务费用，如取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费等；配送运输部门用固定资产的折旧费、修理费用；直接用于生产活动，构成营运成本但不能直接计入成本项目的其他费用。

上述车辆费用和配送间接费用构成了配送运输成本项目。

配送运输成本在配送总成本构成中所占比例很大，应进行重点管理。

2、分拣成本
分拣成本是指分拣机械及人工在完成货物分拣过程中所发生的各种费用。

包括分拣的直接费用和间接费用两种：
[分拣直接费用] 分拣直接费用包括：（1）工资工资是指按规定支付给分拣作业工人的标准工资、奖金、津贴等。

（2）职工福利费职工福利费是指按规定的工资总额和提取标准计提的职工福利费。

(3)修理费修理费是指分拣机械进行保养和修理所发生的费用。

(4)折旧费折旧费是指分拣机械按规定计提的折旧费。

(5)其他费用其他费用是指不属于以上各项的费用。

[分拣间接费用] 分拣间接费用是指配送分拣管理部门为管理和组织分拣生产，需要由分拣成本负担的各项管理费用和业务费用。

3、配装成本
配装成本，是指在完成配装货物过程中所发生的各种费用。

包括直接费用和间接费用两种。

[配装直接费用] 配装直接费用包括：
(1)工资工资是指按规定支付的配装作业工人的标准工资、奖金、津贴。

(2)职工福利费职工福利费是指按规定的工资总额和提取标准计提的职工福利费。

(3)材料费材料费是指配装过程中消耗的各种材料，如包装纸、箱、塑料等。

(4)辅助材料费辅助材料费是指配装过程中耗用的辅助材料，如标志、标签等。

(5)其他费用其他费用是指不属于以上各项费用，如配装工人的劳保用品费等。

[.配装间接费用] 配装间接费用是指配装管理部门为管理和组织配装生产所发生的各项费用，由配装成本负担的各项管理费用和业务费用。

4、流通加工成本
流通加工成本主要有：
[流通加工设备费用] 在流通加工过程中，由于流通加工设备的使用而发生的实体损耗和价值转移。

流通加工设备因流通加工形式不同而不同，如木材加工需要电锯，剪板加工需要剪板机等，购置这些设备所支出的费用，以流通加工费的形式转移到被加工的产品中去。

[流通加工材料费用]在流通加工过程中，投入到加工过程中的一些材料消耗的费用。

[流通加工劳务费用]在流通加工过程中，支付给从事加工活动的工人及有关人员的工资、奖金等费用。

[流通加工其他费用]除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料以及管理费用等。

广义的配送成本除了以上四个部分外，还包括储存保管费用、包装费用和装卸搬运费用。

如，某些规模较小的配送中心，其所有成本基本上都可以归集为配送成本。

[储存保管费用] 储存保管费用是指配物资在送中心储存、保管过程中发生的费用。

包括：
A、储运业务费用储运业务费用是指货物在储存活动过程中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。

因为配送中心主要经营业务是组织物品的配送，其中必然要包括储存和保管，这是生产过程在流通领域内的继续所消耗的劳动，由此所发生的储运业务费用是社会必要劳动的追加费用。

虽然这种劳动不会提高和增加物资的使用价值，但参加物资价值的创造，增加了物资的价值。

储运业务费用主要由仓储费、进出库费、代运费、机修费、验收费、代办费、管理费组成。

B、仓储费仓储费专指物资储存、保管业务所发生的费用。

仓储费主要包括：仓库管理人员的工资，物资在保管保养过程中的毡垫、防腐、倒垛等维护保养费，固定资产折旧费，以及低值易耗的摊销、修理费、劳动保护费、动力照明费等。

C、进出库费进出库费是指物资进出库过程中所发生的费用。

进出库费主要包括：进出库过程中验收等所开支的工人工资、劳动保护费等，固定资产折旧费，以及大修理费、照明费、材料费、燃料费、管理费等。

[包装费用] 包装起着保护产品、方便储运、促进销售的作用。

它是生产过程中的一个重要组成部分，绝大多数商品只有经过包装，才能进入流通领域。

据统计，包装费用占全部流通费用的10％左右，有些商品(特别是生活消费品)包装费用高达50％。

而配送成本中的包装费用，一般是指为了销售或配送的方便所进行的再包装的费用。

A包装材料费常见的包装材料有木材、纸、金属、自然纤维和合成纤维、玻璃、塑料等。

这些包装材料功能不同，成本相差也很大。

物资包装花费在材料上的费用称为包装材料费用。

B包装机械费用现代包装发展的重要标志之一是包装机械的广泛应用。

包装机械不仅可以极大地提高包装的劳动生产率，也大幅度地提高了包装的水平。

然而，包装机械的广泛使用，也使得包装费用明显提高。

C包装技术费用由于物资在物流过程中可能受到外界不良因素的影响，因此，物资包装时要采取一定的措施，如缓冲包装技术、防震包装技术、防潮包装技术、防锈包装技术等。

这些技术的设计、实施所支出的费用，合称为包装技术费用。

D包装辅助费用除上述包装费用外，还有一些辅助性费用，如包装标记、标志的印刷，拴挂物费用等的支出等。

E包装人工费用从事包装工作的工人及有关人员的工资、奖金、补贴等费用总和即包装人工费用。

[装卸与搬运成本]装卸搬运是指在配送中心指定的地点以人力或机械设备装人或卸下物品。

一般发生在同一地域范围内(如车站、工厂、仓库等)，以改变“物”的存放、支承状态的活动称为装卸；以改变“物”的空间位置的活动称为搬运。

装卸搬运成本的主要内容包括：
A人工费用人工费用如工人工资、福利费、奖金、津贴、补贴等。

B营运费用营运费用如固定资产折旧费、维修费、能源消耗费、材料费等。

C装卸搬运合理损耗费用装卸搬运合理损耗费用如装卸搬运中发生的货物破损、散失、损耗、混合等费用。

二、配送成本的特征
（一）配送成本的隐蔽性
这里，我们将配送成本在上升一个层次，同样，物流成本也是一样具有“隐蔽性”这个特征
对于这个特征“隐蔽性”我们可以用两个学说来说明。

就是“黑大陆”与“物流冰山”学说。

1、“黑大陆”学说：20世纪60年代著名的管理学权威P·F·德鲁克曾经讲过：“流通是经济领域里的黑暗大陆”，德鲁克泛指的是流通，但是，由于流通领域中物流活动的模糊性尤其突出，是流通领域中人们更认识不清的领域，所以，“黑大
陆”说法现在转向主要针对物流而言。

“黑大陆”说法主要是指尚未认识、尚未了解，在黑大陆中，如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。

在某种意义上来看，“黑大陆”说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论；带有很强的哲学的抽象性，这一学说对于研究这一领域起到了启迪和动员作用。

2、“物流冰山“说：是日本早稻田大学西泽修教授提出来的，他专门研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不可能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性，他把这种情况比做“物流冰山”。

冰山的特点，是大部分沉在水面之下，而露出水面的仅是冰山的一角。

物流便是一坐冰山，其中沉在水面以下的是我们看不到的黑色区域，而我们看到的不过是物流的一部分。

西泽修用物流成本的具体分析论证了德鲁克的“黑大陆”说，事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在黑大陆中和冰山的水下部分正是物流尚待开发的领域，正是物流的潜力所在
“物流费用冰山”说之所以成立，有三个方面的原因。

一是物流成本的计算范围大大。

二是运输、保管、包装、装卸、以及信息筹备物流环节中，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。

三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。

我们前面在介绍配送成本的构成，同学们可以看到对费用可以细分许多类型。

所以，我们可以看到在传统上，配送或是物流的成本计算总是被分解得支离破碎、难辩虚实。

从微观上来看，配送成本的隐蔽性，会给配送企业的配送成本管理与控制带来困难。

同时，由于计算口径的不同，相同行业或类型相似的企业之间的配送成本水平无法比较，这对于评估企业公司配送绩效，促进企业的物流合理化也是很不利的。

从宏观上来看，也会造成任何人都无法看到配送成本真实的全貌，从而造成资金的浪费。

（二）效益背反规律
在经济学中，“效益背反” （Trad off）是指“对同一资源的两个方面处于相互矛盾的关系之中，要想较多地达到其中一个方面的目的，必然使另一个方面的目的受到部分损失。

”
效益背反”是物流领域中很经常的很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。

效益背反指的是物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，也即，某一个功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或另几个功能要素的利益损失，反之也如此。

这是一种此涨彼消，此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在着的，但物流领域中，这个问题似乎尤其严重。

效益背反说有许多有力的实证予以支持，例如，包装问题，在产品销售市场和销售价格皆不变的前提下，假定其他成本因素也不变，那么包装方面每少花一分钱，这一分钱就必然转到收益上来，包装越省，利润则越高。

但是，一旦商品进入流通之后，如果简省的包装降低了产品的防护效果，造成了大量损失，就会造成储存、装卸、运输功能要素的工作劣化和效益大减，显然，包装活动的效益是以其他的损失为代价的，我国流通领域每年因包装不善出现的上百亿的商品损失，就是这种效益背反的实证。

物流效益背反说是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一个功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或另几个功能要素的利益损失，反之也如此。

在认识效益背反的规律之后，物流科学迈出了认识物流功能要素这一步，而寻求解决和克服各功能要素效益背反现象。

将包装、运输、保管等功能要素的有机联系寻找出来，成为一个整体来认识物流，进而有效解决“效益背反”，使物流系统化，使系统的各个部分应该有机地结合起来，以最低成本，实现最佳总体效益。

我们可以看下图来看下：效益背反和总体效益
为了实现一个整体的总效益我们就可以看下解决总效益的一个观念：就是“物流的整体概念”
美国学者用“物流森林”的结构概念来表述物流的整体观点，指出物流是一种总的费用 运输费用
库存费用
铁路 卡车 航空
费
用
“结构”，对物流的认识不能只见功能要素而不见结构，即不能只见树木不见森林，物流的总体效果是森林的效果，即使是和森林一边多的树木，如果各个孤立存在，那也不是物流的总体效果，这可以归纳成一句话：“物流是一片森林而非一颗颗树木”。

对这种总体观念的描述还有许许多多的提法，诸如物流系统观念，多维结构观念，物流一体化观念，综合物流观念，后勤学和物流的供应链管理等都是这种思想的另一种提法或者是同一思想的延伸和发展。

同样对我们的配送中心来说，我们要从配送中心的整体的最终效益，当然还应包括企业的信誉这个内容出发，将配送中心各个作业环节有机的结合起来，以最低成本，实现配送中心的整体效益。

（三）配送成本削减的乘法效应
这里，配送成本类似于物理学中的杠杆原理，物流成本的下降通过一定的支点，可以使销售额获得成倍的增长。

比如，当销售额为1000万元时，物流成本占销售额10%的话，就是100万元，这就意味着，只要降低10％的物流成本，就增加10万元的利润。

假如这个企业的销售利润率是2%，则创造10万元的利润，需要增加500万元的销售额。

即降低10％的物流成本所起的作用，相当于销售额增加50％的作用。

（四）配送成本计算方法的不统一
由于各个配送中心他们所进行的业务方向不同，针对用户，以及相关的工作重点不同，所以对各个配送中心来说对配送成本都有自己不同的理解，这样就使得配送中心间无法就配送成本进行比较分析。

三、影响配送成本的主要因素
见书P172
第二节配送中心配送成本的核算
一、配送中心核算配送成本的意义
见书P174
二、配送成本的类别
三、配送成本的计算
四、作业成本法（ABC法）
“我们虽未击中靶心，但击中了靶子，而传统的成本核算方法却是连靶子都没有击中。

”
——ABC作业成本法鼻祖罗伯特·卡普兰教授
（一）传统成本核算之弊
在20世纪60年代之前，企业的生产方式大多还是以单一品种化生产为主，大批量生产大批量销售，机器设备除了必要的定期维修外，几乎是不停歇的运转，也就是今天所说的“推动式”生产。

这种方式下的成本核算相对比较简单，直接材料和直接人工可直接归集到具体的产品上；间接制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，分别归集到两个成本池中，变动制造费用按与产量相关的标准，如人工工时或是机器小时再分配到各产品成本中；固定制造费用按生产的产品数量分配到各产品成本中。

这种核算暗含的假设是间接费用的增加是因为生产数量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。

这和20世纪初期Fredric Taylor所倡导的“科学管理运动”中的成本管理理论是相吻合的。

然而，进入60年代以后，随着企业全球化战略的普及和竞争的加剧，标准产品大量生产的格局逐渐被小批量多品种、个性化生产所打破。

规模经济更多的转向了定制化/订单化生产。

以最短的时间生产出满足顾客特定需求的产品成为企业间竞争制胜的法宝。

精益化生产，全面质量管理，JIT等管理手段伴随着电脑辅助设计，高尖端的数控加工中心应运而生，同时生产的品种日趋多样化，这时候批量小的产品生产所耗费的间接费用不一定比产量大的产品少，相反还可能会增加。

比如，某包装公司为医药和食品行业提供不同类型的包装材料，其食品类包装生产工艺相对简单且需求量很大，而药包材料每批需求量小且生产工艺比较复杂。

财务人员将间接制造费用以生产出的总吨数、消耗的工时或机时来进行分配，这显然分配给药包材料的间接费用会较少。

但实际生产过程中，由于每次药包材料的订单量较小，且不是连续性生产，药包材料的整理和产品检验的时间较
食品材料生产次数更多，每次生产准备时间却不少于食包类生产，众多的生产指令需随每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。

为此食包车间主任一直对财务部门基于数量标准的成本核算抱有怀疑的态度。

更重要的是，随着竞争的加剧，包装材料的价格在不断下滑，某些产品已进入微利时代，成本核算的准确性对于产品定价来说更是至关重要。

（二）ABC作业法原理
20世纪末ABC作业法（Activity-Based Costing）的研究全面兴起。

当时，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。

制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲成本。

另外，传统管理会计的分析是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱，其实践意义就更差了。

在这种情况下，哈佛大学的卡普兰教授（Robert S.Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。

这套新型成本核算方法认为产品消耗作业，作业消耗资源。

在这里的“资源”指的是为生产产品而发生的所有间接制造费用，如水、电、动力、折旧、低值易耗品等；“作业”指的是根据生产流程重新划分的成本作业库。

如果想正确的分配间接费用给各产品，就要根据作业库的不同性质找到不同类型的成本动因（Cost Drivers）。

因此,如何找准作业成本库是分配间接费用的首要前提。

关于作业库的划分，比较公认的理论有以下几个方面：
1）批层次论:这一类型的作业是为每一批产品而不是为完成每一单位产品必须完成的。

正如卡普兰教授所描述的：区分生产线上的第20个产品和第80个产品的成本是没有任何意义的。

如上例中提到的包装公司，无论药包还是食包类的生产必须进行3个小时的开机准备，这其间所发生的间接费用和生产的数量没有关系。

属于“批”层次的作业还有“材料整理”、“质量保证”和“包装与发运”作业，与这类作业相关属性的费用分别归属于该类成本作业库。

2）产品层次论: 这一类型的作业是生产每个单位的产品都必须发生的。

如用机器生产产品，机器必须运转，产品才能生产出来。

因而对于操作机器这一作。