美国财务会计概念公告NO7

美国财务会计概念公告NO.7在会计计量中利用现金流信息和现值主要内容一、要点介绍二、术语解释三、财务会计概念公告形成过程四、财务会计概念公告适用范围五、现值技术在会计确认或新起点计量中的应用一、要点介绍 1. 大多数的会计计量都是采用可观察到的由市场决定的金额，比如已收到或已支付的现金，现行成本或现行市价。

2. 会计准则委员会将该公告仅局限于计量问题，而没有提出确认问题。

并且对在何种条件下进行新起点始计量恰当不作详细阐述。

同时，委员会希望决定是否有需要新起点计量的特殊情况或者其他一些基于具体项目的会计反应。

3. 在会计计量中利用现值的目的是为了尽可能地扑捉各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异性。

4. 为了在财务报告中提供相关信息，现值必须代表资产和负债一些可观察到的计量属性。

如果没有可观察到的交易价格，在初始确认或新起点计量中的会计计量应该试着去扑捉集合在一起能形成市场价格的要素，也就是公允价值。

5. 利用现值的会计计量应该反映估计现金流量的内在不确定性，否则，具有不同风险的项目将会具有相同风险。

该公告描述了估计未来现金流量的金额和时点的不确定性对于资产和负债计量的影响。

6. 现值的会计应用通常使用一系列的预期现金流量和单一利率。

该公告介绍了与传统方法不同的预期现金流量法。

当现金流量的时点不确定时，通过把一系列的可能结果合并在一起，预期现金流量的方法可以调节现值技术的使用。

7. 负债的计量与资产的计量涉及不同的问题；然而，两者的基本目标是一致的。

该公告描述了估计负债公允价值的技术。

8. 该公告也讨论了企业资信状况在负债计量的初始确认和新起点计量中的作用。

它解释了该委员会对于大多数企业负债的相关计量应该反应企业资信状况的这一结论。

9. 该公告表述了利润分配方法应该被考虑的原因。

同时也表述了在实施摊销方法时必须考虑的因素。

10. 虽然该公告没有提出促进新起点计量条件的问题，但是提出了估计未来现金流量金额或时点变化时的会计核算问题。

（补正法（Catch—up ApprOach)）二、术语解释最优估计量：在一系列估计金额中，唯一最有可能出现的金额。

（最有可能性）估计现金流量和预期现金流量：估计现金流量指的是在未来收到或支付的单一金额；预期现金流量指的是一系列可能的估计金额按概率加权后所得的金额总和。

（资产或负债的）公允价值：在当前的非强迫或非清算交易中，自愿双方之间进行资产或负债的买卖、发生与清偿的价格。

新起点计量：新起点计量是在初始确认之后各期间建立一个新的与之前金额、会计惯例不相关的账面金额的计量。

利润分配方法：在没有新起点计量的情况下，利用现值技术计算资产或负债的账面金额在各期间发生的变化。

现值和预期现值：现值是在估计未来现金流量流入和流出的现行计量中，现在和过去的几个期间内的估计现金流量以当前利率折现得到的价值。

预期现值指的是一系列估计的现金流量使用同一利率按概率加权后所
得的现值总和。

三、财务会计概念公告形成过程大多数的会计计量利用可观察到的由市场决定的金额，例如已收到或已支付的现金，现行成本或现行市价。

利用可观察到的市场金额计量通常比必须使用估计未来现金流量的计量更可信和更能有效的确定。

但是当可观察到的市场金额不能使用时，会计人员就必须使用估计的现金流量来确定资产或负债的账面价值。

在1988年10月，委员会开始一个考虑在会计计量中更广泛的使用现值的项目。

在1990年12月，委员会发表了一份讨论报告，??现值会计计量??。

该报告为该项目确定了三个阶段：决定项目欲达到
的程度和目的明确哪些领域需要新的或修正的会计公告制定新的财务会计概羁蚣?FASB在1990年的12月与1999年的12月间发布了32份财务会计准则。

其中15份涉及确认和计量问题，11份涉及现值技术的使用。

在第五辑概念公告的第67段描述了五项在财务报表（financial Statements）中使用的计量属性：现行成本现行市价可变现（结清）净值
历史成本（历史收入）未来现金流量的现值（贴现值）在最近几年，FASB 将公允价值确定为初始确认的计量和后续新起点计量的目标。

第五辑概念公告没有使用公允价值。

在1997年的6月，FASB发表了一份财务会计概念公告提议的披露草案，??在会计计量中利用现金流量信息??。

在重复考虑关于披露草案的评论之后，委员会对会计计量中使用现值的目的和企业信誉状况在负债计量中的作用作了修正。

并认为这些修正能被正当的重复披露，在1999年的三月，委员会发表了第二份披露草案，??在会计计量中利用现金流量信息和现值??。

其他多个国家的准则制定者也正在考虑以估计未来现金流量信息和现值技术应用为中心的计量问题。

国际会计准则第37辑，??或有负债和或有资产??中，现值技术得到了更广泛的应用。

1998年，IASC将现值技术纳入了工作计划。

然而，除了FASB没有任何准则制定者把现值在会计计量中的目标和理论基础上升至概念框架的高度。

该公告为作为会计计量基础的未来现金流量的使用提供了一个框架：描述了会计计量中使用现值的目标提供了控制现值技术使用的一般原则，特别是当未来现金流量的金额，时点不确定时。

四、财务会计概念公告适用范围该公告提出了计量问题而没有提出确认问题。

在第五辑概念公告的第六段给出了确认的定义：确认是在公司财务报表记录或合并会计要素的过程，例如资产，负债，收入，费用等。

确认包括对一项要素在文字和数字方面的表述，包括在财务报表中汇总的金额。

对于一项资产或负债，确认不仅涉及对会计要素买入和卖出的记录也包括对后来要素变更的记录以及最终从财务报表中消除的改变。

当委员会决定将现值技术工作的重点放在计量方面，把确认问题放在其他的项目中时，它发现确认和计量是相互关联的。

例如，一个改变计量属性的决定（从成本摊销到公允价值的改变）也引出了确认问题。

该公告没有明确在何种条件下进行新起点计量恰当。

得出的结论仅应用了以未来现金流量为基础的初始确认的计量，新起点计量和会计摊销技术。

而没有使用以现金或其他资产的收入、支出或市场中可观察到的公允价值为基础的计量。

如果这些交易或观察值是当前的，计量会以现值而不是以未来现金流量为基础进行。

五、现值技术在初始确认或新起点计量中的应用会计计量是一个被广泛提及的话题，一个超过该报告范围被重复考虑、讨论的综合性计量。

通过对现值技术的讨论，委员会把重点放在了一系列与使用现值技术的计量和摊销惯例相关的基础问题上，即：当现值技术被用于资产或负债初始确认的计量时，其目标是什么？
这个目标是不是与资产或负债后续新起点计量的目标不同？是负债的计量要求不同的目标还是资产的计量要求不同的目标？应该怎样研究估
计现金流量和利率？当现值技术被用于现有资产和负债摊销时，其目标是什么？如果现值技术被用于资产或负债的摊销，那么当估计的现金流量改变时，应该怎样使用现值技术？现值公式是将货币的时间价值与计量结合在一起的工具。

在他们的最简单的形式中，现值技术计算了企业要求（或者其他人需要的）未来收到的（支出）的货币金额。

现值技术是经济和企业理财的基础，并且现值的
计算是许多现代资产价格模式的一部分，包括选择价格模式。

此外，估计未来现金流量的现值在所有市场价格中都是不明确的，包括企业以现金购买资产时记录的历史成本。

在会计计量中使用现值的目标是尽可能地扑捉各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异性。

下面列出的5项资产列单中都有＄10000未来现金流量：
一项固定资产以合同中约定的＄10000现金流量在明天出售，款项确定已收到。

一项固定资产以合同中约定的＄10000现金流量在十年后出售，款项确定已收到。

一项固定资产以合同中约定的＄10000现金流量在明天出售。

最终收到的金额是不确定的。

它可能比＄10000少，但是不可能多。

一项固定资产以合同中约定的＄10000现金流量在十年后出售。

最终收到的金额是不确定的。

它可能比＄10000少，但是不可能多。

一项固定资产在10年后以预期的＄10000现金流量出售，最终所收到的金额是不确定的。

它可能和＄12000一样多，和＄8000一样少，或者一些其他在这个范围内的数额。

这五项资产具有相同的合同约定的现金流量（＄10000）。

很少有人会说他们在经济上是相同的或者一个理性的市场参与者会在这些交易中支付相同的价格。

这些资产在时点上是不同和不确定的。

但是以非贴现现金流量为基础的会计计量却会以以相同的金额计量这五项资产。

相反，现值技术会帮助区分被认为相同的不同要素。

包含估计未来现金流量不确定性的现值计量总是比以非贴现金额总和为基础的现金流量或者是忽略不确定性的贴现金额计量能够提供更相关的信息。

(指的是附录A中的一个数字说明)充分扑捉在第20段中描述的五项资产经济差异性的现值计量包括以下五个方面：对未来现金流量的估计，或者在更复杂情况下，是对一系列在不同时点发生的未来现金流量的估计。

对现金流量的金额或时点各种可能变动的预期无风险利率表示的货币的时间价值
承担资产或负债价格中的不确定性另外是一些无法识别的因素，包括变现困难和市场的不完善。