新准则对流转税等若干税种的影响流转税税种

《新准则对流转税等若干税种的影响:流转税税种》
摘要：对销项税额影响准则主要是《企业会计准则——收入》、《企业会计准则7——非货币性产交换》和《企业会计准则——债重组》，影响房产税新准则主要是《企业会计准则——固定产》和《企业会计准则——租赁》，影响土地增值税
准则主要是《企业会计准则——收入》、《企业会计准则3——投性房地产》和《企业会计准则——存货》
新准则对增值税影响增值税是对销售和进口应税货物及提供应税劳单位和人征收种税
纳税人分般纳税人和规模纳税人
新准则对增值税影响主要是指对般纳税人影响
（）对销项税额影响销项税额按计税销售额和适用税率计算
对销项税额影响准则主要是《企业会计准则——收入》、《企业会计准则7——非货币性产
交换》和《企业会计准则——债重组》
其影响包括以下几方面．销售围
《增值暂行条例实施细则》四条规定单位或体营者下列行视销售货物()将货物交付他人代销；()销售代销货物；(3)设有两以上机构并实行统核算纳税人将货物从机构移送其他机构用销售但
相关机构设县（市）除外；()将产或委托加工货物用非应税项目（指提供非应税劳、让无形产、销售不动产和固定产建工程等）；(5)将产、委托加工或购买货物作投提供给其他单位或体营者；(6)将产、委托加工或购买货物分配给股东或投者；(7)将产、委托加工货物用集体福利或
人消费；(8)将产、委托加工或购买货物无偿赠送他人
这些视销售行相当部分属非货币性交换行按非货币性交换准则规定凡具有商业实质按公允价值基础确认计量与税法要相；凡不具有商业实质按账面价值基础确认计量与税法要不
另外准则还特别强调“关方关系存可能导致非货币性产交换不具有商业实质”
．销售额构成
税法规定价外费用应作计税销售额但收入准则没有规定可以确认商品销售收入
对商业折扣收入准则要“应当按照扣除商业折扣金额确定商品销售金额”但税法规定必须张发票上明商业折扣才可以销售额扣除
收入准则规定合以下条件才能确认收入（）企业已将商品所有权上主要风险和报酬移给购货方；()企业既没有保留通常与所有权相系继续管理权也没有对已售出商品实施控制；（3）收入金
额能够可靠计量；（）相关济利益很可能流入企业；（5）相关已发生或将发生成能够可靠计
量
税法主要按照销售方式和结算方式确定纳税义发生
（二）对进项税额影响按税法规定进项税额扣除分凭票（增值税专用发票和海关完税凭证）扣除与计算扣除
对进项税额影响主要准则仍然是上述三项准则
其主要影响是外购存货不再区分工业与商业其运费计入采购成但进项税额仍应与买价分别确定抵扣；二是非货币性交换和债重组取得存货如以公允价值基础计价进项税额确定与税法要基致如以账面价值基础计价进项税额确定与税法要不相致
新准则对消费税影响消费税是对生产、委托加工、进口应税消费品单位和人征收种税实行次性征税办法
计征方式分从价计征、从量计征和从价与从量计征三种
影响消费税从价计征部分准则主要是《企业会计准则——收入》、《企业会计准则7——非
货币性产交换》和《企业会计准则——债重组》其影响容与增值税销项税额类似
．销售围
总体上消费税视销售行比增值税还要些增值税没有产品征税问题但按照消费税规定纳税人以产应税消费品连续生产非应税消费品其产应税消费品应当征税
而按收入准则规定这种产用应税消费品不能确认商品销售收入
．销售额构成
按收入准则规定确认商品收入般可理体现了公允价值要但按税法规定视销售征税消费税规定般按类应税消费品市场平价格计税但对纳税人用换取生产、消费、投入股和抵偿债等方面应税消费品应当以纳税人类应税消费品高销售价格计税依据计算消费税
与增值税样消费税法也按照应税消费品销售方式和结算方式具体规定了各种纳税义发生这些规定与收入准则确认商品销售收入条件不
新准则对营业税影响营业税是对提供应税劳、让无形产和销售不动产单位和人征收种税实行从价计征方法
（）提供应税劳营业税应税劳包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、化体育、娱乐及业劳
影响营业税应税劳部分准则主要是《企业会计准则——收入》、《企业会计准则5——建造合》、《企业会计准则——租赁》、《企业会计准则5——原保险合》和《企业会计准则6——再保险合》
其主要影响如下．提供般劳
收入准则规定产债表日提供劳交易结能够可靠估计应当采用完工分比法确认提供劳收入并强调应当按照从接受劳方已收或应收合或协议价款确定提供劳收入总额但已收或应收合或协议价款不公允除外
产债表日提供劳交易结不能够可靠估计应当分别下列情况处理（）已发生劳成预计能够得到补偿按照已发生劳成金额确认提供劳收入并按相金额结劳成；（）已发生劳成预计不能够得到补偿应当将已发生劳成计入当期损益不确认提供劳成
按营业税规定有关应税劳纳税义发生和金额确定方法与收入准则规定不
．让渡产使用权
收入准则规定让渡产使用权收入包括利息收入和使用费收入
准则要满足下列条件确认收入（）相关济利益很可能流入企业；（）收入金额能够可靠计量
其利息收入金额按照他人使用企业货币金和实际利率计算确定；使用费收入金额按照有关合或协议约定收费和方法计算确定
税法对这方面收入确定有些特别规定
3．建造合
建造合准则规定收入确认方法与收入准则规定提供劳收入确认方法基相；建造合准则对合收入容规定与营业税有关价外费用规定精神相似
但营业税税法对建筑业纳税义发生规定以及营业税计税依据规定与建造合准则不相
．租赁
租赁准则规定融租赁出租人租赁期开始日应将低租赁收款额、初始直接费用及担保余值和与其现值和差额确认实现融收益；出租人应当采用实际利率法计算确认当期融收入
营租赁出租人应当租赁期各期按照直线法确认当期损益；如其他方法更系统合理也可以采用其他方法
营业税税法没有具体规定租赁收入确定方法
5．保险合
原保险合准则规定保费收入满足下列条件才能确认（）原保险合成立并承担相应保险责任；（）与原保险合相关济利益很可能流入；（3）与原保险合相关收入能够可靠计量
该准则还对收入金额确定作出了明确规定
再保险合准则对分保费收入确认条件作了致与原保险合相规定
营业税税法对初保险收入计税依据、征免税划分作了具体规定；对分保险规定免税
（二）让无形产影响让无形产营业税准则主要是《企业会计准则3——投性房地产》和《企业会计准则6——无形产》
前者影响是土地使用权者影响是其他无形产
这两项准则涉及有关产处置收入应当作营业税计税依据
（三）销售不动产影响销售不动产营业税准则主要是《企业会计准则——收入》和《企业会
计准则——固定产》
前者影响主要是房地产开发企业开发商品销售收入者影响是作固定产核算不动产处置收入
新准则对其他税种影响除以上几主要税种新会计准则对房产税和人所得税等税种也产生影响
．新准则对房产税影响外
影响房产税新准则主要是《企业会计准则——固定产》和《企业会计准则——租赁》
前者影响是用房产计税依据者影响是出租房产计税依据
．新准则对人所得税影响
影响人所得税准则主要是《企业会计准则9——职工薪酬》和《企业会计准则——股份支付》
前者影响是人工薪金所得计税依据者影响是人股息、红利计税依据
3．对土地增值税影响
影响土地增值税准则主要是《企业会计准则——收入》、《企业会计准则3——投性房地产》和《企业会计准则——存货》
前者影响土地增值额两者影响扣除项目金额。