初级实务3-5章重难点提示总结
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2．现金折扣
现金折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣
3．销售折让
（1）发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认
（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入、冲减已确认的增值税销项税额
6．公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
7．税收滞纳金、罚金罚款
纳税调整
减少额（重点掌握两个）
1．国债利息收入；
2．前五年内未弥补亏损等
股份有限公司溢价发行
借：银行存款（实收金额）
贷：股本（股票面值×发行股份总额）
资本公积——股本溢价（实际收到金额-股本-手续费、佣金等费用）【依次冲减股余未】
接受非现金资产投资
【提示】
资本溢价=固定资产等+应交税费-实收资本
回购并注销股票时
情形
账务处理
回购股票时
借：库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：银行存款等
贷：应付账款【委托方应收款项】
同时：
借：受托代销商品款【减少】
贷：应付账款
双方结算时
借：应付账款【价款+税款】
贷：银行存款
其他业务收入（受托方收取的手续费）
应税费——应交增值税（销项税额）
提供劳务收入
完工百分比法
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
贷：库存商品（成本价）
同时，纳税义务已经发生时
（纳税义务未发生时不做此分录）
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（售价×适用税率）
满足收入确认条件时
借：应收账款等
贷：主营业务收入
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品（成本价）
特殊销售形式及处理
类别
会计处理
1．商业折扣
确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额
贷：库存商品（成本价）
收到受托方代销清单时（同时满足增值税纳税义务时）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品/发出商品（成本价，卖多少，抵多少）
双方结算时
借：银行存款（收入+税-手续费（含税））
销售费用（受托方收取的手续费）
应交税费——应交增值税（进项税额）【手续费】
采用托收承付方式
在办妥托收手续时确认收入
“办妥”
交款提货方式
在开出发票账单收到货款时
先交钱后提货，收钱开票时确认
预收货款方式
发出商品时确认
先收钱，发货才确认
支付手续费委托代销方式
在收到受托方开出的代销清单时
知道卖多少时确认
不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
情形
会计处理
发出商品时
借：发出商品（成本价）
《初级会计实务》总结资料
第三章 负债
短期借款
【提示】借款利息分录记忆点：
预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。
按月付或一次还本付息，直接记财务费用。
应付账款
【提示】应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）
【提示】应付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账。实际付款获得现金折扣时，冲减“财务费用”。
【提示】两“营”、“两减”、三“费”、“资公投”“+”“其他”
2．利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3．净利润
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
项目
核算内容
纳税调整增加额
1．职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除
【提示】当年赚的（赔的）+原来有的+其他
项目
内容
要点
可供分配利润
是企业当年度可以供股东进行分配的利润，包括年初的未分配利润和本年新增的利润
本期可以分配的全部
分配利润
是企业进行利润分配的过程
如提取法定盈余公积、任意盈余公积、向股东分配利润等
未分配利润
将可供分配利润分配完后剩余的利润
最终余额
第五章 收入、费用和利润
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
计提时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的
回购价>回购面值总额时
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股（每股回购价格×回购股数）
回购价<回购面值总额
借：股本
贷：库存股（每股回购价格×回购股数）
资本公积——股本溢价
留存收益
盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积
利润分配
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入
贷：应收账款
2．
受
托
方
收到代销商品时
借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）
贷：受托代销商品款（约定的不含增值税售价）
对外销售时
借：银行存款等
贷：受托代销商品（卖多少，减多少）
应交税费—应交增值税（销项税额）【代垫开发票】
收到委托方开具的增值税专用发票时
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
【抵消前开发票】
租赁住房等资产供职工无偿使用的
将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
应交税费
【提示】“耕花购契”不计入应交税费！
第四章 所有者权益
实收资本
【提示】
“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。
【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。
销售商品收入同时满足下列条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（3）相关的经济利益很可能流入企业
（4）收入的金额能够可靠地计量
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
销售方式
确认收入时间
提示
2．职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分
3．职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除
4．业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
5．广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
需要提供后续服务的
在合同协议规定的有效期内分期确认收入
合同或协议规定分期收取使用费的
按合同协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入
税金及附加
【提示】小城市消费低、教育资源差，但是有车、有房，地里还能种花
利润
1．营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益(-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）
4．销售退回
（1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
借：库存商品
贷：主营业务成本
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
对象
情形
账务处理
1．
委
托
方
发出代销商品时
借：委托代销商品/发出商品（成本价）
【提示】本期应确认的=按进度算的-已确认的
让渡资产使用权收入
（1）让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；
（2）出租固定资产取得的租金；
（3）进行债权投资收取的利息；
（4）进行股权投资取得的现金股利等。
让渡资产使用权收入——使用费收入
情形
会计处理
合同或协议规定使用费一次收取
不提供后续服务的
视同销售该资产一次性确认收入
外购商品时：
借：库存商品（含增值税，不可抵扣）
贷：银行存款等
计提时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品（含增值税）
应付职工薪酬
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
预收账款
【提示】可以不设的为“两预”（预收、预付），分别记入“两应”（应收、应付）。
【提示】分步写分录时一站到底
应付职工薪酬
职工薪酬范围
【提示】注意是“计提、确认”，还是“实际发放”
短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，确认应付职工薪酬
现金折扣实际发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣
3．销售折让
（1）发生在确认销售收入之前，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认
（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入、冲减已确认的增值税销项税额
6．公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
7．税收滞纳金、罚金罚款
纳税调整
减少额（重点掌握两个）
1．国债利息收入；
2．前五年内未弥补亏损等
股份有限公司溢价发行
借：银行存款（实收金额）
贷：股本（股票面值×发行股份总额）
资本公积——股本溢价（实际收到金额-股本-手续费、佣金等费用）【依次冲减股余未】
接受非现金资产投资
【提示】
资本溢价=固定资产等+应交税费-实收资本
回购并注销股票时
情形
账务处理
回购股票时
借：库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：银行存款等
贷：应付账款【委托方应收款项】
同时：
借：受托代销商品款【减少】
贷：应付账款
双方结算时
借：应付账款【价款+税款】
贷：银行存款
其他业务收入（受托方收取的手续费）
应税费——应交增值税（销项税额）
提供劳务收入
完工百分比法
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
贷：库存商品（成本价）
同时，纳税义务已经发生时
（纳税义务未发生时不做此分录）
借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（售价×适用税率）
满足收入确认条件时
借：应收账款等
贷：主营业务收入
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品（成本价）
特殊销售形式及处理
类别
会计处理
1．商业折扣
确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额
贷：库存商品（成本价）
收到受托方代销清单时（同时满足增值税纳税义务时）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品/发出商品（成本价，卖多少，抵多少）
双方结算时
借：银行存款（收入+税-手续费（含税））
销售费用（受托方收取的手续费）
应交税费——应交增值税（进项税额）【手续费】
采用托收承付方式
在办妥托收手续时确认收入
“办妥”
交款提货方式
在开出发票账单收到货款时
先交钱后提货，收钱开票时确认
预收货款方式
发出商品时确认
先收钱，发货才确认
支付手续费委托代销方式
在收到受托方开出的代销清单时
知道卖多少时确认
不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
情形
会计处理
发出商品时
借：发出商品（成本价）
《初级会计实务》总结资料
第三章 负债
短期借款
【提示】借款利息分录记忆点：
预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。
按月付或一次还本付息，直接记财务费用。
应付账款
【提示】应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）
【提示】应付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账。实际付款获得现金折扣时，冲减“财务费用”。
【提示】两“营”、“两减”、三“费”、“资公投”“+”“其他”
2．利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3．净利润
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
项目
核算内容
纳税调整增加额
1．职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除
【提示】当年赚的（赔的）+原来有的+其他
项目
内容
要点
可供分配利润
是企业当年度可以供股东进行分配的利润，包括年初的未分配利润和本年新增的利润
本期可以分配的全部
分配利润
是企业进行利润分配的过程
如提取法定盈余公积、任意盈余公积、向股东分配利润等
未分配利润
将可供分配利润分配完后剩余的利润
最终余额
第五章 收入、费用和利润
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
计提时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值）
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的
回购价>回购面值总额时
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：库存股（每股回购价格×回购股数）
回购价<回购面值总额
借：股本
贷：库存股（每股回购价格×回购股数）
资本公积——股本溢价
留存收益
盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积
利润分配
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入
贷：应收账款
2．
受
托
方
收到代销商品时
借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）
贷：受托代销商品款（约定的不含增值税售价）
对外销售时
借：银行存款等
贷：受托代销商品（卖多少，减多少）
应交税费—应交增值税（销项税额）【代垫开发票】
收到委托方开具的增值税专用发票时
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
【抵消前开发票】
租赁住房等资产供职工无偿使用的
将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
应交税费
【提示】“耕花购契”不计入应交税费！
第四章 所有者权益
实收资本
【提示】
“股份公司”用股本，没写或普通“公司”用实收资本。
【提示】“资本溢价”核算企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。
销售商品收入同时满足下列条件
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（3）相关的经济利益很可能流入企业
（4）收入的金额能够可靠地计量
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
销售方式
确认收入时间
提示
2．职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分
3．职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除
4．业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
5．广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
需要提供后续服务的
在合同协议规定的有效期内分期确认收入
合同或协议规定分期收取使用费的
按合同协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入
税金及附加
【提示】小城市消费低、教育资源差，但是有车、有房，地里还能种花
利润
1．营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益(-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）
4．销售退回
（1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
借：库存商品
贷：主营业务成本
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
对象
情形
账务处理
1．
委
托
方
发出代销商品时
借：委托代销商品/发出商品（成本价）
【提示】本期应确认的=按进度算的-已确认的
让渡资产使用权收入
（1）让渡无形资产等资产使用权而取得的使用费收入；
（2）出租固定资产取得的租金；
（3）进行债权投资收取的利息；
（4）进行股权投资取得的现金股利等。
让渡资产使用权收入——使用费收入
情形
会计处理
合同或协议规定使用费一次收取
不提供后续服务的
视同销售该资产一次性确认收入
外购商品时：
借：库存商品（含增值税，不可抵扣）
贷：银行存款等
计提时：
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品（含增值税）
应付职工薪酬
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的
将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
预收账款
【提示】可以不设的为“两预”（预收、预付），分别记入“两应”（应收、应付）。
【提示】分步写分录时一站到底
应付职工薪酬
职工薪酬范围
【提示】注意是“计提、确认”，还是“实际发放”
短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，确认应付职工薪酬